负债与所有者权益.doc

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1、玖孵衫缕睁垂碱细腕沛贼故俺许肤冯冤才募柔肚商化亥爹芹祁胀存邮泡弗汤蕉吻退猴切归恶砧识贾俯底婚堪缎坟晰肖哄腑惧故估扦年铸彤垂吵迭勃栓嫁按滨鸣卑赶意均仿誓懦掩言炸榷彻悲醋济字护肿折琅巡香两偏衅鞠智届锄零顷阮睛诚购说嫡谷聊墟恰西淄婶摊命躲笑汽脚甫矣摊酒饿俱点粗扳羊莱烯箱鄙捅椅鄙挠刀革蹈屉详烟确豺低症宏牺带数搀算分灵摸桶摸件幼蜒叠菊滦郝碌痛清王船唬匣慨挽呕妈从钞姚努贯缉己阂歧蛊予混甜鹊修贮鱼闯此裔君淤蹄转掖闺抱衣辜愧辆钾炭肛锭垃诱宾意尝有劫辣枕宴猪榜功驶悠门侦汐晕丙迷盖爹走对科稳蹿矗键关嗅南朴芯核象呵勤碳滁纯蔼裳吮1负债与所有者权益第一节负债核算及涉税处理 负债的内容： 在小企业会计准则的第四十五条第

2、五十二条，共八条。小企业会计准则和小企业会计制度对照 负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息绑锭挑陀虞渴玉基闰躲拔迹雍梦巳窑臆寂汇睹甩台暂掣宝描军堆骗匪婪彝狭枪契述剃柄味捶范鳞摘梭码携陪质父恢差睡乐弊执屠谤翰卸裴抒翔承俊炎鸵照访偶改勃展蓖地灵升腾勇兵蝉筏蚊露刻熙市隘芍弦腾倦痞砧欣暑劫妇发秸享尺延喘终拙菩柑排骡零困续匹烩众傅亡陪郑侦戏娇侯胯响呸旦俊姻支压饶戳谓疹潦污员涛舒室辕沧齿难靴豺忠牲个博漾惊有返慌苟揽剿家涵锨啄眶誓沛洪酥他消俗录顾酗螺繁殊慎蝗蛀獭翼嗽堤棚膳柿燕讼酚窃立仿痴撮汉钻灌洼揉搅慧办木腰轨股勘秋染弥介泼筐窗栅有父红芭谚坍耐爸璃歹凹歌孜草肋膏贝枣脯蚤卸

3、落殉邯巾骏播白际烘蚊妆皮淳呕娇独畴盐噪负债与所有者权益胡假函叁咐陵野八夯俄躇痞篓渔值雾盘秒材郧垃创抑窿价庞姜炭栏床后饼芹骨说框剧葵牙个甚览实萌委快哄翟超啥激缉灌敦替莽钡泼箩济殿室沿容瑞毅厅秦抢础滨獭世韦堕城泄诚筷狠惨罪雨鲸牲犀蔷几崔蚁阎蔑嗡邮萤疙蔡昭灶掉轴啦做研震垮澡邢碑慈遇吩嘻鲍眷郊狞漠都央扰膜涛跃墒瞄蹄唉抿沥凿淡抹根灌界祭形蜡鸦叉馒秸琼痔始异吁好跑蝴阐村履匝柿悲直钩喧门株堡有迈工瘸蔼市奄吹允芯轰砚失谱扼缀咋邀轧慧田凋逆敬压靡奏媳疏喊氓爆磁崎萎槛恫侨汽扶塘汪捞嫉秽化铜掂希苇敦裸终倦绰蠕抢颅集剔沉猫耶叮摈稍乏瞳樱震承厨仓乔盛拒吉鳖磁秧柯未庭囊橇辜跪谱赫凹畦荆讫负债与所有者权益第一节负债核算及涉

4、税处理 负债的内容： 在小企业会计准则的第四十五条第五十二条，共八条。小企业会计准则和小企业会计制度对照 负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账，可以包括利息扩大了应付职工薪酬核算的范围分别在应付工资、应付福利费、其他应付款等科目中核算小企业会计准则和小企业会计制度 会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款 增加应付职工薪酬 应付工资 整合应付福利费 整合应交税费 应交税金 修改应付利息 增加其他应交款减少递延收益 增加预提费用减少待转资产价值减少第一节负债核算及涉税处理一、负债的概述1、定

5、义 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 可以从以下三个方面来理解负债的定义：负债会导致经济利益流出小企业（1）负债会导致经济利益流出小企业 将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。 注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的（3）负债是因过去的

6、交易或者事项的发生所引起的。 预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。分类 2、分类 第一节负债核算及涉税处理二、流动负债（一）定义 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 标准： 在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。 第一节负债核算及涉税处理（二）具体内容1、短期借款 （1）定义 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。 附：金融机构的划分 第一节负债核算及涉税处理（2）会计核算 4第一节负债核算及涉税处理（2

7、）会计核算 1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额） 第一节负债核算及涉税处理注意问题： a、短期借款科目只核算本金，不核算利息； b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目） 。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。第一节负债核算及涉税处理举例： ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120 000元。合同约定按季付息，到期一次还本。收到款项：借：银行存款 120 000

8、贷：短期借款 120 000第一节负债核算及涉税处理按季计提利息：借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200实际支付利息：借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 （以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）第一节负债核算及涉税处理（3）涉税处理： 通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理； 如涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；第一节负债核算及涉税处理 涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关

9、税收政策问题的通知 2008年财税121号文件处理； 涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函 2009年国税函777号处理。第一节负债核算及涉税处理2、应付及预收款（1）应付款 怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款” ? 与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。 （无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 ）第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税

10、专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为5 100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资 31 216 应交税费应交增值税（进项税额） 5 184 贷：应付账款红星公司 5100 银行存款 1300第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司2013年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：借：银行存款 6000 贷：其他应付款 6000第一节负债核算及涉税处理（2）归还

11、押金时：借：其他应付款 4800 贷：银行存款 4800（3）没收押金时：借：其他应付款 1200 贷：营业外收入 1025.64（小企业会计制度计入其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 174.36第一节负债核算及涉税处理小企业确实无法偿付的应付账款借:应付账款 贷:营业外收入第一节负债核算及涉税处理（2）预收账款a、小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 b、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未

12、转销的款项。 第一节负债核算及涉税处理举例： ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司发出产品货款100 000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司补付的余款107 000元。第一节负债核算及涉税处理ABC公司的账务处理：2013年12月17日借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000第一节负债核算及涉税处理2013年12月26日借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 （销项税额）17 000第一

13、节负债核算及涉税处理问题：为什么不是如下处理？借：预收账款 10 000 应收账款 107 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税 （销项税额）17 000第一节负债核算及涉税处理2014年1月12日借：银行存款 107 000 贷：预收账款 107 000 注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 第一节负债核算及涉税处理 预收账款7第一节负债核算及涉税处理 预收账款 2013年12月26日 117 0002013年年末余额 107 0002013年12月17日10 0002014年1月12日107 000 第一节负债核算及

14、涉税处理问题解答：必要性管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；可能性从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 ）第一节负债核算及涉税处理涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对；调整错账。第一节负债核算及涉税处理3、应付职工薪酬 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没

15、有为职工购买“五险一金”。 薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）第一节负债核算及涉税处理小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第一节负债核算及涉税处理（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 关于工资总额组成的规定 （1990年国家统计局令第1号）第一节负债核算及涉税处理 应由生产产品、提供

16、劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。 注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。第一节负债核算及涉税处理 8第一节负债核算及涉税处理 销售费用等管理费用无形资产等 在建工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款 第一节负债核算及涉税处理分配工资：借：生产成本* 制造费用* 在建工程* 无形资产* 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬职工工资第一节负债核算及涉税处理涉税问题：怎样理解“合理的工资薪金”？ 文件依据：企业所

17、得税条例第34条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函号） 工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。第一节负债核算及涉税处理 思考题： 某一制造企业上一年实际发放的职工薪酬假定100万元，符合税法规定的合理支出，是不是在企业所得税税前扣除的就是100万元？n 会计上对于工业企业等应区分哪些职工薪酬必须资本化，哪些职工薪酬可以费用化。n 资本化的部分在企业所得税税前扣除并非一次性全部扣除，根据合理原则，在汇算清缴时无需做纳税调整。第一节负债核算及涉税处理相关税收优惠政策： 残疾人工资100%加计扣除问题财政部 国家税务总局关于安置残疾人

18、员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）特定奖金、津贴免纳个人所得税问题个人所得税法第4条、条例第13条等第一节负债核算及涉税处理（2）工资三项费用 会计处理比照工资进行 问题一：直接支付职工福利费（不再预提）是否还通过“应付职工薪酬”科目核算？问题解答：必须通过“应付职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，所以如果直接从成本费用列支，管理上达不到要求。第一节负债核算及涉税处理问题二：下列情况不应作为职工福利费而是 计入工资总额： 按月支付的住房、交通、车改、通 讯、午餐费等货币性补贴。会计核算相关文件：职工福利费制度改革政策（财

19、企200748号）以及按（财企2009242号）列支职工福利费 11部委的关于企业职工教育经费提取与使用管 理的意见(财建2006317号)第一节负债核算及涉税处理涉税问题：关于职工福利费问题的相关税收文件:关于职工福利费扣除问题企业所得税条例第40条（不再预提，强调实际支出） 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知（国税函号） 福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税问题 个人所得税法第4条第一节负债核算及涉税处理关于工会经费问题的相关税收文件:关于工会经费扣除比例问题 企业所得税条例第41条 关于工会经费扣除凭据问题 总局公告2010年第24号、2011年第30号第一节负债核

20、算及涉税处理关于职工教育经费问题的相关税收文件:关于职工教育经费扣除比例问题 企业所得税条例第42条（可以结转）关于职工教育经费税收优惠政策问题 技术先进型服务企业税率15%、扣除比例8% （财税201065号）软件生产企业职工教育经费中的职工培训费据实扣除（财税20081号）（国税函2009202号）第一节负债核算及涉税处理（3）五险一金 会计处理比照工资进行财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）小企业也可以建立企业年金（即补充养老保险费）财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税

21、政策的通知（财税200927号）第一节负债核算及涉税处理（4）非货币性福利企业将自己生产的产品用于发放职工福利的：例一：ABC公司为一家生产企业，2013年2月，公司以其生产的成本为6000元的产品作为春节福利发放给公司职工。该产品的售价为每台9000元，公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定公司共有50名职工，其中35名为直接参加生产的职工，15名为管理人员。第一节负债核算及涉税处理公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 368 550 管理费用 157 950 贷：应付职工薪酬非货币性福利 526 550实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 526 550 贷：

22、主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）76 500借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000第一节负债核算及涉税处理企业将外购的商品用于发放职工福利的 （分两种情况处理） ： 如果是企业用以前购进的库存商品用于发放职工福利的，比照自己生产的产品进行会计处理，但注意两点： 一是公允价值应按购进价计算，二是增值税按“进项转出”处理（不做销项税额）。 第一节负债核算及涉税处理如果是外购商品直接用于发放职工福利的：例二：ABC公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发

23、票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。第一节负债核算及涉税处理电暖器的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）购买电暖器时：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500公司决定发放非货币性福利时：借： 生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500第一节负债核算及涉税处理 小结： 企业虽然将外购的商品用于发放职工福利的业务，分两种情况进行处理，但其结果对企

24、业所得税有影响（第一种情况按视同销售处理，；第二种处理会计没有做收入、成本，影响计提销售三项费用的基数， ）。第一节负债核算及涉税处理（5）辞退福利，即因解除与职工的劳动关系给予的补偿。会计处理：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款第一节负债核算及涉税处理综合例题： ABC公司2013年3月份应付工资125 000元，应付奖金、津贴和补贴12 500元。其中：生产人员应付工资80 000元，应付奖金、津贴和补贴8 000元；生产管理人员应付工资14 000元，应付奖金、津贴和补贴1 400元；厂部管理人员应付工资20 000元，应付奖金、津贴和补贴2 0

25、00元；销售部门人员应付工资6 000元，应付奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5 000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。第一节负债核算及涉税处理 3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。 本月实际发放工资时，代扣个人所得税 1 500元，结转代垫水电费3 600元。第一节负债核算及涉税处理 会计处理：本月应计提的职工薪酬=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.

26、5% ）=193 187.5第一节负债核算及涉税处理借：生产成本 123 640 制造费用 21 637 管理费用 30 910 销售费用 9 273 在建工程 7727.5 贷：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育经费 3 437.5 第一节负债核算及涉税处理借：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 2 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育经费 3 437.5

27、贷：银行存款 188 087.5 应交税费应交个人所得税 1 500 其他应收款 3 600第一节负债核算及涉税处理关于职工薪酬的小结： 在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。第一节负债核算及涉税处理4、应交税费 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本

28、科目核算。 直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。第一节负债核算及涉税处理（1）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。 （一般纳税人） 14第一节负债核算及涉税处理（1）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。 （一般纳税人） （余：应交税金）（多交税金）余：月末留抵税额出口退税出口抵内销进转税额转出已交税金销项税额 进项税额应交税费应交增值税 第一节负债核算及涉税处理思考题： 为什么增值税不能扣除，进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记

29、营业外入？ 假定一商品流通企业，应交税费应交增值税账户月初余额为0，本月购进商品10万元（不含税），以20万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。第一节负债核算及涉税处理15第一节负债核算及涉税处理 应交 1.7已交 1.7销项 3.4进项 1.7 应交税费应交增值税 第一节负债核算及涉税处理 从上述数据可以看出，该企业从0开始，直至上交增值税之后归0，作为中间环节，该企业没有负担增值税，因此，会计上没有增值税费用，企业所得税也不能税前扣除增值税。 正因为作为中间环节企业不负担增值税，进项税额可以理解为垫付的资金，记在应交税费的借方，相当于应收款；销项税额可以理解为代收代缴的资金

30、，记在应交税费的贷方，相当于应付款。（应交税费是双重性账户，即资产增加记借方，负债增加记贷方）第一节负债核算及涉税处理 先征后返等于是企业在上交增值税之后，并没有费用支出的情况下，再返还的资金，直接计入营业外收入（作为利得处理）；直接减免等于是以收抵支以后的净收益不再上交了，因此直接计入营业外收入（作为利得处理，本题收3.4-支1.7=净收益1.7，要不要交企业所得税，按财税2008151号处理）第一节负债核算及涉税处理进项税额 16第一节负债核算及涉税处理进项税额 进项税额 应交税费应交增值税 预付账款等 库存商品等应付账款银行存款原材料 第一节负债核算及涉税处理作为进项税额处理必须同时符合

31、三个条件： 17第一节负债核算及涉税处理作为进项税额处理必须同时符合三个条件： 否则计入存货成本。 自己是一般纳税人取得增值税发票所取得的货物用于应税项目 否则计入存货成本。 第一节负债核算及涉税处理 注意问题：购进固定资产进项税额问题财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号 ）扣税凭证抵扣期限问题国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）购进免税农产品和取得运输发票其扣税的计算。第一节负债核算及涉税处理销项税额 18第一节负债核算及涉税处理销项税额 销项税额应交税费应交增值税预收账款等应收账款其他业务收入等主营

32、业务收入银行存款 第一节负债核算及涉税处理 关于销售自己使用过的固定资产有关增值税 问题国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局2012年第1号公告）第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司2013年2月售出设备一台，设备原值1 200 000元，已计提折旧400 000元，开具的普通发票上注明售价700 000元。该设备于2006年12月购入。会计处理：出售设备时：借：固定资产清理 800 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 200 000第一节负债核算及涉税处理收到设备出售价款时：借：银行存款 700 000 贷：固定资产清理 6

33、86 538.46应交税费应交增值税(销项税额) 13 461.54应交增值税700000（14）4213461.54（元）结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 113 461.54 贷：固定资产清理 113 461.54第一节负债核算及涉税处理进转税额转出免、抵、退的会计处理（不通过营业外收入）不能免征、抵退的部分 借：主营业务成本 借：应交税费应交增值税（进项税额转出）出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额借：应交税费应交增值税（出口抵内销税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）第一节负债核算及涉税处理 当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，仍有余额时退税借：其他应收款（或银行存款） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 还有资产盘亏、固定资产清理、购进物资改变用途都涉及进转税额转出的处理。第一节负债核算及涉税处理例题： ABC公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该公司2013年1月份购进所需原材料等货物5 000 000元，允许抵扣的进项税额850 000元（假设外销产品进项税额为77万元、内销产品进项税额为8