会计学第三版第三章.ppt

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1、第三章流动资产,第一节 概述,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产分类：资产按形态分类，可以分为有形资产和无形资产；按来源分类，可以分为自有资产和租入资产；按流动性分类，可以分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或者耗用的资产。它包括货币资金（现金及各种存款）、短期投资、应收及预付款项和存货等。,第二节 货币资金,一、货币资金的内容货币资金从其形态上亦称货币资产，它是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。在企业，货币资金是由设在职能部门的出纳员负

2、责核算和管理的。,二、现金,（一）现金的核算现金或库存现金，是指出纳员保管的、按规定作为经济业务零星开支用的现款。对现金的序时核算，需设置“现金日记账”,库存现金,银行存款,例3-1：从银行提取现金，零星备用：,其他应收款,库存现金,例3-2：出差借款，付现金：,（二）现金的内部控制,实现现金限额管理严格现金使用范围现金及时送存银行,三、银行存款,（一）银行结算银行存款，是指企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币现金。银行的结算方式主要有：支票；银行本票；银行汇款；商业汇票；异地托收承付；委托收款；汇兑；信用卡；信用证。,（二）银行存款的核算,对银行存款的序时核算，要设置“银行存款日记

3、账”,库存现金,银行存款,例3-3：,应交税费,银行存款,例3-4：,银行存款,主营业务收入,例3-5：,原材料,应交税费,（三）银行存款的核对,企业的银行存款日记账需要定期与银行送来的对账单进行核对，以便及时发现并更正错账和漏账现象。影响企业银行存款日记账与银行对账单记录不一致的原因只要是两个单位的未达账项：企业已收款记账，而银行尚未记账的事项；企业已付款记账，而银行尚未记账的事项；银行已收款记账，而企业尚未记账的事项；银行已付款记账，而企业尚未记账的事项。企业银行存款账面余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单存款余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付,四、其他货币资金,其他

4、货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他货币资金。包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。五、外币业务企业外币业务是指以记账本位币（人民币）以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务,第三节 短期投资,一、短期投资及其分类短期投资是指能随时变现并且持有时间不超过一年的投资。包括有价证券，以及不超过一年的其他投资。特点：变现能力强；时间短短期投资按有价证券的性质分为：债权性证券投资；权益性证券投资；混合性证券。,二、取得短期投资的核算,交易性金融资产债券投资,银行存款,例3-6：,应收股利,银行存款,例3-4：,交易性金融资产股票投资,三、

5、短期投资收益的核算,企业采取收到的股利和利息时，才确定为投资收益的实现。,银行存款,交易性金融资产债券投资,例3-8：企业购入债券，到期收到本金和利息,投资收益,银行存款,应收股利,例3-9：到期收到现金股利,交易性金融资产股票投资,投资收益,同时：,银行存款,交易性金融资产股票投资,例3-10：企业出售购入股票,投资收益,第四节 应收及预付款项,一、应收账款的核算（一）应收账款的核算应收账款是指企业因销售产品、商品或材料、提供劳务或服务，以及办理工程结算等业务。,应收账款,主营业务收入,例3-11：,应交税费,应收账款,银行存款,例3-12：,（二）坏账损失的核算,坏账损失是指企业应收账款中

6、最终未能收回部分而形成的损失。坏账损失形成的原因主要有：债务单位撤销；债务人死亡；债务人逾期未履行偿债义务超过3年不能收回的应收账款。对坏账损失的核算方法：1、直接转销法发生坏账损失时，将其损失直接计入管理费用，并转销应收账款的方法。,应收账款,管理费用,2、坏账备抵法是指预先估计坏账损失、预先计提坏帐准备金的方法。预先估计坏账损失的方法如下：（1）应收账款余额百分比法是指按照应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。,坏账准备,管理费用,提取坏账准备金,应收账款,坏账准备,欠款确认为坏账,（2）销货（赊销额）百分比法是指按照坏账损失额占赊销净额的比率计提坏账准备的方法。,坏账准备,管理费用

7、,计提坏账准备,（3）账龄分析法是指按照坏账应收账款时间的长短计提坏账准备的方法,坏账准备,管理费用,计提坏账准备,二、应收票据的核算,（一）应收票据的内容应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业持有的并于到期日由承兑人承兑收回款项的票据。分类：（1）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票,（二）应收票据的核算,企业销售商品或提供劳务而取得商务汇票时，以其票面金额入账,应收票据,主营业务收入,例3-17：收到商业汇票,应交税费,应收票据,银行存款,收到票款,银行存款,应收票据,例3-18：收到带息商业汇票的票款,财务费用,（三）应收票据

8、贴现的核算贴现是指企业以未到期的票据，向银行申请贴付一定的利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。,贴现款=票据到期值-贴现利息票据到期值=票据面值（1+年利率 票据到期 月数/12）贴现利息=票据到期值年贴现率贴现天数/360,银行存款,应收票据,例3-19：企业向银行贴现取得资金,财务费用,三、预付账款与其他应收款的核算,（一）预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先付给供应单位的款项,银行存款,预付账款,企业预付货款,预付账款、银行存款,原材料、应交税费,企业补付款项,（二）其他应收款,企业其他应收款核算的内容，包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚款、保证金、应向

9、职工收取的各种垫款等。,库存现金,其他应收款,企业领取备用金,第五节 存货,一、存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业所有的生产经营过程中为消耗和销售而存储的流动资产。,二、存货的盘存计量,期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量存货的盘存计量制度：1、永续盘存制亦称账面盘存制，是指按存货的项目设置账户，序时、逐笔登记收入、发出的数量，并及时计算结存数量的制度。期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量2、实地盘存制是指对存货通过实地盘存，以确定期末数量的制度。本期

10、发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量,三、存货的计价,存货的计价主要是对存货的收入和发出进行计价。各种存货应当按照取得时的实际成本计价存货发出的计价：1、先进先出法。是指假定存货先入库的先发出，据此计算发出存货成本的方法。每批发出存货的成本，按存货中最先入库的那批单价计算，若发出存货的一批数量超过最先入库的那一批数量，超过部分依次按下一批入库的单价计算。,2、全月（月末）一次加权平均法是指以期初结存数量和本月收入数量为权数，计算存货平均单位成本和发出存货成本的方法。全月（月末）平均单价=（期初结存金额+本月收入存货金额）/（期初结存数量+本月收入结存数量）发出存货成本=发出存货数

11、量月末平均单价3、移动加权平均法是指每批进货后，以累计的数量为权数，计算存货平均单位成本和发出存货成本的方法。移动加权平均单价=（本次进货成本+本次进货前库存金额）/（本次进货数量+本次进货库存数量）发出存货成本=发出存货数量移动平均单价,4、个别计价法亦称个别认定法，是指对发出的存货分别认定其单位成本和发出存货成本的方法期末存货的各种项目，分别确定每种物品的单位成本和总成本，然后相加各种存货的成本，即为存货的期末全部成本。,四、材料核算,（一）材料收入的核算1、材料验收入库，货款已付,应交税费,银行存款,材料采购,材料采购,原材料,2、货款已付，材料尚未到达，或尚未验收入库,应交税费,银行存

12、款,材料采购,材料采购,原材料,材料到达并验收入库,应付账款,原材料,3、材料到达，货款尚未支付,应付账款,原材料,用红字冲回上笔暂估入账,应交税费,银行存款,材料采购,材料采购,原材料,例3-25：,（二）材料发出的核算,根据“材料发出汇总表”的资料,原材料,生产成本、营业费用、制造费用、管理费用、自建工程、委托加工物资,五、在产品核算在产品是指正在制造尚未完工的制品。是在产品成本核算的同时进行的。详见第七章“费用与成本核算”,六、产成品核算,产成品是指企业已完成全部生产过程，并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（详见第七章“

13、费用与成本核算”）,生产成本,库存商品,1、产成品收入的核算,库存商品,主营业务成本,2、产成品发出的核算,七、低值易耗品和包装物的核算,（一）低值易耗品的核算低值易耗品是指价值较低、在规定的限额以下、容易损耗、使用年限在一年以下的物品。其收入核算，比照“原材料”收入核算的方法进行其摊销，企业可以视具体情况采用一次摊销或者五五摊销法。,周转材料低值易耗品,制造费用,一次摊销的低值易耗品，领用时,周转材料低值易耗品,制造费用,五五摊销的低值易耗品，领用时,长期待摊费用低值易耗品,（二）包装物的核算,包装物是指为保护产品的质量，便于产品运输、保管和销售，而对产品进行包装的物品包装物的分类（按用途）

14、及各类包装物的核算如下：,周转材料包装物,生产成本,1、生产过程用于包装产品作为和产品组成部分的包装物，生产领用时：,周转材料包装物,销售费用,2、随同产品出售而不单独计价的包装物，领用时：,其他业务收入,银行存款（库存现金）,3、随同产品出售而单独计价的包装物，领用时：,周转材料包装物,其他业务收入,结转包装物成本时：,其他业务收入（其他应收款）,库存现金,4、出租或出借给购买单位使用的包装物。出租（出借）包装物收入的租金（押金）：,八、存货跌价准备的核算,存货跌价准备应按单个项目的成本与可变现净值计量,存款跌价准备,资产减值损失计提的存货跌价准备,企业计提存货跌价准备时，期末，企业计算出存

15、货可变现净值低于成本的差额：,存款跌价准备,资产减值损失计提的存货跌价准备,若已计提跌价准备的存货的价值又得以恢复，应按恢复增加的数额：,当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,存款跌价准备,资产减值损失计提的存货跌价准备,例3-30,九、存货盘盈盘亏的核算,1、存货盘亏的核算,原材料,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,例3-31：未审批前：,管理费用,资产减值损失计提的存货跌价准备,经批准：,2、存货盘盈的核算,固定资产,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,例3-32：未审批前：,制造费用,资产减值损失计提的存货跌价准备,经批准：,