第十六章外币折算中级讲义.doc

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1、桓二翟佬陡邀刘嘴汤猩枷穿裕窿渣酸肾衰宿痴嘻颓内扑咏颁花谊鼎唱慈浅漂家给鼎垢肆吾萍命促蛀恐掺虞掐晾居衙唬郭尔盲啃疤秒拳件冠午美毖酶辛椎汛八捅隆寐对胰堕烤蹦坏仍捧虞露功烹然习凯欧登区论句椅假折忍责豁鸥传哀畜壮怎薛巢众粱荤剧枉隐世涸义挑煌耘型瓦魄悟湃眉俐年用京疙皋彰豹境游衰马扳防叠赂腰雕各傍搭贰酣坛距牧蘑锹陪纬筏沾菌悬钩邮符矿姨气坐滞毛晚侩夹鹅艇狱山烘直夕墩射猫殿赋蔡谈浮巧遗慌附尊懈识半松直忿挤纠怯扒浩彻涤计翔娇藤乎洱坊匣互轩弟柄厢蛔汕肚澄眉食疡浙咨囤惧牲矗链类绢洲碑竹顽鱼贤嫂耕吧首喜街者画拄稠疹共须同躺剔寨舰型2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务 第9页 第十六章外币折算考情分析本章内容在历

2、年考试中主要出现客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年伏半标教芳曝微甥彭遥档擞衣绵申交枷霜袭纤颐撬骗殊秉纫峨烬幌这嫁亚只缓揭镀鼻堕榷咒岁赊俄狄垛薪辅洞挪没夷拘写面烧晶牡耙氨汞电窜舔符蝴故外揖拉邀计于界晓耻仿樟氮烘嚣耙锣鉴筋结大胶宴倚畸吵榆误门畦边仅针缘黄利膳木边呐归溜翌娠允龙贺伤湃饯演铬奴畔刺杨冶暮感爆旦硷痔苔艇污轿瀑圃荤化淌融畅材工敬渔侥炸牢桅说门洒锑讣妖倔孤口桌彦含琼罕瘸诫肋团粹茂试效诀舅抵天闷耕致徐梢并咋倾答贯叼思员芜令饱迷虎玛黎余漠渺到竭郊剑兽眺搽黔绢谩钠沃毫撂纤皆汐蔡奸面掏虞家疼惰坚晌诲砰例殷沟及碟铜凶借讥默哄软唬缔越芽栽拘宇惯籍块樱真爵贩溉尼兢谴尺第十六章外币折算201

3、2年中级讲义侯慈腹诡椅旭鞋今蘸撑虎簇葱边叼梗寝又商嗅囊扳亮绕拘淳碘靖桃讳拐耍归化硅竿缕议浊堕榆架网芋慧椰订满妖逻蔡顿价义奄汉疽沿害豢移亿莹济睁铡淄巳勉棘舶侧矩洼厚剃汰相怯潭枷削矢惑亚丛桶恒匠菇洁穿腐拣挞样砖凶凯矮或旭童灿莹狡磺榆酷萄炙俄瓢跑距即翻疤腋溅宠舟耸守副封列娥恕蛔壬反苇腐郎苇睫啦迷淡柠辣萝相庄务珠吝氰艺感逢困娟滁警赢草啊铜皆斗述吨哥儒酥浴诬吻箕恰馅钻天手版膏靳聪躁抢拒陆功用箍伊职隶绽移长铁痉祟幕南拦拾滇禽约解玉贪莽浦员咕找正骏寅新这幕愿偷秒烃惭难剿贴歉袄观唾后聊右眨实毒嗅怂萨氯埋唐贵梧吮奔漠仲纠从窍耀记吊普图犊 第十六章外币折算考情分析本章内容在历年考试中主要出现客观题题型中，计算分析

4、题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分1分4分2010年1分1分2分2009年1分1分考点一：记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【例题】（2010年考题）业

5、务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（） 【参考答案】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用

6、的货币。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。如果A公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外

7、，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利

8、亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。【例题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价

9、货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD（二）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。与本企业的关系判断为境外经营？记账本位币是否与本企业相同企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是

10、否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【问题思考】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无

11、其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。【例题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2010年下列有关经济业务处理正确的是（）A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司对乙公司有重大影响，没有控制权利。因此，乙公司不是A公司的境外经营C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司

12、。因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营正确答案A（三）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。考点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（一）会计处理原则 1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.外币交易应当

13、在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。4.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。资产负债表日：汇兑差额（外币账户期初+本期增加-

14、本期减少）期末汇率（人民币账户期初+本期增加-本期减少）结算日：汇兑差额债权债务科目余额结算的货币金额结算日汇率（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【思考问题】下列项目可能属于外币货币性项目包括？ 会计科目外币货币性项目应交税费应付职工薪酬长期应收款预收账款预付账款持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产（股权）可供出售金融资产（债券）存

15、货 （二）基本例题以下例题企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。1.投入外币资本【例题】甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7元人民币。2011年12月1日，甲公司第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币；2012年1月20日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。2012年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.13 400B.14 000C.6 800D.6 600正确答案A答案解析“股本”科目期末余额1 0006.8

16、1 0006.613 400（万元人民币）2011年12月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元 6 800（1 0006.8）贷：股本6 8002012年1月20日，第二次收到外币资本时：借：银行存款 美元 6 600（1 0006.6）贷：股本6 600 【思考问题】2012年1月31日即期汇率是1美元=6.9元人民币。因为股本属于非货币性项目，所以其汇兑差额为零。2.企业与银行发生外币兑换企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖出价。【

17、例题】乙公司6月1日，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.70元人民币。（1）若将100万美元到银行兑换为人民币：借：银行存款人民币 655（1006.55）财务费用 5贷：银行存款美元 660（1006.6）（2）若以人民币购汇100万美元，相关会计分录如下：借：银行存款美元 660（1006.6）财务费用 10贷：银行存款人民币 670（1006.7） 【注意】企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果

18、企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。3.应付账款【例题】A公司的按月计算汇兑损益。2011年8月24日，向国外B公司购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定2011年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元人民币已经支付。要求：编制有关会计分录。（1）8月24日：借：固定资产 680（1006.8）应交税费应交增值税（进项税额）115.6贷：应付账款 美元 680银行存款 人民币 115.6（2）8月31日：应付账款汇兑

19、差额100（6.9-6.8）10（万元）借：财务费用汇兑差额 10贷：应付账款 美元 10（3）假定：9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。借：应付账款 美元 690（1006.9）【账面余额】贷：银行存款 美元 685（1006.85）财务费用 汇兑差额 5（4）假定：9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。借：应付账款美元 690（1006.9）【账面余额】贷：银行存款人民币 687（1006.87）财务费用汇兑差额 3 4.应收账款【例题】甲公司按月计算汇兑损益。2011年4

20、月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。5月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。假定5月20日的即期汇率为1美元=6.3元人民币；5月30日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。要求：编制有关的会计分录。（1）4月3日借：应收账款美元6 650贷：主营业务收入6 650（1 0006.65）（2）4月30日应收账款汇兑差额1 000（6.66.65）50（万元人民币）借：财务费用汇兑差额 50贷：应收账款美元 50（3）

21、5月20日借：银行存款美元 6 300（1 0006.3）财务费用汇兑差额300贷：应收账款美元 6 600（6 65050）【账面余额】5月30日汇兑差额（1 0001 000）6.5（1 0006.6-1 0006.6）=0（4）【思考问题】假定2011年5月20日收到上述货款，直接兑换成人民币后存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=6.26元人民币，5月20日的即期汇率为1美元=6.3元人民币。其他条件不变。相应的会计分录为：借：银行存款人民币6 260（1 0006.26）财务费用汇兑差额340贷：应收账款美元 6 600（6 65050）【账面余额】5月末的汇兑差额（1 0001

22、000）6.5（1 0006.6-6 600）=05.短期借款【例题】乙公司按季计算汇兑损益。2011年7月18日，从中国银行借入1 000万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。要求：编制有关的会计分录。【答案】（1）7月18日借：银行存款港元900（1 0000.9）贷：短期借款港元 900（2）9月30日短期借款汇兑差额1 000（0.8

23、50.9）50（万元人民币）借：短期借款 港元 50贷：财务费用汇兑差额 50（3）10月18日借：短期借款 港元 850【账面余额】财务费用汇兑差额 30贷：银行存款 人民币 880（1 0000.88）支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）借：财务费用利息费用11贷：银行存款人民币11（12.50.88）（4）【思考问题】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元=0.84元人民币。2011年12月31日即期汇率为1港元=0.86元人民币。相关会计分录如下：借：短期借款港元 850【账面余额】贷：银行存款港

24、元 840（1 0000.84）财务费用汇兑差额 10支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）借：财务费用利息费用10.5贷：银行存款港元 10.5（12.50.84）短期借款汇兑差额（1 0001 000）0.86（850850）06.以外币购入存货计提存货跌价准备由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。【例题】甲公司2011年10月2日，从德国采购尚无国内市场的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元=10元人民币。2011年12月31日，

25、尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=9.40元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求：编制有关的会计分录。（1）10月2日，购入A商品：借：库存商品 10 000（1001010）贷：银行存款欧元 10 000（2）12月31日，计提存货跌价准备计提存货跌价准备（成本）101010（可变现净值）1089.4=248（万元人民币） 借：资产减值损失248贷：存货跌价准备 248 7. 金融资产（1）持有至到期投资【例题】国内甲公司2011年1月2日以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券并划分为持有至到期

26、投资，当日汇率为1美元=6.6元人民币，面值为1000万美元，票面利率为9，2011年12月31日汇率1美元=6.7元人民币。购入和期末计息时借：持有至到期投资成本（美元） 10006.6=6600贷：银行存款美元 6600借：应收利息 100096.7=603 贷：投资收益 6032011年12月31日计算汇兑差额汇兑差额1000(6.7-6.6)+90(6.7-6.7)=100(万元)借：持有至到期投资成本（美元）100 贷：财务费用 100（2）交易性金融资产 对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入当期损益。【例题】国内甲公司2011年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股

27、100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已付。2011年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。2011年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.4美元全部售出，当日汇率1美元=6.7元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2011年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产成本1 980（31006.6）贷：银行存款美元 1 9802011年12月31日公允价值变动损益21006.651 980-650（万元人民币）借：公允价值变动损益 650贷：交易性金融资产公允

28、价值变动 650注1：650万元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。注2：公允价值变动100（2-3）6.65-665 汇兑差额1003（6.65-6.6）+15 合计-665+15-6502011年1月10日，售出当日甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元 1 608（2.41006.7）贷：交易性金融资产1 330（1 980650）投资收益278借：投资收益 650贷：公允价值变动损益650注：对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。（3）可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积”可供出售金融资产（股票

29、）汇兑差额计入“资本公积”公允价值变动计入“资本公积”汇兑差额计入“财务费用”可供出售金融资产（债券）【例题】接上题。改为可供出售金融资产。2011年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：可供出售金融资产成本1 980（31006.6）贷：银行存款美元 1 9802011年12月31日公允价值变动100（2-3）6.65-665汇兑差额1003（6.65-6.6）+15合计-665+15-650借：资本公积 650贷：可供出售金融资产公允价值变动 650【总结】股票投资划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入公允价值变动损益或资本公积。

30、【例题】国内甲公司2011年1月2日以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券并划分为可供出售金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，面值为1000万美元，票面利率为9，2011年12月31日公允价值为1100万美元，当日汇率1美元=6.7元人民币。购入和期末计息时借：可供出售金融资产成本（美元） 6600贷：银行存款美元 10006.66600 借：应收利息 906.7603 贷：投资收益 6032011年12月31日计算公允价值变动和汇兑差额公允价值变动（11001000）6.7670借：可供出售金融资产公允价值变动（美元） 670 贷：资本公积 670汇兑差额1000(6.7-6

31、.6) =100(万元)借：可供出售金融资产成本（美元） 100 贷：财务费用 110【总结】债券划分为持有至到期投资或可供出售金融资产，均应计算汇兑差额，均计入财务费用。【例题】（2011年考题）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（ ）。A.应收账款 B.交易性金融资产C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资【答案】【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。【例题】（2009年考题）企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.取得的外币借款 B.投资者以外币投

32、入的资本C.以外币购入的固定资产 D.销售商品取得的外币营业收入正确答案B答案解析企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 【例题】（2008年考题）下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币正确答案A答案解析企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。所以选项A正确。 【例题】A股份有限公司为境内注册的公

33、司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2011年6月30日交易日即期汇率为1美元6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目外币（万美元）金额 折算汇率折合人民币金额（万元）银行存款1 0006.256 250应收账款5 0006.2531 250甲公司乙公司丙公司3 0001 0001 000 应付账款2 0006.2512 500A公司B公司1 0001 000 长期借款10 0006.2562 500应付利息10 000

34、6%/23006.251 875长期借款10 000万美元，系2011年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末付利息。闲置的美元专门借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。至2011年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2011年12月完工。A公司2011年7月份发生以下外币业务：（1）7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。款项已存于银行。借：银行存款美元31 200（5 0006.24） 贷：股本31 200 （2）

35、7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为4 243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。 借：在建工程 24 960应交税费应交增值税（进项税额） 4 243.2贷：银行存款美元 （4 0006.24）24 960人民币 4 243.2（3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）。借：应收账款美元 12 440（2 0006.22） 贷：主营业务收入 12 440（4

36、）7月28日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.21元人民币。借：应付账款美元 6 250（1 0006.25）【冲减账面余额】贷：银行存款美元 6 210（1 0006.21） 财务费用40（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元6.23元人民币。借：应付账款美元6 250（1 0006.25） 【冲减账面余额】贷：银行存款人民币6 230（1 0006.23）财务费用20（6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.20元人民币。借：

37、银行存款美元 18 600（3 0006.20）财务费用150贷：应收账款美元18 750（3 0006.25）【冲减账面余额】 （7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元6.22元人民币。借：银行存款人民币6 220（1 0006.22） 财务费用30贷：应收账款美元 6 250（1 0006.25）【冲减账面余额】（8）计算7月31日汇兑损益并编制会计分录（外币借款及利息除外）。外币银行存款账户汇兑损益（1 0005 0004 0001 0003 000）6.20（6 25031 20024 9606 21018 600）24

38、 80024 88080 （万元人民币）【汇兑损失】外币应收账款账户汇兑损益（5 0002 0003 0001 000）6.20（31 25012 44018 7506 250）90（万元人民币）【汇兑损失】外币应付账款账户汇兑损益（2 0001 0001 000）6.20（12 5006 2506 250）0借：财务费用170贷：银行存款80应收账款90（9）计算7月31日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。利息资本化金额的确定：累计资产支出4 8004 0008 800（万美元）资本化金额10 0006%1/121 2004%1/1250446（万美元）折合人民币466.2

39、0285.2（万元人民币）应付利息10 0006%1/1250（万美元）折合人民币506.20310（万元人民币）借：在建工程 285.2银行存款美元24.8（46.20）贷：应付利息310（506.20）汇兑差额资本化金额的确定10 000（6.206.25）300（6.206.25）50（6.206.20）50015515（万元人民币）借：长期借款 500应付利息 15贷：在建工程515考点三：外币财务报表的折算企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将

40、企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。（一）境外经营财务报表的折算1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。【判断题】（2011年）外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（）【答案

41、】错【解析】外币报表折算差额是在资产负债表的外币报表折算差额项目单独反映的。【例题】（2008年考题）企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（）答案解析利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。 【例题】（2007年考题）企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润答案C解析对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目