东北财经大学审计.ppt
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1、东北财经大学会计系列教材,审计 刘明辉 主编 孙坤 徐平 副主编 东北财经大学出版社,审计,孙坤 教授 主 讲 东北财经大学会计学院,教学计划,n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求,课程简介,审计学课程立足于注册会计师审计,主要讨论审计学的基本理论与实务,包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富,有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生,因此对书中的有些内容将做适当的删减,那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容,在本课件中将一带而过。,教学目标,
2、通过本课程的教与学,要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法,为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课,通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。,教材及参考资料,1主要教材:刘明辉主编:审计,东北财经大学出版社,2004年1月版。2参考资料:(1)刘明辉主编:审计习题与案例,东北财经大学出版社,2004年5月第1版。(2)注册会计师考试指定教材审计,考试与成绩,平日成绩10%期中考试20%期末考试70%,基本要求,保证出勤率,不无故旷课上课认真听讲,积极参加讨论独立完成个人作业;协作完成小组作业诚实、严谨,考试不作弊。,课程内容
3、,第一编 审计与注册会计师职业第二编 审计程序与技术第三编 交易循环审计第四编 其他类型的审计与保证服务,第一编 审计与注册会计师职业,第一章 审计概论第二章 注册会计师管理第三章 注册会计师职业准则体系第四章 职业责任与法律责任,第二编 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计范围第六章 审计程序与审计证据第七章 审计计划与初步审计策略第八章 内部控制及其测试与评价第九章 审计测试中的抽样技术第十章 审计报告,第三编 交易循环审计,第十一章 销售与收款循环审计第十二章 购货与付款循环审计第十三章 生产与服务循环审计第十四章 筹资与投资循环审计第十五章 货币资金审计第十六章 特殊项目审计第十七章
4、 终结审计,第四编 其他类型审计与保证服务,第十八章 其他类型的审计第十九章 电算化审计第二十章 保证服务,第一章 审计概论,第一节 独立审计的产生与发展第二节 审计的概念与种类第三节 审计的动因与社会角色第四节 审计的基本假设,第一节 独立审计的产生与发展,独立审计的产生独立审计的发展,第一节 独立审计的产生与发展独立审计的产生,萌芽时期可追溯到16世纪的意大利,合伙企业出现以后。确立时期英国工业革命以后,股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位(1844、1862)。职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。,第一节 独立审计的产生与发展独立审计的发展,(一)外国独立审计的发展按审
5、计对象划分按审计模式划分,第一节 独立审计的产生与发展独立审计的发展,(二)中国独立审计的发展恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。,第二节 审计的概念与种类,审计的概念审计的种类审计人员的种类,第二节 审计的概念与种类审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度,并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,理解审计概念的关键词,经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利
6、害关系的用户,第二节 审计的概念与种类审计的种类,会计报表审计合规审计经营审计,第二节 审计的概念与种类审计的种类,会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告,就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布,第二节 审计的概念与种类审计的种类,合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限,第二节 审计的概念与种类审计的种类,经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议
7、为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据,建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用,第二节 审计的概念与种类审计人员的种类,独立审计人员政府审计人员内部审计人员,第三节 审计的动因与社会角色审计的动因,概括起来讲,审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。但对于审计的动因究竟是什么这一问题,理论界和职业界存在不同的观点,主要包括受托经济责任论、代理人学说、信息经济学说、保险论、冲突论等。,第三节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色,早期的审计人员曾被赋予警犬的功能,认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定
8、位为“看门人”,职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”,不仅要对会计报表的公允性负责,还要揭露重大的错误和舞弊。现在通行的观点是,审计人员是信息风险的降低者或分摊者。,第四节 审计基本假设,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。莫兹和夏拉夫、汤姆李、尚德尔、大卫费林特都对审计假设进行过研究。,第四节 审计基本假设我国审计基本假设的内容,信息不确定假设信息可验证假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设责任明确性假设,第二章 注册会计师管理
9、,第一节 注册会计师第二节 会计师事务所第三节 注册会计师协会第四节 注册会计师的行业管理,第一节 注册会计师,注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育,第二节 会计师事务所,会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织结构会计师事务所的设立登记会计师事务所的业务承接,第三节 注册会计师协会,中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构外国会计师职业组织和国际会计职业组织介绍,第四节 注册会计师的行业管理,注册会计师行业管理概述外国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理,第三章 注册会计师职业准则体系,第一节 注册会计师职业准则体系概述第二
10、节 独立审计准则第三节 质量控制准则第四节 职业道德准则,第一节 注册会计师职业准则体系概述,注册会计师职业技术准则注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则,第一节 注册会计师职业准则体系概述注册会计师职业准则体系内各部分的关系,职业技术准则与职业道德准则的关系职业技术准则与质量控制准则的关系职业技术准则与后续教育准则的关系,注册会计师职业准则体系,注册会计师职业准则体系,职业道德准则,职业技术准则,质量控制准则,后续教育准则,鉴证服务准则,独立审计准则,保证服务准则,会计咨询与服务准则,独立审计基本准则,独立审计基本准则,独立审计实务公告,一般准则,外勤准则,报告准
11、则,第二节 独立审计准则,审计准则的作用国际审计准则美国独立审计准则中国独立审计准则体系,第二节 独立审计准则审计准则的作用,为评价审计工作提供依据为规范审计工作提供标准有助于审计界与外界沟通有助于维护审计组织和审计人员的正当权益有利于理论研究和人才培养,第二节 独立审计准则基本准则,一般准则外勤准则报告准则,第二节 独立审计准则基本准则,一般准则审计总目标胜任能力独立、客观、公正保密审计责任与会计责任审计意见的使用,第二节 独立审计准则基本准则,外勤准则签定约定书审计计划内部控制和管理建议书抽样审计可运用的审计程序审计工作底稿业务助理与专家期后事项、或有损失、持续经营能力电子数据处理环境重要
12、性与审计风险,第二节 独立审计准则基本准则,报告准则形成审计意见、出具审计报告应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程应序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型,第三节 质量控制准则,审计质量控制准则的意义国际审计质量控制准则美国注册会计师审计质量控制准则中国注册会计师质量控制基本准则,第三节 质量控制准则审计质量控制准则的意义,概念作用,第三节 质量控制准则国际审计质量控制准则,(一)单项质量控制准则委派工作指导监督检查与复核,第三节 质量控制准则国际审计质量控制准则,(二)全面质量控制准则人员质量专业技能委派工作指导和监督委托人的接受和续约检查,第三节 质量控制准则美国注册会计师
13、审计质量控制准则,独立性委派审计人员咨询督导职工招聘专业发展晋升客户接受和续约检查,第三节 质量控制准则中国注册会计师审计质量控制基本准则,(一)全面质量控制职业道德专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控,第三节 质量控制准则中国注册会计师审计质量控制基本准则,(二)审计项目的质量控制指导监督复核,第四节 职业道德准则,职业道德准则的意义美国注册会计师协会职业道德规范国际会计师联合会职业道德规范中国注册会计师职业道德规范,第四节 职业道德准则职业道德的含义与作用,概念职业道德准则的作用,第四节 职业道德准则美国注册会计师协会职业道德规范,第一层次:职业道德原则第二层次:行为守则第三层次:行为
14、守则解释第四层次:职业道德裁决,第四节 职业道德准则国际会计师联合会职业道德规范,第一层次:适用于所有执业会计师第二层次:适用于执行公共业务的注册会 计师第三层次:适用于受雇执业会计师,第四节 职业道德准则中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准则的基本内容一般原则专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的工作广告、业务招揽和宣传,第四章 职业责任和法律责任,第一节 职业责任第二节 法律责任第三节 避免法律诉讼的对策,第一节 职业责任,关于职业责任的几个概念财务报表审计中发现
15、错误和舞弊的责任财务报表审计中关注法律行为的责任财务报表审计中关注持续经营情况的责任充分披露与保密的责任,第一节 职业责任关于职业责任的几个概念,会计责任审计责任审计失败经营失败审计风险,第一节 职业责任会计报表审计中审计人员应负的职业责任,发现错误与舞弊的责任关注违法行为的责任关注持续经营情况的责任充分披露与保密责任,第二节 法律责任,变化中的法律环境法律用语的解释审计人员对客户的责任习惯法下审计人员对第三者的责任中国注册会计师的法律责任,第二节 法律责任变化中的法律环境,法律环境变化的主要表现针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩大了注册会计师对第三方的责任扩充了注册会计师法律责任的内涵,第二
16、节 法律责任变化中的法律环境,导致法律环境变化的主要原因已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了解增加,“期望差”增大法律判例中注册会计师赔偿范围扩大证券管理部门保护投资人利益的意识增强会计和审计业务日趋复杂“深口袋”现象法庭对注册会计师的不利判决法律允许使用“集体诉讼”方式,第二节 法律责任有关的法律用语,过失普通过失重大过失。欺诈违约受益第三者,其他第三者可以合理预期的第三者成文法和习惯法民事责任刑事责任行政责任,第二节 法律责任审计人员的法律责任,审计人员对客户的责任习惯法下审计人员对第三者的责任成文法下审计人员对第三者的责任,第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任,(一)行政责任(二
17、)民事责任(三)刑事责任,第三节 避免法律诉讼的对策,可能导致审计人员法律责任的原因避免法律诉讼的对策,第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因,审计人员职业道德素质低下审计人员专业胜任能力不够审计人员对客户了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎,审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对查找舞弊不重视欺诈行为,第三节 避免法律诉讼的对策避免法律责任的对策,谨慎选择合伙人招收合格审计人员与正直的客户打交道恪守职业技术准则和职业道德准则深入了解客户的业务签定业务约定书,索要管理当局声明书正确运用分析性复核程序,执行合格的审计保持应有的职业谨慎保持审计独立性建立健全质量控制制度提取风险基金
18、或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,第二编 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计范围第六章 审计程序与审计证据第七章 审计计划与初步审计策略第八章 内部控制及其测试与评价第九章 审计测试中的抽样技术第十章 审计报告,第五章 审计目标与审计范围,第一节 审计目标第二节 审计过程第三节 审计范围与审计业务约定书,第一节 审计目标,审计目标的含义审计目标的影响因素审计总目标具体审计目标,第一节 审计目标审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,它体现了审计的基本职能,是构成审计理论结构的基石,是整个审计系统运行的定向机制,是审计工作
19、的出发点和落脚点。,第一节 审计目标影响审计目标的确立和变更的因素,社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体,第一节 审计目标审计总目标,审计总目标的演变第一阶段:以查错防弊为主要审计目标第二阶段:以验证会计报表的真实公允性为主 要目标第三阶段:查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,第一节 审计目标审计总目标,现阶段我国审计总目标根据独立审计基本准则的规定,独立审计的目标是被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。上述目标包括两个方面:验证被审计单位财务报告是否按照企业会计准
20、则的要求,恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况,并发表审计意见。揭露和报告对所提供有直接重大影响的欺诈和非法行为。,第一节 审计目标具体审计目标,(一)管理当局认定具体审计目标 的确定依据存在或发生权利和义务完整性 估价或分摊 表达与披露,第一节 审计目标具体审计目标,(二)一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露,(二)项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。,第二节 审计过程,计划阶段实施阶段完成阶段,第二节 审计过程计划阶段,计划阶段是整个审计过程的起点,要完成的工作包括:调查了解被审计单位的基本情况;与被审计单位签定审计业务约定书;初步评价被审计单
21、位的内部控制;确定重要性;评价审计风险;编制审计计划。,第二节 审计过程实施阶段,实施审计程序,收集和评价证据,以便形成审计意见。主要工作包括:实施符合性测试实施实质性测试,第二节 审计过程完成阶段,结束审计工作,出具审计报告。主要工作包括:整理、评价审计证据;复核审计工作底稿、审计期后事项;汇总审计差异、提请被审计单位做调整;形成审计意见,编制审计报告。,第三节 审计范围与审计业务约定书,接受委托前的工作审计业务约定书审计范围,第三节 审计业务约定书与审计范围接受委托、签定审计业务约定书之前的工作,明确审计业务的性质和范围了解经济环境和被审计单位所在行业的情况了解被审计单位的基本情况评价管理
22、当局的品行评价会计师事务所的胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作,第三节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的作用,审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解,避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解,明确会计责任和审计责任。可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。如果出现法律诉讼,审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。,第三节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的基本内容,签约双方的名称;委托目的;审计范围;会计责任与审计责任;签约双方的义务;出具审计报告的时间要求;审计报告的
23、使用责任;审计收费;审计业务约定书的有效期间;违约责任;签约双方认为应当约定的其他有关事项;签约时间。,第三节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的基本内容,审计业务约定书的格式范例(见教材P162),第三节 审计业务约定书与审计范围审计范围,确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠,是否能够成为编制会计报表的依据。确定有关信息、资料是否在会计报表中得到了恰当的反映。考虑影响注册会计师形成审计结论的因素,第六章 审计程序与审计证据,第一节 审计程序第二节 审计证据第三节 审计工作底稿,第一节 审计程序概念等,概念选择审计程序时应考虑的因素审计程序的有效性:即所选择的审计程序能否有
24、效地实现审计目标。审计程序的经济性:即审计程序的执行成本要适当,要经济合理。,第一节 审计程序种类,了解程序控制测试程序实质性测试程序分析性程序,第一节 审计程序了解程序,了解程序的概念 了解程序的实施范围 了解程序的具体方法,第一节 审计程序控制测试程序,控制测试的概念实施控制测试程序的目的控制测试的内容控制测试的方法,第一节 审计程序实质性测试程序,概念种类实质性测试程序的性质、时间和范围选择和实施实质性测试程序应考虑的因素实质性测试程序的具体方法,第一节 审计程序控制测试程序与实质性测试程序的关系,控制测试与实质性测试的联系控制测试与实质性测试的区别测试对象测试的必要性取证过程测试依据和
25、方法,第一节 审计程序分析性程序,概念应用范围运用分析性程序应考虑的因素分析性程序的应用,第二节 审计证据,审计证据的概念与种类审计证据的特性审计证据的获取审计证据与审计目标和审计程序之间的关系审计证据的整理和分析,第二节 审计证据概念与种类,概念种类按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据和内部证据。,第二节 审计证据审计证据与具体审计目标的关系,实物证据:真实性、完整性、估价、截止书面证据:总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类口头证据:总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类环境证据:
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