审计实务第四篇审计基本任务采购与付款循环审计.ppt

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1、课件制作人：罗杰,第四篇 审计的基本任务,本篇按审计基本工作任务来组织教学内容。,课件制作人：罗杰,模块二：采购与付款循环审计,任务综述,在采购与付款循环审计中，注册会计师工作任务包括：首先，了解采购与付款相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。然后，实施控制测试，确定执行是否有效；最后，根据控制测试的结果，重新评估认定层次上的重大错报风险，修改并实施实质性程序。,注意：只有当内部控制设计合理、得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法应对认定层次上的重大错报

2、风险，注册会计师才实施控制测试,课件制作人：罗杰,模块二：采购与付款循环审计,任务一：了解采购与付款循环的内部控制 任务二：测试采购与付款循环的内部控制任务三：采购与付款循环的实质性程序,具体任务,课件制作人：罗杰,任务一：了解采购与付款循环的内部控制,一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训,返回,课件制作人：罗杰,一、任务介绍,对采购与付款交易进行审计，注册会计师首先应了解购货与付款相关的内部控制，在此基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。,了解采购与付款循环交易流程确定错报在什么环节发生了解和识别相关控制执行穿行测试初步评

3、价内部控制和风险评估,具体任务,返回,课件制作人：罗杰,二、任务实施,了解采购与付款循环交易流程确定错报在什么环节发生了解和识别相关控制执行穿行测试初步评价内部控制和风险评估,返回,课件制作人：罗杰,（一）了解采购与付款循环交易流程,了解内容,采购的交易流程付款的交易流程购货退回的交易流程,检查被审计单位相关控制手册和其他书面文件观察操作流程询问各部门的相关人员,了解程序,询问采购部门的人员，了解订单采购的流程询问仓库人员，了解入库的流程询问会计部门的人员，了解有关账务处理的流程。,如,返回,课件制作人：罗杰,采购交易流程,请购与审批,询价与确定供应商,编制、发出订购单或签订采购合同,取得供应

4、商发票,验收商品,储存商品,编制付款凭单,记录采购业务,仓库管理部门和商品或劳务填制请购单。请购单经过预算部门主管人员签字批准后送交采购部门。,如果采用订单采购，采购部门应根据审批后的请购单编制订购单，经授权审批人员批准后发出。如采用合同订货，应当由经授权的人员与供应商订立采购合同。,验收部门负责验收，验收完毕后编制一式多联、预先编号的验收单。,经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，仓库保管人员应编制入库单。,应付凭单部门根据订购单、验收单和购货发票编制付款凭单，由被授权人员在凭单上签字后，将附有订购单、验收单和购货发票等的付款凭单送交会计部门。,会计部门根据已审批的付款凭单编制记账凭证，登记

5、有关资产和负债明细账及总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。,课件制作人：罗杰,付款交易流程,办理支付业务,会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记库存现金或银行存款日记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立检查库存现金、银行存款日记账和应付账款明细账的金额一致性。,记录现金、银行存款支出,财务部门根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。财务部门付款后，应将付款原始凭证（如支票存根）交会计部门。,课件制作人：罗杰,课件制作人：罗杰,购货退回交易流程,提出购货退回的请求,发出货物,记录购货退回,返回,课件制作人：罗杰,(二)确

6、定错报在什么环节发生,注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的错报，即确定错报在什么环节发生。,返回,课件制作人：罗杰,(三)了解和识别相关控制,职责分工授权批准凭证和记录业务活动控制（请购控制、采购控制、验收控制、付款控制）对账控制监督检查制度,任务描述,针对采购与付款“错报在什么环节发生”的问题，注册会计师应实施检查、询问、观察等程序了解被审计单位建立的可以防止或发现并纠正可能发生错报的相关控制。,了解内容,返回,课件制作人：罗杰,1、职责分工,企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购

7、与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,要求,请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。,采购与付款业务不相容岗位,课件制作人：罗杰,2、授权批准,企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。,要求,课件制作人：罗杰,3、凭证和记录,企业应当在采购

8、与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购与付款登记制度，加强请购手续、订购单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。对凭证预先进行编号，旨在防止漏记和重记。会计部门应设置有关明细账和日记账及总账，及时地记录采购与付款业务的发生和完成情况。,要求,课件制作人：罗杰,3、凭证和记录,请购单；订购单；验收单或验收报告；购货发票；付款凭单；卖方对账单；付款凭证和转账凭证；应付账款明细账和应付票据明细账及总账；库存现金和银行存款日记账及总账。,主要凭证与记录,课件制作人：罗杰,请购单,资产的使用部门或仓库管理部门,课件制作人：罗杰,订购单,由采购部门填写

9、,订购单一式多联，其正联送交供应商处理，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单部门，同时采购部留存一联。,课件制作人：罗杰,验收单,验收部门收到商品时所编制,验收单或验收报告要求一式多联，一联送交供应商，一联送交仓库或请购部门，一联送交应付凭单部门，一联留存,课件制作人：罗杰,付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。,付款凭单,编制付款部门可以不是专门设置的一个部门，而是被授权编制应付凭单的部门或人员，,课件制作人：罗杰,购货发票,课件制作人：罗杰,卖方对账单,课件制作人：罗杰,4、请购控制,企业应当建立采购申请制度。依据购置物品或劳务类型，确定归口管理部门，授予

10、相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责、权限及相应的请购程序。企业应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。企业应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要等对请购申请进行审批。,要求,课件制作人：罗杰,5、采购控制,企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方

11、式。企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。,要求,课件制作人：罗杰,6、验收控制,企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等采购文件，由独立于请购、采购和会计部门的部门的验收部门对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收报告，并经验收人员签字。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门

12、应查明原因，及时处理。,要求,课件制作人：罗杰,7、付款控制,企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定办理采购付款业务。企业会计部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。,要求,大公司会计部门和财务部门应分

13、设。财务部门办理付款业务，会计部门负债记账,课件制作人：罗杰,8、对账控制,应付账款明细账与卖方对账单的核对。银行对账单与银行存款日记账余额的核对。有关账户总账和明细账的核对。,要求,每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对。,企业应定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行存款日记账余额的正确性。,月末进行应付账款、应付票据等总账和明细账余额核对，以检查记账过程中的差错,课件制作人：罗杰,9、监督检查制度,企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查,要求,检查是否存在采购

14、与付款业务不相容职务混岗的现象。检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。检查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。,监督检查的重点,返回,课件制作人：罗杰,(四)执行穿行测试,注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行，应当选择一笔或几笔采购与付款交易进行穿行测试。,返回,课件制作人：罗杰,（五）初步评价内部控制和风险评估,完成上述工作后，注册会计师应当对采购与付款相关控制的设计合理性以及是否得到执行进行评价，并评估认定层次的重大错报风险，在

15、此基础上计划进一步审计程序。,返回,课件制作人：罗杰,任务小结,了解采购与收款循环内部控制的目的在于确定内部控制设计是否合理、是否得到执行，在此基础上，结合风险评估程序了解到的其他信息，初步评估认定层次上的重大错报风险（初步评估水平），以计划进一步审计程序。学习时，应结合“第三篇审计基本过程”中了解内部控制的知识来理解。,返回,课件制作人：罗杰,课后实训,见教材,返回,课件制作人：罗杰,任务二：测试采购与付款循环的内部控制,一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结四、课后实训,返回,课件制作人：罗杰,一、任务介绍,如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成

16、本，或者仅通过实质性程序无法获取认定层次重大错报风险充分、适当的证据，则注册会计师应当实施控制测试，以确定是否有效执行，在此基础上，重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平（进一步评估水平），以修订并实施实质性程序计划。,返回,课件制作人：罗杰,二、任务实施,实施控制测试重新评估认定层次上重大错报风险,返回,控制测试案例,课件制作人：罗杰,观察或询问职责分工的情况,控制测试程序1,注册会计师通过观察业务活动，询问有关人员以确定职责分工控制是否有效执行。,课件制作人：罗杰,检查采购与付款业务的凭证和记录,检查每一笔采购业务是否均有请购单、订购单、采购发票、验收单、付款凭单、支票等，检查是否连续编号

17、，特别注意有无缺号和重号的情况。检查每一笔采购业务的记账凭证，并追查至应付账款明细账与总账、应付票据明细账与总账、存货明细账与总账、库存现金日记账、银行存款日记账等，以确定被审计单位编制的记账凭证是否正确，过账是否及时和正确。检查每一笔采购业务的请购单、订购单及付款凭单是否经过适当授权审批。核对订购单或采购合同与采购发票上所购物品的数量、规格、品种是否一致，核对订购单或采购合同规定的价格、付款日期、付款方式与会计部门核准的支付条件是否一致。,做法,注册会计师从采购部门的业务档案中抽取订购单样本，索取其采购与付款业务的各种凭证与记录，沿着采购与付款业务的正常流程加以追踪，进行如下检查：,控制测试

18、程序2,课件制作人：罗杰,实地观察或询问物资的保管情况,注册会计师通过询问仓库管理人员其职责情况，实地观察存货的保管情况，以确定存货是否存放在安全的地点由专门人员保管，并限制未经过批准的人接触。,控制测试程序3,课件制作人：罗杰,检查对账控制,注册会计师可以通过检查采购与付款业务相关的明细账和总账对账标志，以及检查供应商对账单的回函档案，以确定对账控制的执行情况。,控制测试程序4,课件制作人：罗杰,检查监督检查制度,注册会计师可以通过检查被审计单位有关凭证、账簿上实行内部监督检查后留下的标记，或通过询问、观察等方法，以确定监督检查制度的执行情况。,控制测试程序5,返回,课件制作人：罗杰,根据控

19、制测试的结果，对采购与付款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平，以修订并实施实质性程序计划。,重新评估认定层次上重大错报风险,返回,课件制作人：罗杰,采购与付款循环控制测试案例,X会计师事务所接受A公司的委托对其2007年度财务报表进行审计，在了解、测试采购与付款循环相关内部控制时，关注到下列情况：(1)A公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移交仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素

20、。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，月末采购部将经审批后附有验收单的付款凭单分别交会计部和仓库，会计部据此登记材料明细账及有关账簿，仓库据此登记材料明细账。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。A公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当审批的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(3)A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并

21、编制银行存款余额调节表。,验收单未连续编号，不能保证所有的采购业务都已记录或不被重复记录。,存在缺陷？,付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。,会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。,银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。,返回,课件制作人：罗杰,三、任务小结,对采购与付款循环进行控制测试，其目的是确定相关内部控制执行的有效性，以重新评估认定层次上重大错报风险，修改实质程序计划。对采购与付款循环进行控制测试采用的审计程序，就是在“第三篇审计基本过

22、程”中所讲控制测试的程序的运用，学习时应结合该部门知识以及“第二篇审计基本方法”来理解。,返回,课件制作人：罗杰,课后实训,见教材,返回,课件制作人：罗杰,任务三：采购与付款交易的实质性程序,一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训,返回,课件制作人：罗杰,一、任务介绍,根据财务报表项目与业务循环的相关程度，采购与付款循环主要涉及的固定资产、在建工程、预付款项、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款等、管理费用等报表项目，对采购与付款循环实施实质性程序主要就是要对这些报表项目实施实质性程序，以发现认定层次上重大错报。,返回,课件制作人：罗杰,二、任务实施,固定

23、资产实质性程序应付账款实质性程序应付票据实质性程序无形资产实质性程序管理费用实质性程序,返回,（一）固定资产实质性程序,审计目标,获取或编制固定资产、累计折旧及减值准备明细表,实质性程序1,分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。,实质性程序2,实施实质性分析程序,做法,实质性程序3,检查固定资产的所有权或控制权,对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的

24、固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等,做法,实质性程序4,(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况。(2)以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。,实地检查重要固定资产,做法,在实务中，注册会计师完成了实地检查重要固定资产审计程序后应当编制固定资产盘点检查表（如上表所示），形成审计工作底稿。,实质性程序5,检查固定资产的增加,(1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。(2)检查本年度增加固定

25、资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。(3)检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。,做法,实质性程序6,检查固定资产的减少,结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。检查债务重组、非货币性资产交换等转出固定资产的会计处理是否正确。,做法,固定资产减少审计案例,【基本案情】注册会计师在208年2月20日审查207年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其

26、会计分录为：借：营业外支出非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75，其中可能有问题，决定进一步审查。于是，调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于207年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。,【存在问题】(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。(2)该公司隐瞒固定资产变

27、卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法纪的规定。【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。【调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：借：货币资金银行存款 500 000贷：营业外支出 500 000同时调整财务报表的其他项目。,实质性程序7,检查固定资产的后续支出，以确定后续支出的核算是否符合企业会计准则的规定，重点关注资本性支出和收益性支出是否正确划分,实质性程序8,检查固定资产的购置、租赁、抵押和担保,实质性程序9,检查累计折旧,检查折旧政策和方法 复核本期折旧费用的计提 检查本期折旧的分配 检查累计折旧的减少,程

28、序,累计折旧审计案例,【基本案情】208年2月11日，注册会计师在审计ABC公司207年12月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)12月15日购入管理用复印机2台，价款38 000元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000元，12月计提折旧300元。(2)12月2日交付外单位大修管理用的仪器一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1 000元。(3)11月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为0元，年限平均法计提折旧，价款(含税)为1 170 000元，运杂费36 000元。ABC公

29、司所作的会计分录为：借：固定资产 1 170 000 管理费用 36 000 贷：银行存款 1 206 000,累计折旧审计案例,【存在问题】(1)该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从208年1月份开始计提折旧。(2)该公司12月大修理的固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。(3)购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定。【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。【调整分录】(1)调整固定资产和管理费用借：固定资产 36 000 贷：管理费用 36 000,累计折旧审计案例,(2)调整累计折旧应补提的折旧：1 000

30、+(36 00010)12300=1 000元借：管理费用折旧费 1 000小知识企业会计准则第4号固定资产规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定折旧范围时应注意：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整

31、原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。贷：固定资产累计折旧 1 000同时调整财务报表的其他项目。,实质性程序10,检查固定资产减值准备,检查固定资产减值准备计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确。检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确。实施分析程序，计算本期期末固定资产准备数额占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量。检查处置固定资产时原计提固定资产减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在固定资产减值准备转回情况。,程序,固定资产减值准备审计案例,【基本案情】注册会计师在

32、审计ABC公司207年度财务报表时，了解到该公司部分管理用固定资产有关资料及会计处理情况如下：(1)A设备207年末账面原值为400万元，累计折旧为20万元，减值准备为30万元。207年末可回金额为470万元，ABC公司冲回减值准备20万元。(2)B设备采用年限平均法计提折旧，使用年限12年，无残值，206年末：账面原值为120万元，累计折旧为20万元，206年末计提减值准备50万元。ABC公司本年末计提提旧10万元。(3)C设备207年末：账面原值为30万元，累计折旧为3万元，已提取减值准备为2万元，该设备未发现减值迹象。ABC公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备2万元。,固定资产减值

33、准备审计案例,【存在问题】(1)对于A设备，207年末增值20万元，该公司冲回已计提减值准备20万元的会计处理，不符合企业会计准则的规定。(2)对于B设备，207年计算折旧时，没有将已提减值准备B设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按10万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。(3)对于C设备，无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备,固定资产减值准备审计案例,【审计建议】注册会计师应建议ABC公司调整会计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值准备。【调整分录】(1)冲回多计提折旧借：固定资产累计折旧 50 000 贷：管理费用 50 000(2)调整减值准备借：资产减值损失 180 000 贷

34、：固定资产减值准备 180 000同时调整财务报表其他报表项目。,实质性程序11,检查固定资产的列报,编制固定资产审计定表，检查资产负债表上固定资产数据是否与审定数一致，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法以及当期确认的减值损失金额和计提的减值准备累计金额等是否已在财务报表附注中恰当披露。,做法,课件制作人：罗杰,（二）应付账款实质性程序,审计目标,课件制作人：罗杰,获取或编制应付账款明细表,复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符合，结合预付账款明细账与报表数核对相符。,检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。,分析出现借方余额的项目。,结合预付账款等往来项目的

35、明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项,实质性程序1,课件制作人：罗杰,执行分析程序,计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前各期相比较将本期期末应付账款余额与上期期末余额比较，分析其波动原因分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动度，并与应付账款增减变动幅度相比较,实质性程序2,目的,发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性,具体程序,课件制作人：罗杰,核对应付账款明细账,注册会计师可以从应付账款明细账抽取部分账户，与有关的订购单、采购发票、验收单、运输单等原始单据和库存现金日记账、银行存款日记账等进行核对，以核实企业记录的应付账款是否确实

36、为企业因采购而发生的负债，以及这些负债记录的金额是否真实。,实质性程序3,方法,课件制作人：罗杰,课件制作人：罗杰,函证应付账款,由于采购发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款；加之注册会计师能够取得采购发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额，因此，注册会计师一般不需要对应付账款进行函证。但是，如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。,实质性程序4,需函证的情形,课件制作人：罗杰,函证应付账款,注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况编制与分析函证

37、结果汇总表；对未回函的，决定是否再次进行函证。,实质性程序4,金额较大的债权人在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估。,函证对象,函证方式,最好采用积极式,函证的控制与汇总、分析,函证的替代程序,如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。通常，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。,课件制作人：罗杰,查找未入账的应付账款,检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账

38、款，确定应付账款期末余额的完整性。,实质性程序5,具体程序1,低估负债是企业常见的舞弊，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。,课件制作人：罗杰,查找未入账的应付账款,检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。,实质性程序5,具体程序2,课件制作人：罗杰,查找未入账的应付账款,获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。,实质性程序5,具体程序3,课件制作人：罗杰,查找未入账的应付账款,

39、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。,实质性程序5,具体程序4,课件制作人：罗杰,查找未入账的应付账款,结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,实质性程序5,具体程序5,课件制作人：罗杰,如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应编制未入账应付账款汇总表形成审计工作底稿。,课件制作人：罗杰,实质性程序6,检查长期挂账的应付账款,重点关注企业是否有确实

40、无法支付的应付账款。如有，应审查其结转是否正确，相关依据及审批手续是否完备。,课件制作人：罗杰,实质性程序7,检查异常或大额交易及重大调整事项,针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性,课件制作人：罗杰,实质性程序8,检查带有现金折扣的应付账款,重点关注是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用,课件制作人：罗杰,检查应付账款的列报,注册会计师应检查资产负债表中“应付账款”项目的金额是否与应付账款审定表（如表所示）的审定数一致。检查

41、应付账款在报表附注中披露是否符合企业会计准则的规定,实质性程序9,课件制作人：罗杰,应付账款审计案例,【基本案情】2008年2月1日，注册会计师在审查A公司2007年“应付账款”明细账时，发现10月13日34#凭证记录应付账款增加117 000元，而10月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元。支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录为：,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：应付账款D公司 117 000,借：应付账款D公司 117 000 贷：银行存款

42、115 000 库存现金 2 000,该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。检查合同，发现合同规定：付款期为一个月，如果在10天内付款，给予货款2的现金折扣。注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，其会计分录为：,课件制作人：罗杰,该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，A公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了函证，回函证实D公司仅收入115 000元转账支票一张。注册会计师又询问了A公司的出纳员，了解到由会计张松领

43、取了现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。A公司的坏账准备按年末余额5%计提。,【存在问题】A公司会计张松利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2 000元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计张松退回赃款，并调整会计处理。,课件制作人：罗杰,【调整分录】,借：其他应收款 2 000 贷：财务费用 2 000,(1)调整财务费用和其他应收款,(2)调整资产减值损失坏账准备,借：资产减值损失坏账准备 100 贷：其他应收款坏账准备 100,借：盈余公积法定盈余公积 142.5 贷：提取法定盈余公积 142.5,（3）调整所得税费用（

44、不考虑纳税调整）,借：应交税费应交所得税 475 贷：所得税费用 475,（4）调整盈余公积,190025%,1900(1-25%)10%,相关知识：调整分录,返回,课件制作人：罗杰,审计调整分录,审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表，被审计单位如同意调整就书面授权注册会计师调整，所以，审计调整分录为“调表”分录，在调整分录中一般使用报表的项目名称，如“存货”。审计调整分录所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果。审计调整分录不受企业会计准则的约束（不针对经济业务的处理过

45、程）。而被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”），会计调整分录按企业会计准则规定调整。,返回,课件制作人：罗杰,（三）应付票据实质性程序,应付票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业的票据业务越来越多，应付票据必将成为一个重要的审计项目。,审计目标,课件制作人：罗杰,获取或编制应付票据明细表,复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符,与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符,实质性程序1,课件制作人：罗杰,实质性程

46、序2,实施分析程序。,对应付票据实施分析程序的目的，在于证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的方面。,课件制作人：罗杰,检查应付票据备查簿，抽查原始凭证，确定其是否真实,检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽；抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销；针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付。,实质性程序3,具体程序,课件制作人：罗杰,函证应付票据,注册会计师应选择重要项目(包括零账户)应付票据，函证其余额和交易条款，并根据回函情况，编制与分析函证

47、结果汇总表。询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等项内容。,实质性程序4,对未回函的再次发函或实施替代程序，如检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性。,课件制作人：罗杰,实质性程序5,检查应付票据利息,对于带息的应付票据，注册会计师应复核其利息计算是否正确、会计处理是否正确。,课件制作人：罗杰,查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。,实质性程序6,检查逾期未兑付应付票据,课件制作人：罗杰,检查应付票据报表数

48、与审定表明是否一致检查应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,实质性程序7,检查应付票据的列报,返回,课件制作人：罗杰,（四）无形资产实质性程序,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,审计目标,课件制作人：罗杰,获取或编制无形资产、累计摊销和减值准备明细表,实质性程序1,复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符,课件制作人：罗杰,检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、

49、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制。,实质性程序2,课件制作人：罗杰,检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期）；会计处理是否正确；对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理是否正确；检查本期购入土地使用权相关税费计

50、算清缴情况，与购入土地使用权相关的会计处理是否正确。,实质性程序3,检查无形资产的增加,具体程序,课件制作人：罗杰,取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确；检查房地产开发企业取得的土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权是否转入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行开发建造厂房等建筑物的，土地使用权和地上建筑物是否分别进行摊销和计提折旧；当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正确。,实质性程序4,检查无形资产的减少,具体程序,课件制作人：罗杰,检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性,实质性程序5,课件制作人：罗杰