《长期负债》课件.ppt

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1、,第九章 长期负债,案例“渝钛白”1997年年报被出具否定意见的审计报告,会计师事务所与“渝钛白”在下面两笔会计事项上存在分歧：,1997年借款的应付债券利息8064万元，“渝钛白”将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；认为应作为当年财务费用处理。,欠付银行的借款利息9.8万美元（折合人民币743万元），公司未计提入账。,理由：公司忙于“年结”，尚未与银行对账,1 借款费用的会计处理，对企业的资产负债表、利润表有何影响？2 上述分歧中，您认为孰是孰非？,第一节 长期负债概述,一、长期负债的特点 P.229,对现金流量索取权具有刚性特征长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移 具有税收上的优惠

2、,二、长期负债的计价 P.231,理论上：应考虑货币的时间价值 我国会计实务中：除长期应付债券外，一般直接按负债到期的应付金额入账。,Why?,三、长期负债费用的处理P.231,1 指企业为借入长期资金而付 出的代价 2 内容,借款利息 债券溢价或折价的摊销 辅助费用 外币借款的汇兑差额,3 会计处理方法,理论上 资本化：计入所购资产成本 费用化：计入当期费用,我国的现行规定,资产达到预定可使用状态前发生的：资本化资产达到预定可使用状态后发生的：费用化其中，金额较小的辅助费用，可于发生时直接费用化,购建固定资产的长期负债费用,筹建期内发生的计入开办费,正常经营过程中发生的：计入财务费用,WHY

3、？,其余的长期 负债费用 全部费用化,允许部分借款费用资本化的理由,借款是企业购建固定资产的主要资金来 源，借款费用是获取资产的代价之一。我国企业借款费用金额大，若全部费用 化，企业日常经营难以承受。我国会计制度一直将购建固定资产的部 分借款费用资本化,P.232,借款费用准则的新规定,符合资本化条件的资产：包括固定资产、投资性 房地产和存货等资产 第四条,各会计期间利息资本化金额=专门借款当期实际利息费用-未用金额的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益 第六条（一）,购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借 款的，应当计算一般借款的利息资本化金额 第六条（二）,借款费用利息的资本化金额

4、需采用 专门方法计算 举例教材P.234,第二节 长期借款,一、会计核算内容,借入 应付利息的核算 到期偿付本息的核算,二、利息的核算,利息的列支 资本化？费用化？应付利息的核算账户“长期借款”或“应付利息”利息的入账时间 会计期末,三、会计处理,借入 偿付期内预提利息 偿付本息,第三节 应付债券,一、应付债券的种类,1、按有无抵押或担保分 抵押债券 信用债券,2 按债券是否记名分 记名债券 不记名债券 3 按发行价格分 平价债券 溢价债券 折价债券,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,二、应付债券的发行,1 有关规定 公司发行债券，由董事会制定方案，股东会作出决议；向

5、国家证监会 提出申请；公告债券的募集办法 符合公司法规定的债券发行条件 载明规定内容并签章 发行可转换债券，还需符合股票的 发行条件,2 发售方式,3 实际发行价格的确定,债券面值的现值各期利息的现值,债券售价,包销代销直接发售,三、应付债券的会计处理,1 核算账户 应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 应付利息,2 会计处理,债券发行费用的处理 P.211 用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补 未弥补的费用根据借款费用的原则处理：资本化或费用化 弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢 价收入,偿付期内，预提债券利息、同时分摊溢价或折价 核算举例,应付利息债券面值票面利率分摊债券溢价或

6、折价 方法：直线法、实际利率法,应付利息分摊溢价或 应付利息分摊折价,应付债券期初账面成本,实际利率,实际利 息支出,实际利率法,直线法,偿付债券 到期偿付,金额为到期本息,提前偿付,提前偿付债券净 损 益,债券面值债券溢价债券折价应付利息,实际付款,可转换债券的处理 转换为债券发行企业的普通股股票 转换前按一般债券进行核算 转换时按债券的账面价值转换：债券 账面价值与普通股股本的差额，确认 为资本公积,核算举例 P.219,您对本章案例有何想法？,第四节 债务重组,对债务人来说，可重整旗鼓，获得 起死回生的机会。,对债权人来说，可最大限度地减少 债权损失。,1 债务重组定义 新准则第2条,意

7、义：,2 债务重组的方式以资产清偿债务转为资本修改其他负债条件混合重组方式,不涉及修改债务条件时的会计问题：债务人：债务重组的账面价值与转让的非 现金资产或股权的账面价值（或 公允价值）之间的差额如何处理？债权人：受让的非现金资产或股权的入账 价值如何确定？,3 债务重组的会计问题,涉及修改债务条件时的会计问题：将来应付（或应收）金额的计算是否包括 或有支出（收益）？将来应付（或应收）金额是否需要贴现？,债务人以资产抵债，采用公允价值计量。抵债资产的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为债务重组收益计入营业外收入；抵债资产公允价值与账面价值的差额，作为当期损益处理。,修改债务条件的，将来应付

8、金额包括或有支出；将来应付金额采用现值计量。,会计处理原则,债务人将债务转为股本，采用公允价值计量。股本的公允价值小于重组债务账面价值的差额，作为债务重组收益计入营业外收入；股本公允价值与面值的差额，计入资本公积。,我国债务重组准则的新规定：,重组债务账面价值-偿债的现金=债务重组收益,重组债务 账面价值,-,偿债的非现金资产的公允价值,偿债的非现金资产的账面价值,-,债务重组收益,资产转让损益,重组债务 账面价值,股份的公允价值,-,-,股份的面值,债务重组收益,股本溢价,重组日债务账面价值,-,将来应付债务的现值,=债务重组收益,债务人,举例教材P.259例9-5,债务重组日，佳庭公司应作

9、：,借：应付账款 700 000 贷：主营业务收入 500000 应交税金应交增值税（销项税额）85000 营业外收入 115000,同时：借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000,举例教材P.260例9-6,债务重组日，佳庭公司应作：,借：应付账款 700 000 贷：股本 500000 资本公积股本溢价 100000 营业外收入债务重组收益 100000,债务重组收益=700000-600000=100 000元,股票溢价=600000-500000=100 000元,假设例9-6中，佳庭公司用一台设备抵偿B公司的货款70万元。设备原价80万元，已提折旧15万元；净值

10、评估价为58万元。佳庭公司另用现金1000元支付设备清理费用。,佳庭公司发生债务重组收益=700000-580000=120000,处置设备净损失=580000-650000-1000=71000元,分录：将设备净值转入“固定资产清理”账户,支付清理费用,将设备抵债，核算债务重组收益,结转处置设备的净损失,重组债权账面价值-偿债的现金,重组债权 账面价值,-,偿债的非现金资产的公允价值,重组债权 账面价值,股份的公允价值,-,重组日债权账面价值,-,将来应收债权的现值,=债权重组损失 计入营业外支出,债权人,受让的非现金资产或股权投资按公允价值入账,举例教材P.259例9-5，假设B公司的坏账

11、估计率为10%债务重组日，债权人B公司的会计处理如何进行？,借：库存商品 500000 应交税金应交增值税（进项税额）85000 坏账准备 70000 营业外支出 45000 贷：应收账款 700 000,发生债权重组损失=（700000-70000）-585000=45000,举例教材P.260例9-6，B公司的坏账估计率10%,受让的股票作为投资核算,借：长期股权投资等账户 600000 坏账准备 70000 营业外支出 30000 贷：应收账款 700 000,债权重组损失=630000-600000=30 000元,本章思考题,1 国际上对长期借款费用如何 处理？2 我国规定的借款费用资本化 条件有哪些？3 如何确定借款费用的资本化、费用化金额？,