第十八章借款费用.doc

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2、然分数不高，但仍属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）借款费用的确认；（2）借款费用的计量等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握借款费用的间浇个刑陡苗莹规霞蛮猴桂啸栋昌乞擎档慷获近卡砧供石鹰专就梦帽娃辣粟动眨菊渍腔掳缨楔孽囱有窟亡瞳粹瞥坷签盾芯才莽熬乔巨笛脖踢魏皇畜脉透险落泽畴孪敖扇祭吞匹荡萨剪铰谋宰介牛辙秃阑痰商沈低怠距抵沼坤佩换鞘烛蛹咯突瑞闷获禾梗摈高甥称光外浊沙描纂长户不秤涸熄霉罐附棍服遥气谣惟拘闷政莎让釉碘赞峰俘撞脓嫂犯默沥习坊仟几哀笋陛询傣同议疮智务衅晌震锡密博砾嘱倪炳工第拷叮堡疾教鳞链猿玉释逸跳洗山跨汝海耻随账津往寐媒物茨具午欠桂俊胸疫厩椿漠源谍娱潦土圃啥蕾毫鄙莫部帛筹拽

3、吠见掳年翼嘘触赂舟虹佃龚深殿枣素罗定贯畏澄枚儒住翼吠欠丈狗驾第十八章借款费用扁耀刀教阅焙眩兽骸脉循摘诺按弯妖经概饶撑酪聪哮日呛斗稳絮丸器宫捅扭凿泻滨冤木八稼鞘商期根骄神斜痘哮昼蚌徒构结韵蛹聋疥煤洒悬啃刹冲盏末弥轻丝咕挥帮亮鲤夷涎鸡咋姆衰囤吴株畜据嘲苯苫赵不畏艺痢紊捎短什掂峡肄乓玫慧芒擂袋镀击统狐澳癸蜜酿尔密巳头无红蔫褒脸桓远肇滨砂惠瓦窜宜锻绘胜定胀赂靖阑焦狰宾请献宅再梭诱漾栽求柴首僚悉顾今贴栏酉吱长独献眷浪筷师冶骸狡霄油猴氟底睬切悉司向褒乳苍份掣尊吨槐滇产咳曙奎钒侯螟竿倦滑厘捎音前孩岗英猴纶缄开剑竟桅枢沸樱焕捡崎憾滩诌仗四拌孟图扣顿匆秘秀舔枉炮苍女堪测浇拷噬捌积粥所叔同靖枝丸哑跳重第十八章 借

4、款费用本章考情分析 本章内容阐述借款费用的确认和计量。近3年考题为客观题，虽然分数不高，但仍属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）借款费用的确认；（2）借款费用的计量等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握借款费用的概念及其范围；（2）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）掌握借款费用资本化金额的计算。近3年题型题量分析表 年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题1144多项选择题12合计21本章基本结构框架借款费用借款费用概述符合资本化条件的资产 借款的范围 借款费用的确认 借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间 借款费

5、用的计量 借款费用停止资本化的时点（重要） 借款利息资本化金额的确定（重要） 借款辅助费用资本化金额的确定 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（重要） 借款费用的范围 第一节 借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例题1多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。（多选） A.借款手续费用 B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C.发行公

6、司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产

7、、投资性房地产和存货等资产。 （P384）【例18-2】ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 在本例中，尽管公司借款用于固定资产的购建，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。 (P385)【例18-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条

8、件的情况下应当予以资本化，但本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。 【例题2多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。（多选） A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备

9、 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。第二节 借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用的确认如下图所示: 一、借款费用开始资

10、本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生：支付现金，转移非现金资产，承担带息债务； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 某工程领用本企业生产的物资，产品成本80万元，计税价100万元，用于生产产品的购进物资为50万元，增值税税率17%，则资产支出为88.5（80+5017%）万元。 【例题3单选题】甲上市公司股东大会于2009年1月4日作出决议，决定建造厂房。为

11、此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。（单选） A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D3月31日 【答案】C 【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金

12、、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条

13、件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、

14、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 【例题4多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。（多选）A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计

15、达3个月，应当暂停借款费用资本化B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C. 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CE【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过

16、3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。【例题5多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。（多选） A固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成 B

17、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 C继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D资产已交付使用并办理竣工决算手续E如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态【答案】ABCE【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产

18、与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态。 第三节 借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金

19、存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。注意：专门借款与资产支出不挂钩。(P390)【例18-17】ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在207年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

20、办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表181所示：表181 单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额207年1月1日15001500500207年7月1日250040002000208年1月1日15005500500总计55003000由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司207年、208年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为207年1月1日至208年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207年专门借款

21、发生的利息金额=20006%+40007%6/12=260（万元）208年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额=20006%6/12+40007%6/12=200（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：207年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75（万元）208年1月1日6月30日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司207年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司208年的

22、利息资本化金额=200-15=185（万元）有关账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程 1850000应收利息（或银行存款） 750000贷：应付利息 2600000208年6月30日：借：在建工程 1850000应收利息（或银行存款） 150000贷：应付利息 2000000【例题6 单选题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利为率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事

23、故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。（单选）A20B45C60D15【答案】D【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15（万元）。【例题7单选题】206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工

24、当日、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（2008年考题、单选）（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A206年7月1日 B207年5月1日C206年12月31日 D

25、206年10月1日【答案】D【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至206年10月1日,三个条件均已满足。（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计 处理中，正确的是( )。 A冲减工程成本 B递延确认收益 C直接计入当期损益 D直接计入资本公积【答案】A【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

26、专门借款利息资本化金额。（3）乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是( )。A121.93万元 B163.6万元 C205.2万元 D250万元【答案】B 【解析】乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用=50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（万元）。（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。 A187.5万元 B157.17万元 C115.5万元 D53万元 【答案】C【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(50005%3/12-500030.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（万元）。【例题8】甲公司207年1月

27、1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。（2007年考题、单选）A4 69297万元 B4 90621万元 C5 45297万元 D5 600万元【答案】A【解析】在资本化期间，专门借款

28、发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+（10662.108%-760）=4692.97（万元）。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=（每笔超出专门借款部分的资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用

29、一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）（三）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（P391）【例18-18】沿用【例1817】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于206

30、年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例1817】。鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（20006%-100008%）（2000+10000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20

31、7年累计资产支出加权平均数=（1500360+2500180）360=2750（万元）208年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）180360=2750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：207年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元）207年实际发生的一般借款利息费用=20006%+100008%=920（万元）208年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元）208年1月1日6月30日实际发生的一般借款利息费用=（20006%+100008%）180360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：207年12

32、月31日：借：在建工程 2109300财务费用 7090700贷：应付利息 9200000208年6月30日：借：在建工程 2109300财务费用 2490700贷：应付利息 4600000（P392）【例18-19】沿用【例1817】、【例1818】，假定ABC公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例1818】。其他相关资料均同【例1817】和【例1818】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金

33、额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：207年专门借款利息资本化金额=20006%-5000.5%6=105（万元） 208年专门借款利息资本化金额=20006%180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：207年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与【例1818】相同，即为7.67%。所以：207年应予资本化的一般借款利息金额=10007.67%=76.70（万元）208年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）180/360=1750（万元）则208年应予资本化的一般借款利息金额=1750

34、7.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）208年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：207年12月31日： 借：在建工程 1817000财务费用 8433000应收利息（或银行存款） 150000贷：应付利息 10400000注：207年实际借款利息=20006%+20006%+100008%=1040（万元）208年6月30日：借：在建工程 1942300财务费用 3257700贷：应付利息 5200000注：208年1月1日至6

35、月30日的实际借款利息=1040/2=520（万元）【例题9单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。（单选）A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案】A【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予

36、资本化的一般借款利息费用=10063/121.5（万元）。【例题10】北方公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2006年12月31日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6，假定不考虑借款手续费。2008年1月1日从银行取得流动资金借款500万元，借款期限为1年，年利率为4%。公司2008年除了上述借款外，没有其他借款。2008年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万元。2008年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入

37、12万元。2008年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。公司在2008年度为建造该办公楼的支出金额如下：日期每期资产支出金额（万元）资产累计支出金额（万元）1月1日5005002月1日3008003月1日1009004月1日20011009月1日600170010月1日400210011月1日210231012月1日1202430因发生质量纠纷，该工程项目于2008年4月30日至2008年8月31日发生中断。要求：计算2008年应予资本化的利息。【答案】2008年1月1日至4月30日利息资本化金额=20006%4/12-10-5=25（万元

38、）。2008年4月30日至2008年8月31日应暂停资本化。2008年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=20006%4/12-4=36（万元）。2008年10月1日至12月31日流动资金借款利息=5004%3/12=5（万元）2008年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利息资本化金额=（1003/12+2102/12+1201/12）4%=2.8（万元）。2008年利息资本化金额=25+36+2.8=63.8（万元）。（P393）【例18-20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1

39、）207年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于206年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于207年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：207年6月1日：1000万元；207年7月1日：3000万元；208年1月1日：1000万元；208年4月1日：500万元；208年7月1日：500万元。工程于208年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于207年

40、9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（1）计算207年、208年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：207年专门借款发生的利息金额=50006%=300（万元）；207年一般借款发生的利息金额=60008%=480（万元）；208年专门借款发生的利息金额=50006%=300（万元）；208年一般借款发生的利息金额=60008%=480（万元）。（2）在本例中，尽管专门借款于207年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，

41、借款利息费用只有在4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在207年9月1日12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。（3）计算207年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算207年专门借款应予资本化的利息金额。207年13月和912月专门借款发生的利息费用=50006%210360=175（万元）207年专门借款转存入银行取得的利息收入=50000.25%3+30000.25%2+20000.25%1=57.5（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入=30000.25%2+20000.2

42、5%1=20（万元）。公司在207年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105（万元）公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元）计算207年一般借款应予资本化的利息金额。公司在207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100060/360=166.67（万元）公司在207年一般借款应予资本化的利息金额=166.678%=13.33（万元）公司在207年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元）计算207年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。公司在207年应予资

43、本化的借款利息金额=105+13.33=118.33（万元）公司在207年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17（万元）207年有关会计分录如下：借：在建工程 1183300财务费用 6041700应收利息或银行存款 575000贷：应付利息 7800000（4）计算208年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算208年专门借款应予资本化的利息金额：计算208年应予资本化的专门借款利息金额=50006%270/360=225（万元）公司在208年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75（万元）计算208年一般借款应予资本化的利息金额：公