会计CPA第4章长期股权投资.ppt

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1、1,第4章 长期股权投资,长期股权投资初始计量长期股权投资后续计量长期股权投资核算方法 转换与处置,2,长期股权投资的范围,投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资、联营企业与合营企业。投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,3,长期股权投资的初始投资成本:企业合并,同一控制下企业合并非同一控制下企业合并,4,同一控制下企业合并,对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形

2、成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。,5,同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益,6,同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本,如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合

3、并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。合并方为企业发生的审计、法律服务、评估等中介费用，计入发生当期管理费用。,7,同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本,被合并方账面所有者权益是指被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值,8,甲公司为某一集团母公司,分别控制乙公司与丙公司.2007年1月1日甲公司从本集团外部购入丁公司80%的股权,并能控制丁公司的财务与经营决策.购买日丁公司可辨认资产的公允价值为5000万元,账面价值3500万元.2009年1月1日乙公司从本购入甲公司持有的丁公司80%的股权

4、,形成同一控制下的企业合并.2007年1月至2008年12月31日,丁公司按购买日的公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元;按购买日的账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元.,9,2009年1月1日合并日,丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为:自2007年1月1日丁公司净资产的公允价值为5000万元持续计算至2008年12月31日的账面价值6200(5000+1200)万元.乙公司购入丁公司的初始投资成本为:4960万元.(5000+1200)80%,10,同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本,如果子公司经过改制而成的,合并方应以取得子公司的经评估确认的净资产份额作

5、为长期股权投资的初始成本.如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权投资的初始投资成本。,11,【例1】206年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日。S公司的账面所有者权益总额为6606万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对s公司的长期股权投资，,12,S公司在合并后维持其法人资格

6、继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资S公司 6606 贷：股本 1500 资本公积股本溢价5106,13,同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本,企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当持股比例计算合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为该项投资的初始投资成本；初始投资成本与其原长期股权投资的账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益.,14,非同一控制下企

7、业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为企业合并发生的各项直接相关费用。购买方为企业发生的审计、法律服务、评估等中介费用，计入发生当期的损益。,15,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企业合并涉及以库存商品作为等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。,16,【例2】A公司于20 x9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公

8、允价值如表所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。(单位:万元),17,18,假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。借：长期股权投资15000 累计摊销 1200 管理费用 300 贷：无形资产 9600 银行存款2700 营业外收入4200,19,通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的,个别报表 初始投资成本=股权投资的帐面价值+新增投资成本 其

9、他综合收益转为投资收益合并财务报表购买方的股权按购买日公允价值重新计量,股权投资的帐面价值与公允价值差额计入当期收益其他综合收益转为投资收益,20,【例3】假定A公司于2008年3月以2000万元取得了B公司5%的股权,对B公司不具有重大影响,划分为可供出售的金融资产.2009年4月1日A公司又以25000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司取得了B公司股权后，B公司未宣告发放现金股利.A公司原持有B公司5%的股权于2009年3月31日的公允价值为2500万元,累计计入其他综合收益的金额500万元.A公司与C公司不存在任何关联关系(单位:万元),21,A公司在购买日借:长期股权投

10、资 27500 贷:可供出售的金融资产 2500 银行存款 25000,22,A公司于2008年以12000万元取得了B公司20%的股权,对B公司具有重大影响,采用权益法核算.当年确认对B公司投资收益450万元.2009年4月日A公司又以15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按10%提取盈余公积.A公司与C公司不存在任何关联关系(单位:万元).购买日对B公司长期股权投资的账面价值=12000+450+15000=27450(万元),23,长期股权投资的初始投资成本:企业合并以外方式,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的

11、手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。,24,以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。,为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。,25,(例4)2006年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股每股面值1元)取得B公

12、司20的股权，该9000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。,26,A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本：借：长期股权投资 15600 贷：股本 9000 资本公积股本溢价 6600 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 600 贷：银行存款 600,27,投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外,投资

13、者投入的长期股权投资，指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。如明显高于或低于公允价值的，以公允价值作为长期股权的初始投资成本，差额调整资本公积。,28,（例5）A公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定,作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后,A公司根据其持股比例,能够派人参与B公

14、司的财务和生产经营决策借:长期股权投资 6000 贷:实收资本 4800 资本公积资本溢价 1200,29,投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理,企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,30,【例6】甲公司于206年2月10日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其

15、持股比例计算确定可分得30万元。借：长期股权投资 8170 应收股利 30 贷：银行存款 8200,31,长期股权投资的后续计量,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算,32,长期股权投资的成本法,按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,33,企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资

16、单位50以上表决权资本的控制权。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,34,共同控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,35,共同控制,在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：(1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；(2)涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；(3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命

17、其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,36,重大影响,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响,37,符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响,在被投资单位的董事会或

18、类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。,38,重大影响,要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响认股权证股票期权可转换公司债券,39,成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认,采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益需要考虑长期股权投资减值情况,40,【例7】200

19、7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。2007年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500 借：应收股利 20 贷：投资收益 20,41,长期股权投资的权益法,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 长期股权投资准则规定,应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。,42,长

20、期股权投资的权益法:初始投资成本的调整,投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。,43,长期股权投资的权益法:初始投资成本的调整,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。,44,【例8】A企业于205年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价

21、值为22500万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。借：长期股权投资 成本 9000 贷：银行存款 9000,45,如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有l0800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资 成本 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800,46,长期股权投资的权益法:投资损益的确认,投资企业取得长期股

22、权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。,47,投资损益的确认,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。,48,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,49,投资损益的确认,对被投资单位实

23、现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益：公允价值无法合理确定；公允价值与账面价值两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料。,50,(例9)甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。,51,单位：万元,52,假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中，

24、在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为O。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：,53,存货=(1050-750)80=240(万元)固定资产=240016-180020=60(万元)无形资产=l2008-105010=45(万元)调整后的净利润=900-240-60-45=555(万元)甲公司应享有份额=55530=166.50

25、(万元)借：长期股权投资 损益调整 166.5 贷：投资收益 166.5,54,内部交易损益应予抵消,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,55,该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产,56,逆流交易,对于联营企业或合营企

26、业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。,57,【例10】甲公司于20 x7年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20 x7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的

27、价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20 x7年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20 x7年实现净利润3200万元。假定不考虑所得税因素。,58,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20 x7年净损益时，应进行以下账务处理(单位:万元)：借：长期股权投资 乙公司损益调整 560(3200400)20%贷：投资收益 560,59,解释:先不考虑内部存货利润:借：长期股权投资 乙公司损益调整 640(320020%贷：投资收益 640,60,考虑内部存货利润:借：投资收益 80 贷：长期股权投资 乙公司损益调整 80(40020%,61,进行上述处理后，甲公司如需要编制合并

28、财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资 损益调整 80(1000600)20%贷：存货 80,62,假定2008年，甲公司将该商品以1000万元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2008年净损益时，应考虑将到原来未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益的基础上调整增加400万元。假定乙公司2008年实现的净利润为3000万元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整 680(3000400)20%贷：投资收益 680

29、,63,顺流交易,对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。,64,顺流交易,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。,65,【例11】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20 x7年，甲公司将其账面价值为600万元

30、的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20 x7年12月31日，乙公司未将该批商品对外部独立第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20 x9年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税因素。,66,甲公司在该项交易中实现净利润400万元，其中的80万元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下账务处理：借：长期股权投资 损益调整 320(2000400)20%贷：投资收益 320,67,解释.不考虑内部损益抵消时:借：长期股权投资 损益调整 400

31、 200020%贷：投资收益 400,68,解释.考虑内部损益抵消时:借：投资收益 80 40020%贷：长期股权投资 损益调整 80,69,甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入 200(100020%)贷：营业成本 120(60020%)投资收益 80,70,合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理,合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币

32、性资产交易不具有商业实质。,71,合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理,合营方转移了所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。,72,【例12】甲公司、乙公司和丙共同出资成立丁公司，注册资本5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司持有丁公司注册资本的都是31%。甲公司以其固定资产出资，原价1600万元，累计折旧400万元，公允价值1900万元；乙公司和丙公司

33、各以现金出资1550万元。假定甲公司要编制合并财务报表。,73,借：长期股权投资 丁公司 1900 贷：固定资产清理 1900借：固定资产清理 1200 累计折旧 400 贷：固定资产 1600借：固定资产清理 700 贷：营业外收入 700甲公司编制合并财务报表时借：营业外收入 266（700*38%）贷：长期股权投资 266,74,取得现金股利或利润的处理,按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目；,75,取得现金股利或利润的处理,自被投

34、资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。,76,超额亏损的确认,权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。“其他实质上构成长期权益的项目”主要是指长期性的应收项目等，应收被投资单位的长期债权从目前来看没有明确的清偿计划并且在可预见的未来期间也不可能进行清偿的，从实质上来看，即构成长期权益。,77,超额亏损的确认,采用权益法核算的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值；其次，

35、在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记；最后，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认投资损失。,78,超额亏损的确认,除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按相反顺序恢复预计负债、长期应收款及长期股权投资的账面价值，并贷记投资收益。,79,【例13】甲公司持有乙公司40%的股权，20 x8年12月31日的账面价值为6000万元，包括投资成本以

36、及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20 x9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损9000万元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司20 x9年应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。,80,如果乙公司20 x9年的亏损额为18000万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为7200万元(1800040%)，但期初长期股权投资的账面价值仅为6000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅

37、为6000万元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了6000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款2400万元(实质上构成对乙公司净投资)，则在长期应收款的账面价值大于1200万元的情况下，应进一步确认投资损失1200万元。,81,甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益6000 贷：长期股权投资 损益调整 6000借：投资收益 1200长期应收款 1200,82,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业

38、的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。,83,【例14】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为9600万元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。,84,A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资 损益调整(960030%)2880其他权益变动(180030%)540贷：投资收益 2880 资本公积其他资本公积 540,85,股票股利的处理,被投资单位分派的股票股利，

39、投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。,86,长期股权投资的减值,对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。,87,成本法转换为权益法,原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投

40、资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,成本法转为权益法,88,成本法转换为权益法,原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。,89,新取得的股权,新增投资日，新增投资成本 新增持股比例可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资成本；新增投资成本 新增持股比例可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资成本和营业外收入。,90,成本法转换为权益法

41、,调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。,91,成本法转换为权益法,对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；,92,成本法转换为权益法,属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,93,【例15】A公司于2005年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定

42、公允价值与账面价值相同)，因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。,94,2006年1月1日，A公司又以1800万元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,95,

43、(1)2006年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资 成本 1800 贷：银行存款1800,96,(2)原持有10%长期股权投资账面价值调整 对B公司投资的账面价值=1800+900=2700万元原10%股权的成本900840010%=60万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。,97,被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值变动(120008400)=3600万元原持股部分=360010%=360万元:利润=90万元(90010%),调整留存收益其他原因=360-90=270万元,计入资本公积(其他资本公积),98,借：

44、长期股权投资 360贷：盈余公积 9利润分配未分配利润 81资本公积其他资本公积 270,99,因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：个别财务报表,100,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；,101,因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：个别财务报表,属于投资成本小于原投资时应享有被投资

45、单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。,102,处置投资导致转变为权益法被投资单位实现净损益中应享有的份额:对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现净损益中享有的份额，调整当期损益,103,因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：个别财务报表,其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,104

46、,因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：合并财务报表,105,在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关其他综合收益，在丧失控制权时转为当期投资收益。,106,（例16）207年1月1日，甲公司支付现金600万元取得乙公司100%的股权；当日，乙公司可辨认净资产公允价值500万元，有商誉100万元。2007年1月1日至200

47、8年12月31日，乙公司净资产增加75万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。,107,2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收到现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司持股比例为40%，能够对其实施重大影响。在丧失控制日，乙公司剩余40%的股权的公允价值320万元。假定甲、乙公司提取的盈余公积为10%。,108,(1)甲公司个别财务报表确认长期股权投资处置损益借：银行存款480 贷：长期股权投资360（600*60%）投资收益 120,109,剩余股权改为权益法账务处理：借：长期股权投资 损益调整 30 贷：盈余公积（50

48、40%10%）2 利润分配（5040%90%）18 资本公积（2540%）10,110,甲公司合并财务报表处理：在合并财务报表中应确认的投资收益=480+320-675+25=150（万元）剩余40%的股权按公允价值重新计量借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资（67540%）270 投资收益 50,111,调整个别报表的处置收益的期间借：投资收益 30（5060%）贷：未分配利润 30资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益重分类借：资本公积 10 贷：投资收益 10（2540%）,112,权益法转换为成本法,因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公

49、司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。除此之外，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,113,【例17】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20 x6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。,114,甲公司确认处置部分投资相关的账务处理：借：银行存款

50、2700 贷：长期股权投资 2400 投资收益 300,115,长期股权投资的处置,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。,116,【例18】A公司原持有B公司40%的股权，20 x6年12月20日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整为480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。,117,(1)A公司确认处置损益的账务处理为（单位：万元