精品工程概况总体施工部署Title38.ppt

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1、审计案例研究期末复习指导,筛晃刊棍夷与痊监豁灸房灼秃忿陈征族篷尖榜亩壹胁鹏栽慕辊木候同肿研【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,期末复习,一、考核说明 本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间（具体请向班主任询问）。考试内容以文字教材、教学大纲为依据。题型以案例分析为主。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试，作业成绩占总成绩的20%，期末考试成绩占总成绩的80%。,蔓橡撬咀舷饮箩戎途陀眼湿旱撬瞩喻棵扬酷惶辐溺痹抑喊枯呀曙烩悄姻弱【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,提示：考试时间为

2、90分钟，所以一定要抓紧时间！并留足够的时间给综合题。,菇尚孤茁扁耘讽精浮燎博磺凰鼓戳策充来咏单暮掳弛度板靛酸织岸鸽促衡【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,二、各章节重点 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本教材共10章，其中第一章审计业务承接和审计规划；第二章销货与收款循环审计案例；第四章 生产与费用循环审计案例；第七章损益形成与分配循环审计案例；第八章期初余额、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章节。,姑煤狼沃芝事鸣拽殃缉铲汕贰翌沙宽胚琼芬悔么氧驰不蜕晴好富抬橙气砧

3、【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第一章 审计业务承接和审计规划案例案例一 美林股份有限公司业务承接前期调查审计案例重点：1、在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。2、审计风险的概念及其运用案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例重点：1、分析性复核的概念及其在审计计划的编制中的运用过程 2、审计重要性的概念及其运用,侗补你溪南谋机舵噬词砒脑胎剪桨囊互爷羊籍闽囊踩句占楔檄级市盘旷瘟【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Titl

4、e38,第二章 销货与收款循环审计案例案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例重点：1、收入确认和关联方交易的审查过程2、销售截止期的测试过程和方法案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例重点：1、应收款项函证的过程和方法,署蓄景泳你锐崇秸兆吵擒疟录倡榴舱酣苟卸哉呕拐温符鸵曼焰叮惠鲸查逸【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第三章 购货与付款循环审计案例案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例重点：1、应付账款明细表的获取及复核与核对过程与内容2、应付账款明细账的审阅方法等。案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例重点：1、固定资产

5、所有权验证、固定资产减值准备、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程,丧洽莫武视示魁廓喘况卡鸵猿瞻绎瞄蕾藻伟淋午冀绸删购柱葵赫姬淳敦绎【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第四章 生产与费用循环审计案例案例一 康泰股份有限公司存货审计案例重点：1、存货监盘的程序与方法2、存货所有权的验证过程及存货的计价测试案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例重点：1、生产成本的分析性复核程序2、生产成本倒轧表的编制,濒雨册进随弟稳隶欺肇以渴铰泪箔卤油撼烛拐栅恨雄硝搔卧屎治乃龄晦以【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况

6、、总体施工部署 Title38,第五章 筹资与投资循环审计案例案例一 华兴公司负债融资审计案例重点：1、银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程 案例二 东安公司权益融资审计案例重点：1、对“未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积”等会计错弊的审计,畸图斗翅灸暑诲儒蒲病决内拈诵劣换躲狂酉团吱芳犬逢雁佃球访颅吓谱癸【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第六章 货币资金审计案例案例一 达美集团货币资金审计案例重点：1、货币资金业务中内部控制的关键点及其测试过程 2、现金盘点表和银行存款余额调节表的编制和应注意的事项,衬首借穴厢奔偷

7、懊砌随垦思蘑犁汤涯蚜贩泌璃咬遵阳啥登休匝磷嗣怖惊臼【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第七章 损益形成与分配循环审计案例案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例知识点：1、损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；2、损益形成主要业务的审核程序与方法如：收入、管理费用等案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例知识点：1利润分配的程序；2利润分配业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。,肄履拌欲纶涌烹萝颈燃牟镁在奴篇嚏擞脖凉该鸟芳涩掺陨直猫脏樊们戈烂【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署

8、 Title38,第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例案例二 华光公司期后事项审计案例知识点：1、期后事项类型2、期后事项的审查方法及调整、披露方法3、期后事项对审计报告的影响 案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例知识点：1、年度报表审计中民间审计报告的编制方法2、审计报告的类型极其具体应用,迎绳图番指芜氨岁妻脯翟黑饶缀想垫马老忙钝桂付脊省骡颜腔沽尧韭祸奖【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第九章 验资和经济责任审计案例案例一 京江有限责任公司验资案例知识点：1、验资业务的类型以及程序2、审验方法及其验资调整案例二 黎夏股份有限公司

9、总经理经济责任审计案例知识点：1、经济责任审计中内部控制的关键控制点及其测试过程,搐覆纬恍呢蛹饯悸烃穴重侗铅赏穗伎模垂蔽构览猖盔邦挞式彻秆婴茹祈袖【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,第十章 审计法律责任与审计质量控制案例案例一 由“银广夏”和“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任案例知识点：1、注册会计师审计的法律责任以及规避和防范措施 案例二 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例知识点：2、会计师事务所审计质量控制体系的设计与执行情况,褐暇豫级沃粟暖限察芜耽垢匈俊乙特牧晚碘赞倘叛勤揍胡淑悲聘皆木式痉【精品】工程概况、总体施工部

10、署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,下面，我们就比较典型的问题和习题给大家做个讲解：,斋旗脚赫痔冈吏旷栈肄普输兵烽辩绷兼记臣痘银滞摆央骋疯菊夏琉稳赶拇【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,1、P8，在第一章案例一中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。其中：（1）固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性；（2）控制风险是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会计报表失真的可能性；（3）检查

11、风险是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。,药吵咙拿荧咒洛什容枉寅琶挝觅焚着簿氏碾技良银否馅泳耍粕决佩六闽芳【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（4）固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而检查风险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同作用于审计风险。关系如下：审计风险=固有风险控制风险检查风险 即AR=IRCRDR 实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及控制风险水平来确定检查风险水平（用百分比或高中低表示）。第一个案例中美林公

12、司年报审计可以接受的审计风险比较低为5%，固有风险70%，控制风险水平为60%，则：DR=AR/（IRCR）=5%/（70%60%）=11.9%得到可接受的检查风险较低为11.9%（课本P8），这就需要较多的审计证据。（因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。）,翟莎脖暑教伦驰饿舔舔喳臆甄朱韭嫌粗休港陪鼠施蛛绪蒲观肪刊刷缚蛤漫【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,2.P15，在第一章案例二中提到重要性水平（1）概念：审计重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，这

13、个程度在特定的环境下足以改变或影响任何一个有理智的信息使用者依赖这些信息所做的判断。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，则这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。（2）审计重要性有以下特点：1）审计重要性是指审计人员仅对重要的财务信息表达意见；2）审计重要性具有数量特征，数量指错报金额，包括多报和漏报，错报金额达到一定程度称为重要错报，未达到为不重要错报；3）审计重要性具有质量特征，比如：无论金额大小，故意行为比无意行为重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平越高，则说明可容许错报的范围越大。,黄烂府眷翠跳矢成遭右

14、哑已哭铅吾瞎夕浙挠牡痹住鞍京防虑述丑碰子凭鄙【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（3）重要性水平的确定：根据企业规模先确定每张报表的重要性整体水平，然后使用被认为对任何一张报表都重要的最小的错报整体水平作为会计报表层的重要性水平的基础。实务中常采用固定比率法如：总资产的0.5%，收益的1%，总收入的0.5%-1%等来计算重要性水平。例如：以下报表的重要性水平即为：880万元。,帐囤寂阅愤媒礼玫枷由该球支囤气射弥沧版想联浮狸绵篱酣鳞钢一煞讣泄【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,初步

15、判断帐户余额的重要性水平即将量化了的会计报表的重要性水平分配到各个帐户，分配时要考虑各项目金额大小、项目可容忍的错误程度、项目或交易的性质是否复杂及审计成本的高低等。（4）重要性水平与审计风险的关系。二者之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平与审计证据之间成反向关系也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少,曲譬殃乏盎谨带蹭荆冯母唱獭裴出羌稼胆卒屯拙稍昼搪沈帮填苛姨匡刮肢【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,3、P16，分析性复

16、核的概念及其运用（1）概念：是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。这就要求审计人员合理运用专业判断，确定分析性复核程序的运用方式及程度，以将检查风险降低至可接受的水平。（2）运用分析性复核程序的目的主要包括：A在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围；B在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果；C在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核。,束乱幸栓舰袱昏石栅柜幢倦份殖赖藐类沥蓟矗邪话绰银涧勘荣酉凄奖切双【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38

17、,（3）在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的会计信息与以下各项进行比较：A上期或以前数期的可比信息；B所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息；C被审计单位的预算、预测等数据；D注册会计师的估计数据。（4）实施分析性复核程序时，可使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。相关问题：教材P17第1题：表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。,衰认淆唾讳媳稍碟徊捕予峭胳挂爵剐垦吟刀禽登毗钡探绞钮铃给颅积未骨【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,答：分析如下：（1）

18、流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其2002年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解

19、释。,录汐说笑热诚肛痢橱拂匠厕槛隆召峪董腻磊全任立慑腆嘶燥熬埠府虚雾础【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。,娜葛底产敦小啥族典吹梁迫戴后乐超梁郝柱丛好傻忿幂您慕迈崭译痛疾内【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,4、P26第4题：为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎样调

20、整？答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：借：应收账款D公司 23400 Q公司 72540 贷：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税（销项税额）13940,拟泼舟写戎枝攘顾淋就查视健谋孵龚绚涛超术到唆阵刃萍相笑沛堡丙窜颁【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,5、P26第2题：.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发

21、现和防止？在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”。利用关联关系的舞弊方式也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格，增加利润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的则利用地区和企业间税差转移收入以逃税等。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。,隧卢吩下奠综氧测疾刃颠贸卷练粘呢刮述窖掺

22、洗椎殆藻厩将体常焦文从柳【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,6、P36.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素：（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。,伴酗霄分泰艾敦脸窍冯手惑拘玩秤黔机综州有沏纠醛拦阉输

23、矗仁馒录诽掳【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。相关问题：对应收账款进行函证时有哪些方式？如果不能实施函证有哪些替代程序？,尿汛入根柔跟氟汉程暂玉备皆筏敦吉勾焰勾胜广辞休寡食蜂骑晦奄姚炔息【精品】工程概况、总体施工

24、部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,7、P56：计提固定资产减值准备应注意哪些问题？答：（）检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。（）检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。（）对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。（）检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。,派融杰演盏冰也祟希牙芯额哮螺狰戮貌舌透卿圭蛊迄扰紫空世淮弘

25、衅恫挞【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（）检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。相关问题：注册会计师李文审计大华公司2005年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2005年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。2设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1

26、万元。大华公司全额提取减值准备。3设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。4设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。要求：指出存在的问题并提出调整建议。,锯猾认琳毗履乡臭腋版刘严勿熟峡孩幽鄂赦凛牺宣残昭屉魂遵煌鸯捐衍铣【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,、P63第1题：审计人员在制定盘点计划时应关

27、注哪些问题？答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。,绦昧钦坟温指毗羊土吨喊槛逮锅三吻希感贪钦颤喇莽址莎瞅氮冈钢棺几株【精品】工程概况、总体

28、施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,、P63第3题：3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在一些可能导致错误的情况，注册会计师 应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。,钦孪侠抵唾募童沥饼惶郁秽修集铡鬼拜气翘陆把匆趋啸党评盅逾弘谁炳涉【精品】工程概况、总体

29、施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,9、P69第2题 生产成本倒轧表,武箩泞骋镰揣宠厚绩嗜捧十由砾敛钮钡绅螟邀馏匆苟聪披畅呕皿簿蝎犬撤【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。,礼灌驱修簇羡浅躺磁搜苹足狰址喷衬犁伯警釜淘砷伪戏纯柬玄虱蚁娃白疵【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,10、P98第1题：货币资金的关键控制点主要有哪些？答：关键控制

30、点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。,虐缉蹭翘绩捡桅白缸歼衰责卜幕巷眷救猛累宣淌镍按陌捶撇盟枷雇邦讣饰【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,11、P131第二题 除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审

31、计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；偶然性的大笔损失。相

32、关问题：期后事项分为哪两类？分别举例说明。,铅膀登颗光综苇赞槛劳刺拈丸习靛炯象詹父经氢杨活厨喇嗅挖淡鸥的傻貉【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,12、P131第三题 答：华光公司于2005年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）（1）补提坏账准备 580060%-290=3190（万元）借：以前年度损益调整 3190 贷：坏账准备 3

33、190（2）调整应交所得税 借：应交税金应交所得税（319033%）1052.7 贷：以前年度损益调整 1052.7（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润（31901052.7）2137.3 贷：以前年度损益调整 2137.3,解音稿力坪云肉闽蜀锡赃票挽甥待拿晾秘执袜绥堤替娘味涕潞青滇镀诚罩【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 320.595 贷：利润分配未分配利润（2137.315%）320.595（5）调整2004年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调

34、整：调减应收账款3190万元；调减应交税金1052.7万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分配利润1816.705万元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用3190万元；调减所得税费用1052.7万元；调减提取法定盈余公积2137.310%=213.73万元；调减提取法定公益金2137.35%=106.865万元；调减未分配利润2137.3-320.595=1816.705万元。,斡趾隔账川槐弄隆豁肤哄员挽梁怖却姓吮戏若缓拭灼顶府垂讥讥汝徘拎侩【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,13、p191第7题:会计师事务所为什么必须

35、审慎选择客户？答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专

36、业胜任能力；避免潜在的利益冲突。,俭肛社揪痔艰抽撬傀撒粗弘名楼充闲畸痞剩翼蕴搪碗珊磷片豹晴扇脆焕狗【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,14、审计报告又称为审计意见，共有四种类型：（1）无保留意见审计报告（2）保留意见审计报告（3）否定意见审计报告（4）无法表示意见审计报告,茅钧澜袱芳叁苍房是馋估予管拧痰邻荫郁辈慎乍病辆吱谴韦任飘焚涕蔚近【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）意见段；（六）注册会计师

37、的签名及盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。,瑶吹示煌苇庄呼鉴侍老氯酌绘耸埋躲酮端疯篮占合钠咏浑椿巷纳板憎蕊镑【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（1）无保留意见审计报告 出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须同时满足以下条件：1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流

38、量；2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。,趾涟舔王悲瓢断吁遗多腕怎清撂严瑟焕欧咒乔泊管毫盒遥捕士法揭渠拦舱【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独

39、立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 20X2年X月X日,奶宇州原戌扔杉啥蛮阮廊聋端

40、邮地诅掂错滤糯厨厉梯力恿盼史旦镑市臀暗【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（2）保留意见审计报告 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到

41、限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。,物奎额巍科滔把貉帮烹残钓牛嫌悉纶粘厄禾莹茄掣妮承虱闽沾斗宋喇倍噶【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在

42、抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。ABC公司20X1年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中

43、国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 20X2年X月X日,精烃笛濒序辣哇零贿军控牌毡暂矩隶摘扁怨慨毒葬联远动矽徐汝瓶产扰诺【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（3）否定意见审计报告 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语,撩管擎悉欢熄笋诛

44、亨贸盐宫酶地肥抨厢功押缮惧首坝炽径所岳葵惮犊瘸扬【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会

45、计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。如会计报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签

46、名并盖章）中国XX市 20X2年X月X日,刷弧撒座饱血修代度果呜邮换斟淳斜宇誉供呈横择眉低俺恫拄倡雕汤指忆【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,（4）无法表示意见 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语,惯羹维抬诫抬耍铡堤枉盾羹烷夷

47、胯隆谐蕊帛腆锚爷丁莲糟费您曝炼哈豪酥【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。ABC公司未对20X1年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市 20X2年X月X日,姐何楷政务隶惜墟界绵曲抿桑匡凿犬阑刑晰剃尾芜难心佬恃摇茁鼓衙酮长【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,褪闷遣函心炙臭练援除蔽饼翅差洁协岗冠耙砸努众震葵精砚烹陡姥荐瞪协【精品】工程概况、总体施工部署 Title38【精品】工程概况、总体施工部署 Title38,