负债与所有者权益.doc
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2、五十二条,共八条。小企业会计准则和小企业会计制度对照 负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账,利息绑锭挑陀虞渴玉基闰躲拔迹雍梦巳窑臆寂汇睹甩台暂掣宝描军堆骗匪婪彝狭枪契述剃柄味捶范鳞摘梭码携陪质父恢差睡乐弊执屠谤翰卸裴抒翔承俊炎鸵照访偶改勃展蓖地灵升腾勇兵蝉筏蚊露刻熙市隘芍弦腾倦痞砧欣暑劫妇发秸享尺延喘终拙菩柑排骡零困续匹烩众傅亡陪郑侦戏娇侯胯响呸旦俊姻支压饶戳谓疹潦污员涛舒室辕沧齿难靴豺忠牲个博漾惊有返慌苟揽剿家涵锨啄眶誓沛洪酥他消俗录顾酗螺繁殊慎蝗蛀獭翼嗽堤棚膳柿燕讼酚窃立仿痴撮汉钻灌洼揉搅慧办木腰轨股勘秋染弥介泼筐窗栅有父红芭谚坍耐爸璃歹凹歌孜草肋膏贝枣脯蚤卸
3、落殉邯巾骏播白际烘蚊妆皮淳呕娇独畴盐噪负债与所有者权益胡假函叁咐陵野八夯俄躇痞篓渔值雾盘秒材郧垃创抑窿价庞姜炭栏床后饼芹骨说框剧葵牙个甚览实萌委快哄翟超啥激缉灌敦替莽钡泼箩济殿室沿容瑞毅厅秦抢础滨獭世韦堕城泄诚筷狠惨罪雨鲸牲犀蔷几崔蚁阎蔑嗡邮萤疙蔡昭灶掉轴啦做研震垮澡邢碑慈遇吩嘻鲍眷郊狞漠都央扰膜涛跃墒瞄蹄唉抿沥凿淡抹根灌界祭形蜡鸦叉馒秸琼痔始异吁好跑蝴阐村履匝柿悲直钩喧门株堡有迈工瘸蔼市奄吹允芯轰砚失谱扼缀咋邀轧慧田凋逆敬压靡奏媳疏喊氓爆磁崎萎槛恫侨汽扶塘汪捞嫉秽化铜掂希苇敦裸终倦绰蠕抢颅集剔沉猫耶叮摈稍乏瞳樱震承厨仓乔盛拒吉鳖磁秧柯未庭囊橇辜跪谱赫凹畦荆讫负债与所有者权益第一节负债核算及涉
4、税处理 负债的内容: 在小企业会计准则的第四十五条第五十二条,共八条。小企业会计准则和小企业会计制度对照 负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账,利息统一在应付利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账,可以包括利息扩大了应付职工薪酬核算的范围分别在应付工资、应付福利费、其他应付款等科目中核算小企业会计准则和小企业会计制度 会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款 增加应付职工薪酬 应付工资 整合应付福利费 整合应交税费 应交税金 修改应付利息 增加其他应交款减少递延收益 增加预提费用减少待转资产价值减少第一节负债核算及涉税处理一、负债的概述1、定
5、义 负债,是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 可以从以下三个方面来理解负债的定义:负债会导致经济利益流出小企业(1)负债会导致经济利益流出小企业 将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。负债是小企业的现时义务(2)负债是小企业的现时义务。虽然是将来还,但却是现在就存在的义务,包括法定义务和推定义务。 注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务(是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。)”前者不计入负债,后者可以计入负债。负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的(3)负债是因过去的
6、交易或者事项的发生所引起的。 预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。分类 2、分类 第一节负债核算及涉税处理二、流动负债(一)定义 小企业的流动负债,是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 标准: 在1年(12个月)和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如:房开企业营业周期往往超过1年,可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。 第一节负债核算及涉税处理(二)具体内容1、短期借款 (1)定义 短期借款,是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。 附:金融机构的划分 第一节负债核算及涉税处理(2)会计核算 4第一节负债核算及涉税处理(2
7、)会计核算 1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息(余额)应付利息财务费用(余额) 第一节负债核算及涉税处理注意问题: a、短期借款科目只核算本金,不核算利息; b、在应付利息日(合同约定的日期,既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如:月末、年末),按照短期借款合同利率计算确定利息费用,不需要预提利息(取消了预提费用科目) 。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目,不存在资本化的问题。第一节负债核算及涉税处理举例: ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120 000元。合同约定按季付息,到期一次还本。收到款项:借:银行存款 120 000
8、贷:短期借款 120 000第一节负债核算及涉税处理按季计提利息:借:财务费用 1 200 贷:应付利息 1 200实际支付利息:借:应付利息 1 200 贷:银行存款 1 200 (以后各期利息处理相同,到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。)第一节负债核算及涉税处理(3)涉税处理: 通常情况下,利息费用的扣除,按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理; 如涉及同期同类贷款利率确定问题,按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理;第一节负债核算及涉税处理 涉及关联企业之间的借款问题,按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关
9、税收政策问题的通知 2008年财税121号文件处理; 涉及向自然人借款的问题,按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(国税函 2009年国税函777号处理。第一节负债核算及涉税处理2、应付及预收款(1)应付款 怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款” ? 与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款,开据了商业汇票的计入“应付票据”,没有开据商业汇票的计入“应付账款”。 (无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 )第一节负债核算及涉税处理例题:ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批,取得的增值税
10、专用发票上注明的价款为30 000元,增值税额为5 100元,材料尚未验收入库,货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元,装卸费100元,已以银行存款支付。会计处理:借:在途物资 31 216 应交税费应交增值税(进项税额) 5 184 贷:应付账款红星公司 5100 银行存款 1300第一节负债核算及涉税处理例题:ABC公司2013年3月12日收到包装物押金6000元,并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金,同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理:(1)收到包装物押金时:借:银行存款 6000 贷:其他应付款 6000第一节负债核算及涉税处理(2)归还
11、押金时:借:其他应付款 4800 贷:银行存款 4800(3)没收押金时:借:其他应付款 1200 贷:营业外收入 1025.64(小企业会计制度计入其他业务收入) 应交税费应交增值税(销项税额) 174.36第一节负债核算及涉税处理小企业确实无法偿付的应付账款借:应付账款 贷:营业外收入第一节负债核算及涉税处理(2)预收账款a、小企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 b、销售收入实现时,按照实现的收入金额,借记本科目,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额,反映小企业预收的款项;期末如为借方余额,反映小企业尚未
12、转销的款项。 第一节负债核算及涉税处理举例: ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10 000元, 2013年12月26日, ABC公司发出产品货款100 000元(不含税价)开具增值税专用发票税额为17 000元。2014年1月12日, ABC公司收到EF公司补付的余款107 000元。第一节负债核算及涉税处理ABC公司的账务处理:2013年12月17日借:银行存款 10 000 贷:预收账款 10 000第一节负债核算及涉税处理2013年12月26日借:预收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 (销项税额)17 000第一
13、节负债核算及涉税处理问题:为什么不是如下处理?借:预收账款 10 000 应收账款 107 000 贷:主营业务收入100 000 应交税费应交增值税 (销项税额)17 000第一节负债核算及涉税处理2014年1月12日借:银行存款 107 000 贷:预收账款 107 000 注意:预收账款情况不多的,也可以不设置本科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 第一节负债核算及涉税处理 预收账款7第一节负债核算及涉税处理 预收账款 2013年12月26日 117 0002013年年末余额 107 0002013年12月17日10 0002014年1月12日107 000 第一节负债核算及
14、涉税处理问题解答:必要性管理上要求一笔经济业务只做一个往来账,便于查账;可能性从借贷记账法的原理来说,所有的往来账都是双重性账户,余额在借方的属于资产,余额在贷方的属于负债。(故也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 )第一节负债核算及涉税处理涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户;对存货进行监盘并与收入核对;调整错账。第一节负债核算及涉税处理3、应付职工薪酬 应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工:是指与企业订有劳动合同的所有人员,包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没
15、有为职工购买“五险一金”。 薪酬:即工资薪金,应区别于劳务报酬。(这一点在计算个人所得税时必须注意)第一节负债核算及涉税处理小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算): (1)职工工资、奖金、津贴和补贴(2)职工福利费(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保(4)住房公积金(5)工会经费和职工教育经费(6)非货币性福利(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第一节负债核算及涉税处理(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。 关于工资总额组成的规定 (1990年国家统计局令第1号)第一节负债核算及涉税处理 应由生产产品、提供
16、劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本。 其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿),计入当期损益。 注意:上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。第一节负债核算及涉税处理 8第一节负债核算及涉税处理 销售费用等管理费用无形资产等 在建工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款 第一节负债核算及涉税处理分配工资:借:生产成本* 制造费用* 在建工程* 无形资产* 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬职工工资第一节负债核算及涉税处理涉税问题:怎样理解“合理的工资薪金”? 文件依据:企业所
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