2(32课时)第一章概述.ppt
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1、1,第一章 会计制度设计概述,2,本章的主要内容,理解会计制度设计的相关概念 理解会计制度设计的原则 领会会计制度设计的程序 掌握会计制度设计的方法,3,分粥的故事,有7个人组成一个小组,要解决一个问题:分食一锅粥,但没有称量用具,4,第一节 设计的意义与对象一、会计制度设计的意义(一)会计制度概念及其在会计管理中的作用会计制度会计制度的分类会计制度在会计管理中的作用(二)会计制度设计的概念及意义会计制度设计会计制度设计的意义二、会计制度设计的内容三、会计制度设计与内部控制,5,一、会计制度设计的意义,(一)会计制度概念及其在会计管理中的作用1.会计制度的概念制度要求成员共同遵守的办事规程或行
2、动准则会计制度(P.1)经过正式设计确定的会计工作应遵循的处理方法、程序和规程的总称,6,会计制度的演变会计制度是随着会计的发展而不断演变并日趋完善,会计工作由生产者兼任,没有会计制度,出现了帐房先生,凭经验和习惯,形成了一定的会计行为守则,两权分离,会计提供的信息要同时满足利益相关者,会计资料的生成必须遵循严格的准则、制度,7,会计制度的形成美国,在1930s以前,会计在美国是没有受到任何规范的。当时的财务报表主要是为债权人编制的,投资者能得到的会计信息很少。关于会计交易如何记录存在许多不同的观点,eg.法律诉讼中1929年美国的大股灾发生后,股票投资者损失惨重,一连串严重商业丑闻和诈骗使他
3、们开始质疑注册会计师行业的能力和操守,迫切需要统一会计规范 国会分别于1933年、1934年通过了证券法和证券交易法,成立了证券交易委员会(SEC),赋予了SEC监管所有呈交该会的财务报表和其他报告事宜的权力。与此同时,美国注册会计师协会(AICPA)与纽约证券交易所(NYSE)开始一起着手研究上市公司应遵守的广义会计原则,结果他们认为,应该允许每家企业在大的规范内自由选择适当的会计政策,但每一家企业应披露所采用的会计政策,并且这些政策的运用应遵循一贯性原则。,8,会计程序委员会(1936-1959)Committee on Accounting Procedures,简称CAP会计原则委员会
4、(1959-1973)Accounting Principles Board,简称APB财务会计准则委员会(1973-)Financial Accounting Standards Board,简称FASB 截至2012年9月,美国FASB总共发布了8份概念公告和100多份准则,9,2.会计制度的分类,会计制度,按制度本身的内容,按设计权限,按会计工作的内容,按适用部门及单位,业务性会计制度,综合性会计制度,会计人员制度,国家统一会计制度,单位内部会计制度,会计核算制度,会计分析制度,会计监督制度,企业会计制度,预算会计制度,10,(1)按会计制度本身的内容划分 综合性会计制度对全国会计工作有
5、普遍指导意义会计法、会计基础工作规范特点普通适用性内容的概括性和原则性强制性 业务性会计制度规范会计核算业务的处理方法和程序企业会计准则、内部控制配套指引、会计档案管理办法、金融企业会计制度、小企业会计制度、民间非营利组织会计制度特点适用于某一类企业或某一类业务可操作性强技术性强 会计人员制度会计工作者行为和人才选拔、管理会计人员职责条例、总会计师条例、会计干部技术职称暂行规定、会计人员工作规则特点规范对象是会计行为的主体体现政府对会计人员的管理模式和要求,11,(2)按设计权限划分 国家统一会计制度由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度会计法、企业会计准则、企业会计
6、制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、民间非营利组织会计制度特点应用面广主要规范会计业务处理的共性问题,eg某一行业经济活动的特点 单位内部会计制度由会计主体根据法规结合本单位特点制定的各项会计工作的规章制度武钢集团会计制度特点应用面窄适用性强,12,(3)按会计工作内容划分会计核算制度以货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范企业会计准则、企业会计制度等 包含了部分综合性和业务性会计制度的特点会计分析制度利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核,以比较不同时期或不同单位之间财务状况和经营成果的会计规范考核企业的经济指标体系、金融企业中资产负债比例管理制度等特点总结性
7、;预测性;建设性会计监督制度 对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范注册会计师法、历年制定的财务检查的有关规定特点目的性强监督性强监督客体既有会计行为客体,又有会计行为主体实施效果有惩前毖后的作用,13,(4)按适用部门和单位划分企业会计制度规范营利单位会计核算工作的制度企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度特点反映企业资金运动的循环周转规律反映企业的经济行为以权责发生制为会计处理基础提取各项资产减值准则预算会计制度规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度财政总预算(政府)会计制度、行政单位预算会计制度、事业单位会计制度特
8、点反映预算资金的收支运动根据具体业务,分别采用收付实现制和权责发生制不核算成本、不计算盈亏,14,本书研究的“会计制度”是指:在遵循财政部颁布的企业会计准则情况下,为某一个企业设计适合本单位的内部会计制度时应包括的内容 会计核算制度(会计信息系统)内部控制制度 会计组织制度,15,思考:既然我国已经制定了企业会计准则,为什么还将要制定企业会计制度?企业会计准则和企业会计制度之间在结构和内容上有哪些区别与联系?,16,3.会计制度在会计管理中的作用(1)在会计工作中的地位 会计制度是会计工作应该遵守的工作准绳 会计制度是把会计理论和会计工作联系起来的纽带与桥梁(2)在内部控制中地位会计制度是内部
9、控制的重要组成部分 一方面,会计制度是对企业经营活动的控制另一方面,会计制度规定的方法和程序对会计人员、会计部门也有控制作用(3)在会计法规体系中地位实质上,会计制度是会计法律法规的具体说明和详细规定会计制度是会计规范体系形成的先决条件,17,18,(二)会计制度设计的概念及意义1.会计制度设计 以国家会计规范体系及单位经济管理和内部控制的需要为依据,运用系统控制的原理,把单位的会计组织工作、会计核算工作、会计控制工作、会计监督和会计管理等加以具体化、规范化、文件化的过程会计制度设计是一项综合应用型的会计管理活动,特点为:(1)涉及面广 设计的内容;设计的依据;设计的人员(2)针对性强(3)协
10、同度高,19,财政部2006年颁布了企业会计准则,如何设计与之相对应的企业内部会计制度便成为我国企业(尤其是上市公司)必须重视的问题会计制度设计实质上是关于企业内部会计制度如何设计的问题,20,2.会计制度设计的意义(1)有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 如税法、公司法、审计法、证券法、票据法等(2)有利于提高宏观和微观经济管理水平 从宏观上,为国家制定政策提供了依据 从微观上,提高各单位自身的经营管理水平(3)有利于加强会计管理,及时、准确地提供会计信息 会计的主要任务是为信息使用者提供决策有用信息,21,二、会计制度设计的内容,会计制度设计的内容包括:会计信息系统设计会计核算指标体系的设
11、计会计科目会计信息载体的设计单、证、账、表会计信息处理程序的设计会计核算组织程序 内部控制系统设计货币资金;采购与付款;存货;成本费用;固定资产、无形资产;销售与收款内部控制及业务处理程序各个层面(基本框架、公司层面、业务层面、附属企业)会计组织系统设计会计机构的设置、会计人员的配备 其他辅助会计制度设计责任会计制度、破产会计制度、计算机会计制度,22,三、会计制度设计与内部控制,(一)会计制度设计与内部会计控制制度的关系 1.内部控制制度 指单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度作用保证会计资料的真实可靠,减少工作差错;加强工作人员责任
12、心,维护财经纪律,稳定生产经营秩序防止舞弊行为;便于事后审计工作,降低审计费用强化企业管理,减少决策失误,提高经济效益,23,2.内部控制制度的发展阶段 理论界将内部控制的产生、发展过程划分为五个阶段:,2分法,3分法,5分法,8分法,24,“内部牵制”阶段1940s以前是内部牵制阶段,是为了保证账目正确基于以下两个假设:两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性内部牵制分为:实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制,25,“内部控制制度”阶段(2分法)1958年,AICPA所属的审计程序委员会发布第29
13、号公报独立审计人员评价内部控制的范围,将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类,26,“内部控制结构”阶段(3分法)1988年AICPA发布了审计准则公告第55号该公告认为:以“内部控制结构”概念取代“内部控制制度”内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成特别强调了控制环境作用(如,管理者对内部控制的态度、认识和行为控制等),27,“内部控制整体框架”阶段(5分法)1985年,由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财务执行官协会(FEI)、国际内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)联合创建了Treadway委员会,旨在探讨财务报告中的舞弊产生
14、的原因,并寻找解决之道两年后,基于Treadway委员会的建议,其赞助机构成立COSO委员会专门研究内部控制问题 1992年,COSO委员会颁布了纲领性文件内部控制整体框架(简称“COSO报告”),指出内部控制整体框架包含五要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督,28,企业风险管理整合框架(8分法)2004年9月,COSO根据萨班斯法案要求,颁布该框架。定义企业风险管理为:“企业风险管理是一个过程,受企业董事会、管理层和其他员工的影响,包括内部控制及其在战略和整个公司的应用,旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。”COSO框架的构成要素为
15、八要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控,29,3.会计制度设计与内部控制制度的关系会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神内部控制范围极广,其中包括内部会计控制、内部管理控制在进行制度设计时必须把握的核心内容,30,31,(二)我国内部会计控制制度设计 我国第一部内部控制的行政法规:1997年5月,中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则2000年,证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则1、3、5号,要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内控制度2000年7月实施新的会计法,进一步明确规定各企业应当建立健全本单位的内部会计监督制
16、度2001年1月,证监会发布证券公司内部控制指引,规范有价证券业务的信托投资公司的内部会计控制建设2001年6月,财政部发布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行),我国内控的发展历史,32,(三)内部会计控制制度的控制目标 财政部将内部控制的目标概括为五点(应用指引):合理保证经营合规资产安全财务报告及相关信息真实完整经营有效性促进企业实现发展战略,注:目标中没有减少舞弊和降低审计费用,33,第二节 会计制度设计的原则,一、合规性原则二、真实性原则三、科学性原则四、针对性原则五、内部控制原则六、效益性原则七、适应性原则,34,一、合规性原则,设计会计制度时,必须与
17、会计法、企业会计准则、企业会计制度协调一致,35,二、真实性原则,由于法律法规对会计核算,尤其是会计信息的生成和披露问题做出了规定,保证会计信息真实、完整设计会计制度时,对会计核算的依据、会计核算的内容和基本程序的设计等必须符合法律法规有关规定,以此保证会计信息真实、完整,36,三、科学性原则,有两方面的含义:系统性设计出的会计制度与其他制度必须口径一致,相互协调,互为补充,并与之构成一个有机的制度体系各内部控制制度之间也应相互照应,协调一致合理性 既有利于提高会计工作质量,又简便易行 既符合会计理论,又有利于会计实践 既适应手工操作,又能适应会计电算化,37,四、针对性原则,设计会计制度时,
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