商业银行贷款业务核算.ppt
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1、第四章 商业银行贷款业务核算,第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贴现业务的核算,学习目标:了解贷款的种类及风险防范方法掌握贷款发放和收回的会计处理方法掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款的核算。,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款业务风险的控制,一、贷款的意义和种类,(一)贷款的意义 贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一,也是银行资金运用的主要形式。,(二)贷款业务的种类,1、按期限划分短期贷款指贷款期限在1年以内(含1年)的贷款。中期贷款指贷款期限在1年以上(不含1年)5年以下(含
2、5年)的贷款。长期贷款指贷款期限在5年(不含5年)以上的贷款。,(二)贷款业务的种类,2、按贷款的保障条件划分 信用贷款是指凭借客户的信誉发放的贷款。担保贷款指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。票据贴现是指持票人向银行贴付一定利息所做的票据转让。即银行以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。,(二)贷款业务的种类,3、按自主程度划分 自营贷款指商业银行自主发放的贷款,贷款本息由商业银行收回,其风险由商业银行承担,自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。委托贷款指委托人提供资金,由贷款人(即受托人)根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使
3、用并协助收回的贷款。贷款人(受托人)只收取手续费,不承担贷款风险。特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。,4、按贷款的质量和风险程度划分正常类贷款是指借款人能履行合同,有充分把握按时、足额偿还本息。关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本息,但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类贷款是指借款人的还款能力出现了明显问题,依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。,(二)贷款业务的种类,可疑类贷款:是指借款人无法足额偿还本息,即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。损失类贷款:是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律
4、程序后,本息仍无法收回或只能收回极少部分。后三类贷款合称为不良贷款,(二)贷款业务的种类,二、商业银行贷款业务风险的控制,(一)借款人资信状况评价“5C”原则借款人品质(Character)借款人能力(Capacity)借款人的资本(Capital)借款人贷款担保情况(Collateral)借款人的环境条件(Condition),(二)借款人财务状况评价 财务状况评价就是商业银行对借款人财务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研究分析,以便掌握借款人的财务状况和还款能力,为银行的贷款决策提供依据。,二、商业银行贷款业务风险的控制,(三)做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作(见教材60页),二
5、、商业银行贷款业务风险的控制,三、会计科目的设置,(一)“贷款”科目“贷款”科目属于资产类科目,用来核算银行发放的各种长短期贷款,应按“本金”、“利息调整”和“已减值”设置明细科目。(二)“逾期贷款”科目“逾期贷款”科目属于资产类科目,核算信用贷款到期(含展期)后仍不能归还的部分、信用卡透支以及其他各种垫款。(贴现垫款除外),(三)“抵押贷款”科目“抵押贷款”科目属于资产类科目,用来核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。(四)“非应计客户贷款”科目“非应计客户贷款”科目用来核算贷款本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。,四、会计科目的设置,(五)“贴现资产”科目“贴现资产”科目
6、是资产类科目,用于核算办理贴现业务中垫付的款项。(六)“应收利息”科目“应收利息”科目是资产类科目,用来核算银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收而未收到的利息。,四、会计科目的设置,(七)“利息收入”科目“利息收入”科目是损益类科目,用来核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入。(八)“资产减值损失”科目“资产减值损失”科目是损益类科目,核算银行根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。期末,本科目无余额,四、会计科目的设置,(九)“贷款损失准备”科目“贷款损失准备”科目是资产类科目,是各种贷款账户的抵减账户,用于核算银行提取的贷款损失准备,银行提取贷款
7、损失准备时,记入贷方;经批准核销贷款损失时,记入借方;余额在贷方,表示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。,四、会计科目的设置,第二节 贷款业务的核算,一、贷款业务的核算要求二、信用贷款的核算三、抵押贷款的核算四、质押贷款的核算五、下贷上转贷款的核算六、贷款利息的核算,一、贷款业务的核算要求,商业银行发放贷款主要遵循安全性、流动性和盈利性原则。在进行贷款核算时,尤其是中长期贷款核算,主要应遵循以下原则(一)本息分别核算(二)商业贷款与政策性贷款分别核算(三)自营贷款和委托贷款分别核算(四)应计贷款和非应计贷款应分别核算,二、信用贷款的核算,(一)贷款发放的核算借:贷款短期(或中长期)贷款借款单位
8、户(合同本金)贷:吸收存款借款单位户(实际支付的金额)按其差额,借记或贷记:贷款利息调整,(一)贷款发放的核算,例4-1:A银行2010年5月10日接到开户单位世嘉公司借款申请,经信贷部门核定,同意带给该客户期限为7个月、利率为7.5%的短期贷款600000元,会计部门于5月20日根据借款凭证编制贷款发放的转账分录。发放贷款借:贷款短期贷款世嘉公司户 200000 贷:吸收存款世嘉公司户 200000,(二)贷款收回的核算1、贷款到期,借款单位主动归还贷款。(1)未减值贷款的处理。资产负债表日,企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。借:应收利息 贷:利息收入(按贷
9、款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额)按其差额借记或贷记“贷款利息调整”,(二)贷款收回的核算,银行收回未减值贷款时,应按客户归还金额,作会计分录:借:吸收存款活期存款借款单位户 贷:应收利息 贷款短期(或中长期)贷款借款单位户 存在利息调整余额的,还应同时结转。,例4-2:接上例,世嘉公司于2010年11月20日按期归还贷款本息。(1)6月20日的利息为:6000007.5%/12=3750(元)借:应收利息 3750 贷:利息收入 3750 借:吸收存款世嘉公司户 3750 贷:应收利息 3750,(二)贷款收回的核算,(2)9月20日的利息为:37503=11250(元)借:应
10、收利息 11250 贷:利息收入 11250借:吸收存款世嘉公司户 11250 贷:应收利息 11250,(二)贷款收回的核算,(3)12月20日收回本金和最后一季度利息借:吸收存款世嘉公司户 626250 贷:贷款短期贷款世嘉公司户 600000 应收利息 15000 利息收入 11250,(二)贷款收回的核算,(2)减值贷款的处理。资产负债表日,对于减值贷款按应减计的金额,作会计分录:借:资产减值损失 贷:贷款损失准备借:贷款已减值 贷:贷款本金 贷款利息调整,(二)贷款收回的核算,同时,应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额,作会计分录:借:贷款损失准备 贷:利息收入 此外,
11、还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,(二)贷款收回的核算,收回减值贷款时,作会计分录:借:吸收存款活期存款借款单位户(实际收到的金额)贷款损失准备(贷款损失准备余额)贷:贷款已减值 资产减值损失(差额),(二)贷款收回的核算,例4-3:在A银行2009年1月1日发放的的3年期贷款中,W公司的贷款本金为300万元,年利率为6.4%。2010年12月31日,经测试确认该笔贷款已发生减值75000元。解:2010年12月31的会计分录为:借:资产减值损失 75000 贷:贷款损失准备 75000借:贷款已减值W公司 3000000 贷:贷款本金W公司 30000
12、00,(二)贷款收回的核算,假设A银行仍采取定期收息方式收取利息,并且截至本年度第三季度已计提的应收利息均已收回,则:2010年第四季度的利息=292500036.4%/12=46800(元)借:贷款损失准备 46800 贷:利息收入 46800表外分录为:收:应收利息 48000,(二)贷款收回的核算,例4-4:接上例,A银行于2012年1月1日全额收回W公司的贷款本金300万元及全部应收未收利息。A银行在2011年共提利息=468004=187200(元)贷款损失准备借方余额=187200+46800-75000=159000(元)全部应收未收利息=48000+480004=240000(
13、元)借:吸收存款-W公司户 3240000 贷:贷款-已减值 3000000 资产减值损失 75000 贷款损失准备 159000 利息收入 6000 表外分录:付:应收利息 240000,(二)贷款收回的核算,2、贷款到期,由银行主动扣收。3、贷款展期。短期贷款不得超过原贷款期限;中长期贷款不得超过原贷款期限的一半,最长不得超过年。贷款展期只限一次。展期不另办理转账手续。(不做账务处理),(二)贷款收回的核算,4、贷款逾期。借:逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷:贷款款单位贷款户贷款逾期90天没有收回的,作为非应计贷款单独核算,通过“非应计客户贷款”科目核算。非应计客户贷款:贷款本金或利息逾期9
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