货币资金与应收项目.ppt

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1、第四章 货币资金与应收项目,学习目标库存现金的核算银行存款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算,货币资金,应收项目,会计基本理论与会计核算方法的综合应用,会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等,账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记,第一节 货币资金,货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,一、库存现金的核算（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。,现金,库存现金,银行

2、存款,其他货币资金,狭义现金,广义现金,（二）库存现金管理的有关规定 1.库存现金收入与支出的范围 执行现金管理暂行条例的有关规定。2.企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。不得坐支现金（以收抵支）。使用大额现金需报经开户行审批。建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。,（三）日常库存现金收支的核算 1.账户设置,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。,2.核算举例：【例4-1】销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，

3、收到现金。借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税 170,收款业务收款凭证,应用知识,“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。,【例4-2】从银行提取现金2 000元。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000“银行存款”，资产类账户，表示减少。【例4-3】用库存现金2 000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,【例4-4】用库存现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品

4、。借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000“管理费用”，费用类账户，表示增加。【例4-5】用库存现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用 500 贷：库存现金 500,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,（四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。1.库存现金清查的概念与方法(1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。,(2)方法 实地盘点法。,核对,账 面结存数,实 际结存数,企业,2.库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查

5、手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日,盘点人签章 出纳员签章,盘点确定的实存数,“现金日记账”的余额,实存金额多于账存金额,实存金额少于账存金额,4.账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,登记现金盘亏,现金盘亏处理,登记现金盘盈,现金盘盈处理,双重性质账户,盘亏、盘盈,【期末余额：尚未处理的盘盈】,期末余额：尚未 处理的盘亏,5.核算举例【例4-6】在财产清查中发现库存现金短款480元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处

6、理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,【例4-7】在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,【例4-8】在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前

7、的账务处理（账面调整）:借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760,转账业务转账凭证,收款业务收款凭证,二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题 1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。,见下图,基本存款户（结算户）,专项存款户（基建资金等）,一般存款户（其他货币资

8、金）,临时存款户（临时经营业务）,开 户,2.企业在银行的开户:根据银行账户管理办法开立。,狭义,广义,3.银行结算方式（1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等（2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等,企业通过银行收付款时所采用的方式,结合具体经济业务内容予以介绍,(二)银行存款收付业务的核算 1.账户设置,主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日

9、记账”，按不同币种进行明细核算。,2.核算举例【例4-9】收到购货单位前欠货款300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000【例4-10】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款6 500元。借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500,转账支票,收款业务收款凭证,付款业务付款凭证,(三)银行存款的清查 1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,账证核对,账账核对,账单核对,2.与银行对账目的及可能出现的情况（1）目的：保证双方记录相符。,（2）可能出现的情况 发生错账、漏账应及时沟通、更正。

10、存在未达账项应编制调节表调节。,企业,银行,款存银行并通过银行开户收、付款项,银行开设的负债类账户,在正常情况下，双方的记录过程及其结果应当一致,银行开设账户的记录,3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。,企业,银行,委托银行向客户收款,客户,银行,销售产品,【例】,尚未收到收款通知，暂未入账未达账项,收回款项并已入账,收款通知(送企业),4.未达账项的种类(四种,见教材P73、74),月末余额 285 600,如果双方的记录不存在错账

11、、漏账，账面的余额不同就是由未达账项所引起的！,企业,银行,银行存款日记账月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）,吸收存款 月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）,（4）75 300,例411（4）,例411（1）,例411（3）,（1）4 000,（3）5 000,（2）27 400,例411（2）,月末余额 236 700,双方账面的余额不同,5.调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。,未达账项,未达账项,银行记录,企业记录,6.调节未达账项的具体方法 编制“银行存款余额调节表”,7.“银行存款余额调节表”编制举例【例4-11】新

12、世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日的银行对账单余额为236 700元。,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型：企业已付，银行未付(类型2),（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收(类型3)（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司

13、，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付(类型4),（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。类型：企业已收，银行未收(类型1)发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。,根据以上未达账项编制调节表如下：,236 700,285 600,5 000,27 400,75 300,4 000,308 000,308 000,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,调整后余额应相等,8.对“调节表”

14、几个问题的强调（1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。,（2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。,三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款（结算户）的货币资金。（二）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 在途货币资金等,（三）账户设置 以外埠采购业务为例,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,货款结算的又一种方式,材料收发日常核算方法不同（实际成本法、计划成本法），记入账户也各不相同,为增值税中的进项税额,（还

15、有现金结算、赊购和预付账款等结算方式）,（四）核算举例【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000【例4-12(2)】从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。借：原材料（材料采购）120 000 借：应交税费应交增值税 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400,【例4-12（3）】采购业务结束，将剩余的外埠存款59 600元转回本地银行。借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600 200 000-140 400=59 600（元

16、）,在商业信用基础上进行商品交易等所形成,第二节 应收项目,应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,应收项目,一、应收票据的核算（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是企业拥有的债权。,销售企业,购货企业,开户银行,开户银行,到期送存银行，收回款项,具有承兑期限，暂存企业,应登记“应收票据”账户及备查簿,（二）应收票据的分类 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑(银行承兑汇票、商业承兑汇票)两种。2.按是否带息分

17、为：带息票据和不带息两种。（三）应收票据的特点 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。,特别提醒：支票不属于“票据”！（四）应收票据入账价值的确定 会计上的两种确认方法：1.不带息票据：按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。见例4-13。2.带息票据：收到时，按照票据的面值确认。在持有票据的会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的面值和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见例4-15。,（五）应收票据的账务处理 1

18、.账户设置,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按承兑人设置。并应在“应收票据备查簿”登记。,账户性质：费用类。账户结构：借款利息等费用记入借方；利息收入记入贷方（冲减财务费用）,货款结算方式的一种！,2.核算举例(1)不带息票据的核算【例4-13】公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 85 000,并应在“应收票据备查簿”中记录，以备查考,【例4-14】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款 585 000 贷：

19、应收票据 585 000,(2)带息票据的核算 1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。,2）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。,4）核算举例【例4-15】公司于2007年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%120.5%）,3）票据利息计算公式,一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率,票据签发日至利息计算日之间的间隔（算头不算尾，或算尾不算头）,

20、收到票据时的账务处理：借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税 340 000 年度（2007年）终了计算应收票据利息：2 340 0006%12335 100（元）其中的“3”为2007年10、11、12三个月。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100,票据到期（2008年2月）收回款项：实际收款金额：2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元）应计入收款年度（2008年）的票据利息：2 340 000 6%122 23 400（元）其中的“2”为2008年的1

21、、2两个月。,借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 400“2 375 100”为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数(2 340 000+35 100)。,应收票据 0710收到票据面额 2 340 000 0712年末应收利息 35 100 07年年末余额 2 375 100,二、应收账款的核算（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。,2.应收账款入账时间的确认

22、 应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入。（结合权责发生制确认收入的做法加以理解!）（三）应收账款入账价值的确定(计量)1.基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定应收账款的入账价值。,【例4-16】公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元，为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：100 00017 0001000 118 000（元）应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户，即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。,2.关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人

23、）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：折扣百分比/付款期限(天数)【补例】公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金)，赊销期一个月。现金折扣条件为2/10，1/20，0/30。各期现金折扣及应收款计算如下：,应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。,10天以内收到货款：585 0002%11 700（元）20天以内收到货款：585 0001%5 850（元）20天以上收到货款：585 0000%0（元）,10天以内应收货款：585 00011 700573 300（元）10天以上应收货款：585 00

24、0 5 850579 150（元）20天以上应收货款：585 0000 585 000（元）,折扣条件,各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣,净额,应给予购货方的现金折扣,（四）账户设置,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。,（五）核算举例【例4-16】公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税17 000元，为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000 银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费17 000元为售

25、价乘以税率17%所得。,关于托收承付结算方式的说明,【例4-17】上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000【例4-18】赊销商品一批，售价300 000元，增值税51 000元，并附有相应的现金折扣条件：2/10，1/20，0/30。（1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 51 000,（2）如果上述款项在10天内收到 借：银行存款 343 980（实收款）财务费用 7 020（现金折扣）贷：应收账款 351 000 70 200为现金折扣；343 980

26、为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到 借：银行存款 347 490（实收款）财务费用 3 510（现金折扣）贷：应收账款 351 000,（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到。（没有折扣！）借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000,（六）坏账损失的核算 1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用（“管理费用”）的一种做法。,优点：账务处理方法简单。缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。,【补例】新世纪

27、股份公司2006年年末经确认发生坏账损失5 000元。应收账款 资产减值损失 10 000 5 000 5 000,直接转销,费用类账户,(2)备抵法 按照谨慎性要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备，并计入当期“资产减值损失”账户，待下期发生坏账冲销坏账准备的一种做法。（参见下页账户）优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。,3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置,坏账准备账户性质：资产类账户结构：贷增借减,提取数,备抵数,第一年提取数“应收账款”账户余额等提取比例,第二年起提取数当年“应收账款”账户余额等

28、提取比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数）,“坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）,年末余额:上年多提数,年末余额:上年少提数,次年度发生坏账损失时的冲减数,各年末提取坏账准备金数(含补提数),B年C年,A年,(2)各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期实际提取数。本期实际提取数 应提取坏账准备金“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）,贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数，在新的提取年度可

29、从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。借方余额实质上是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的提取数相加(补提)，以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。,坏账准备,上年提取结余数,年末余额:上年多提数,年末余额:上年少提数,次年度发生坏账损失时的冲减数,各年末提取坏账准备金数(含补提数),上年提取欠账数,（3）核算举例(业务内容有改动、补充)【例4-19（1）】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元,计算出应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准备金10 000元。借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,补提后为

30、2006年应提取数,【例4-19补充】2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元，用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 000元（结余数）。,抵补后为2007年末结余数,【例4-19（2）】该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22 000元，计算出应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账准备金多余部分2 000元。借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000,坏账准备,07年末原有余额 22 000,07年抵补坏账 8 000,07年末冲销后余额 20 000,07年末冲销多

31、提2 000,与提取分录相反！,冲销后为2007年应提取数,【例4-20】该公司2008年5月确认一笔应收账款30 000元无法收回。借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000,【例4-21】该公司2008年10月收回在本年5月已转销的坏账准备30 000元。（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000,与抵补分录相反！,坏账准备,07年末余额 20 000,08年5月抵补坏账 30 000,08年10月收回 30 000,08年10月余额 20 000,（2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30

32、 000,三、预付账款的核算（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置,银行存款 预付账款 原材料等 预付数 收货数 价款数 价税款 价款数、补付数 支付税金 应交税费 期末余额 交纳数,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。,（三）核算举例【例4-22】公司用银行存款250 000元预付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250 000【例4-23（1）】订购的甲材料到货。价款600 000元，增值税进项税额102 000元。借：原材料甲

33、材料 600 000 应交税费应交增值税 102 000 贷：预付账款某企业 702 000,【例4-23（2）】订购甲材料款不足部分452 000元（应付702 000预付250 000）用银行存款支付。借：预付账款某单位 452 000 贷：银行存款 452 000 这时的452 000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。,预付数多于使用数的账务处理 假定上例中预付数为250 000元，实际使用数为234 000元，余款16 000元退回。会计分录为：借：银行存款 16 000 贷：预付账款某单位 16 000 这时的16 000元记入“预

34、付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是欠款数。,四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。（二）账户设置,其他应收账 库存现金 应收数 收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算,（三）核算举例【例4-24】企业某职工出差预借差旅费3 000元，付给现金。借：其他应收款某职工 3 000 贷：库存现金 3 000【补例】该职工出差归来，报销差旅费2 500元，余款500元交回财会。借：管理费用 2

35、500 库存现金 500 贷：其他应收款某职工 3 000,【补例】该职工出差归来，报销差旅费3 200元。个人垫支的200元由财会付给职工本人。借：管理费用 3 200 贷：库存现金 200 其他应收款某职工 3 000,库存现金 其他应收账 管理费用 3 000 4-24 3 000 4-25 3 000 2 500 500,以上业务的账户登记,借款时,报销时,交回余款,【例4-25】企业收到保险公司付给的原已确认的保险赔款6 800元。,收到赔款后会计分录：借：银行存款 6 800 贷：其他应收款保险公司 6 800,其他应收款保险公司,应收保险公司赔款 6 800,4-25 收到赔款 6 800,保险公司确认赔付时的账户记录,收到赔款时的记录,【例4-26】企业提取其他应收款的坏账准备500元。借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500,