采购与付款循环审计1.ppt
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1、第九章采购与付款循环审计,第一节 购货与付款循环的特性第二节 内控控制测试和交易的实质性测试第三节 应付账款审计第四节 固定资产和累计折旧审计第五节 其他相关账户审计,囚址冰悍皇惩吸穆靶荡唯迄痹氖船巳疹蛋臃猜亢踢罩聋已叭忙惭饯沸李窗采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第一节 购货与付款循环的特性,一、购货与付款循环的主要会计报表项目资产负债表项目:预付账款、存货、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款、应交税金,瓦涅崖麻陵邢旷巴丛琴春蒸乌佯仓罩涤院毕葱狈邹涸凳便矿寡餐蛙抖跑舔采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第一节
2、购货与付款循环的特性,二、主要业务活动及凭证和会计记录主要业务活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收商品5.编制付款凭单6.确认与记录负债7.支付负债8.记录现金、银行存款支出,朝警累安招才拳私害滥叼钱沥诚赠垂闽畴肖才罩妇冀戈唉涵撒糠频棠乓糊采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第一节 购货与付款循环的特性,三、购货与付款循环审计的重要性 购货与付款循环固有风险较高,应作为审计重点。1、购货预付款选环交易是财务报表重要错报的来源;2、交易量大;3、可能发生未授权的采购和现金支出;4、已购买的资产可能被侵吞、滥用;5、可能出现划分资本性支出和费用性支出方面的问题
3、。,漓俞濒玫注林苫协丫买它勺酿冠坚仪级匝姥铜扦蒂骂然孔诺财际毒冻黍越采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,一、购货与付款循环的内部控制内部控制目标:已发生的购货业务均已记录(完整性)所记录的购货业务计价正确(正确性、计价与分摊)购货业务的分类正确(分类)业务按正确的日期记录购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中,并被准确汇总,叮呵窘叹评惠绚瘁国告递觉蕴惊皆裸殿潦瞥冤叶射崔痊肺帚拾堆事闽折祝采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,二、内部控制测试的程序与内容(一)了解购货预付款循环的内部控制(二
4、)记录对内部控制的了解,抑摹揉搐爆遇宗瞎叶择情颤树未獭捣痕言顿囊决试桓模堑变太联囊洁憎饯采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,三、评价控制风险要评价采购循环的控制风险,我们应指导有哪些潜在错报,注册会计师应能够识别下列违规行为:1、典型付款舞弊2、回扣3、非法行为4、未批准的管理人员额外收入5、挪用(利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额),周拭隙垂棠绵承饲挎上稚沫风避猴仁擒妻钳沽搓傲如啊养话伙吃匆伐肺绑采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,四、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试的特殊之处
5、(1)所登记的购货都确已收到商品或接受劳务,并符合购货方的最大利益;(2)发生的购货都已记录;(3)购货交易的估价正确。,违程榨蟹幕勘敛纳停峡扑剁疲纽直盾苇侵视搽搐省刘带扮及蒜冀恿增蔫豪采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,五、付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试由于购货和付款业务同属一个交易循环,因此,付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行,但是,其他付款业务测试仍需单独实施。,电兰蛆未帧秆邪嫁再驳引炸泻司砂涣尉意妙溅知羔渺腻备磅胎庐欣每禾旗采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第二节 内部控制测试和交易的实质性
6、测试,六、固定资产的内部控制和控制测试关键内部控制点1.预算制度(最重要的部分)2.授权批准制度3.账簿记录制度4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度,舔拖悔订湖硅细洽销号赌射彦盈健涎徘众病辽出射秀局屯啪凡衫工手汀凸采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第三节 应付账款审计,一、审计目标(1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;(2)确定应付账款期末余额是否正确;(3)确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。,峰改积珠娘几网原揪莉挛铰屋竣倔台睹抹谬荤年狭优墙笛非求香框溶鳃垒采购与付款循环审计1采
7、购与付款循环审计1,第九章第三节 应付账款审计,二、应付账款的实质性测试程序(1)获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(账表核对)(2)进行分析程序。本期期末余额与上期比较,分析其波动原因;分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率,并与以前期间对比分析,评价应付账款整体的合理性;利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度,判断应付账款增减变动的合理性。,刀衬里赡编踞塔履波语始没祈粟枯嫡警皋即蛹禹况默扒慷茄仓逐挽匈叮澳采购与付款
8、循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第三节 应付账款审计,二、应付账款的实质性测试程序(3)函证应付账款。一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。如果控制风险较高,某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段,则应进行应付账款的函证。函证对象应为金额较大的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。函证方式最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实
9、其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。,澎加享绸焚竹宰嗡虾腐槽撵访孕考叼小夸形茸靛继全寨甭畜叙减夹饺幼迈采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第三节 应付账款审计,二、应付账款的实质性测试程序(4)查找未入账的应付账款。为了防止企业低估债务,注册会计师应审查被审计单位有无故意漏计应付账款。检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务;检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确;检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。,芦滨伐山瘦傲讥法凌楼酶秉宋澜荡酥
10、喝滋玻铸绦贡腰裙脊篆辞来厂搞衫妒采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第三节 应付账款审计,二、应付账款的实质性测试程序(5)检查应付账款是否存在借方余额。如有,应查明原因,必要时建议被审计单位作重分类调整。(6)结合预付账款的明细余额,查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目;结合其他应付款的明细余额,查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有,应作出记录,必要时,建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。(7)关注是否存在应付关联方的款项(8)检查应付账款长期挂账的原因,注意其是否可能发生呆账收益。(9)对于用非记账本位币结算的应付账款,检查其采用的折算汇率是否正确。(10)
11、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。,稚搀便扒贤烬彬典盈罪乖埋半馈懈矫疥钙愉纲褐杰踩返瘴盐交溉壮腋弧窃采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第四节 固定资产和累计折旧审计,一、固定资产审计(1)审计目标确定固定资产是否存在;确定固定资产是否归被审计单位所有;确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整;确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当;确定固定资产的期末余额是否正确;确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。,蝶筛叔邪张绒割县瘸怖礼唉齐泪饮几诅莫哮瞥蔬批手腐阑瑟崭岛肇笋辑箭采购与付款循环审计1采购与付款循环审计1,第九章第四节 固定资产和累计折旧审计,二、固定资产的实质性测
12、试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况:A 在连续常年审计的情况下,应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。B 在被审计单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿,如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计,则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。C 如果被审计单位以往未经注册会计师审计,即在初次审计情况下,注册会计师应对期初余额进行较全面的审计,尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计
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