第7章资源税法ppt课件.ppt

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1、2023年6月5日5时11分,管理技术学院,第一节资源税基本原理第二节纳税义务人第三节税目、单位税额第四节课税数量第五节应纳税额的计算第六节税收优惠第七节征收管理,第七章 资源税法,一、基本原理二、纳税人三、课税对象与征收范围四、税率五、计税依据六、应纳税额的计算七、税收优惠八、纳税义务的发生时间九、纳税期限十、纳税地点,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,【教学目的】本章的主要内容包括资源税的纳税人、税目、课税数量、减免税、征管。通过本章的学习，要求学生了解我国现行资源税的概念、特点和作用，理解我国资源税的重要性，掌握资源税的主要税收制度，熟练掌握税额计算和征收管理的主要方法。【教学

2、重点】资源税计税依据和应纳税额的计算。【教学难点】资源税课税数量确定。【教学方法】课堂讲授、自学,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,本章考情分析,资源税法是税法考试中非重点章，以往考试中题量一般23题，分值23分。本章在考试大纲中，能力等级1-3级均涉及，预计以单选题、多选题为主，分数2分左右。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,（一）资源税的概念 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。（二）资源税征收的理论依据 征收资源税的最重要理论依据是地租理论。任何单位和个人取得矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有

3、权的部分让渡。（三）资源税计税方法 从量定额，不仅计算简单，而且便于管理。（四）资源税的作用 1.促进企业之间开展平等竞争。2.促进对自然资源的合理开发利用。3.为国家筹集财政资金。,一、资源税基本原理,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。注意：1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

4、3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,二、纳税人,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD下列属于资源税扣缴义务人的是（）。A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人C.收购已税矿产品的单位 D.收购

5、已税矿产品的单位和个人【答案】A,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,1、资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。2、征收范围（税目）1）矿产品：2）盐：是指固体盐和液体盐。,三、课税对象与征收范围,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,7大类：1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包

6、括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。A.石灰石B.煤矿瓦斯C.井矿盐 D.进口原油【答案】AC【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,四、税率,资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，资源税采用从量定额的办法征收。对主要纳税人的单位名称和开采的矿产品具体适用税额，在“资源税税目税额明细表”都作了详细列举。注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在几个主要品种

7、的矿山资源等级表中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,五、计税依据课税数量,（一）资源税的课税数量销售数量、自用数量。1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。（二）课税数量确定的一些具体方法：1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分

8、不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,3、煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量4、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,（2008）某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元【答案】BC【解析】应纳资源税=400020%1.2=2

9、4000（元）应纳增值税=1500400013%=780000（元）,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,5、盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。A.36万元 B.61万元C.25万元 D.31万元【答案】D【解析】应纳资源税=120003010

10、0005=310000（元）。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,六、应纳税额的计算,应纳税额课税数量单位税额 注意问题：（1）以初级矿产品作为课税数量。（2）教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。（3）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。征税范围不一样；环节不一样；和价格的关系不一样；计税方法不一样。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,增值税与资源税,资源税很容易与增值税混合出计算题。值得考生注意的是：（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，大多使用17%的基本税率，但是天然气使用

11、13%的低税率。（2）资源税进口不征，出口不退。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,某煤矿2月生产原煤12000吨，对外销售原煤10000吨，单价180元/吨，该矿原煤单位税额5元/吨，计算资源税。解：课税数量：10000 应纳资源税 100005 50 000（元）,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,某联合企业为增值税一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米;（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元;（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售

12、90万吨，取得不含税销售额15840万元；（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨；（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元；（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%。）要求：计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,答案,外销原煤应纳资源税2803840（万元）外销洗煤应纳资源税9060%3450（万元）食堂用煤应纳资源税0.2530.75（万元）外销天然气应纳资源税（370002000）81000028（万元）应缴纳资源税合计=840

13、4500.75281318.75（万元）,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。,七、税收优惠,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,（2008年）某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳 资源税（）。A.48840元B.48856元C.

14、51200元D.51240元【答案】A【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。该油田当月应缴纳资源税（6100+5）848840（元）。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,(一)纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的当天。(二)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。(三)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取得销售款凭证的当天(四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。(五)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。,八、纳税义务的发生时间,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,案例,（

15、2008年）下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天【答案】BCD【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。,九、纳税期限,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,包括3个概念：开采地、生产地、收购地。具体情况：1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。,十、纳税地点,2023年6月5日5时11分,管理技术学院,本章总结：,1.掌握资源税的税目（七个）和纳税人。2.掌握资源税的课税数量的基本规定。3.掌握应纳税额的计算。4.掌握资源税的时间和地点。,