《金融企业会计》第03章银行会计3商业银行业务.ppt

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1、第三章 银行会计(3),四、商业银行中间业务的核算：商业银行中间业务也称中介业务、居间业务，它是指银行不运用或较少运用自己的资财，以中间人的身份替客户办理收付或其他委托事项，为客户提供各类金融服务并收取手续费的业务。中间业务，指商业银行不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。包括：支付结算业务；银行卡业务；代理、担保业务；承诺、交易业务；基金托管业务；咨询顾问业务和其它中间业务等。,第三节 商业银行业务,2,（一）支付结算与银行卡业务：支付结算，是指单位、个人之间，在商品交易、劳务供应和资金调拨等社会经济活动中使用票据、信用卡、托收承付等结算方式进行货币给付及资金清算的行为

2、。结算，按支付方式分为现金结算和支付结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为。1、支付结算原则：,第三节 商业银行业务,3,恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。,2、支付结算纪律：（1）单位和个人必须遵守的支付结算纪律：,第三节 商业银行业务,4,不准为逃避还贷、还债和套取现金而多开立账户转移资金；不准出租、出借账户；不准签发空头支票、空头远期支票和空头汇票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权债务的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金。,（2）银行必须遵守的支付结算纪律：,第三节 商业银行业务,5,不准以任何理由压票、任意退票，截留挪用客户和他行资金

3、；不准无理拒付应由银行支付的票据款项；不准受理无理、自行拒付退票，不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据套取他行资金；不准在支付结算制度外规定附加条件影响汇路畅通；不准违反规定开立和使用账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准为拉客户而放弃对单位违反结算纪律的制裁；不准超额占用联行资金；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金。,上述可概括为：,第三节 商业银行业务,6,不准延误、积压结算凭证；不准挪用、截留客户的结算资金；未收妥款项，不准签发银行汇票和本票；不准向外签发未办理汇款的回单；不准拒绝受理客户们的正常结算业务。,3、支付结算工具：（1）按照表现形式分

4、为：四票、一卡、三方式，即：四票：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票。一卡：信用卡。三方式：汇兑、委托收款、托收承付。（2）按照涉及的区域划分为：同城：现金支票、银行本票；异地：银行汇票、汇兑、托收承付；通用：支票、商业汇票、委托收款、信用卡。具体相关规定见教材P7379，略。,第三节 商业银行业务,7,4、会计科目设置：3001 资金清算往来科目 本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。同城票据清算业务的主要账务处理：（一）提出借方凭证，借记“本科目”，贷记“其他应付款”科目。发生退票，借记“其他应付款”科目

5、，贷记“本科目”。已过退票时间未发生退票，借记“其他应付款”科目，贷记“吸收存款”等科目。提出贷方凭证，借记“吸收存款”等科目，贷记“本科目”；发生退票做相反的会计分录。,第三节 商业银行业务,8,（二）提入借方凭证，提入凭证正确无误的，借记“吸收存款”等科目，贷记“本科目”。因误提他行凭证等原因不能入账的，借记“其他应收款”科目，贷记“本科目”。再提出时，借记“本科目”，贷记“其他应收款”科目。提入贷方凭证，提入凭证正确无误的，借记“本科目”，贷记“吸收存款”等科目。因误提他行票据等原因不能入账的，借记“本科目”，贷记“其他应付款”科目。退票或再提出时，借记“其他应付款”科目，贷记“本科目”

6、。（三）将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“本科目”；如为应付差额做相反的会计分录。,第三节 商业银行业务,9,发生的其他清算业务，收到的清算资金，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“本科目”；划付清算资金时做相反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。1003 存放中央银行款项科目2011 吸收存款科目1221 其他应收款科目2241 其他应付款科目6021 手续费及佣金收入科目6301 营业外收入科目,第三节 商业银行业务,10,应解汇款科目 本科目核算核算和反映商业银行收到的本系统

7、、其他商业银行、港澳地区商业银行、国外联行汇入的待解付的各类款项，以及未在本行开户的单位、个人需要办理异地汇款临时存入的款项。本科目适用于待解付的银行汇票、银行承兑汇票及信用卡、留行待取款项等。本科目属于“过渡性”科目。开出本票科目负债类，用于核算银行签发银行本票吸收的款项。贷方登记银行签发，借方登记银行兑付及清算。,第三节 商业银行业务,11,联行往账科目 发报行向收报行填发报单办理汇划款项的收付，用本科目核算。借方登记代付，贷方登记代收业务。本科目年终余额，应在新年度开始时，不通过分录，直接转入“上年联行往账”科目。本科目属共同类，余额应借贷双方轧差反映。联行来账科目 收报行根据发报行发来

8、的报单，办理联行款项的收付时，用本科目核算。借方登记被代收，贷方登记被代付业务。本科目年终余额，应在新年度开始时，不通过分录，直接转入“上年联行来账”科目。本科目属共同类，余额应借贷双方轧差反映。,第三节 商业银行业务,12,辖内往来科目 为减轻全国联行往来压力，设置本科目，用于核算清算行与经办行，经办行与经办行之间资金汇划款项往来及清算情况；县、区支行与所辖机构之间的账务往来与参加辖内往来的储蓄、信用卡等业务部门之间的往来。无票据交换资格的银行也通过此科目核算。本科目属共同类科目，余额扎差反映。汇出汇款科目 核算银行受汇款人的委托，按照汇款人要求，使用不同的汇款方式，通过代理行将款项汇付给指

9、定国内收款人的业务。,第三节 商业银行业务,13,5、支票的核算：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票；2007年6月25日起，支票可以在全国范围内使用。会计凭证：支票（存根及正本联）；银行进账单。,第三节 商业银行业务,14,支票（存根及正本联）：,第三节 商业银行业务,15,银行进账单（两联或三联）：第一联 回单（给出票人）；第二联 贷方传票；第三联 收账通知。核算手续：持票人、出票人在同一银行机构开户；

10、持票人、出票人不在同一银行机构开户。,第三节 商业银行业务,16,（1）银行出售未使用的支票的核算：银行出售未使用的支票时，由存款人填写“重要空白凭证领用单”，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个账户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行银行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。,第三节 商业银行业务,17,借：吸收存款活期存款单位（领购人）贷：手续费及佣金收入工本费收入,付出：重要空白凭证支票,（2）转账支票的出票人

11、、持票人在同一银行开户的核算：银行受理持票人送交转账支票的处理：转账支票签发后，一般由持票人在提示付款期内连同两联进账单（第3联改为第1联，第3联取消）一并提交银行。银行审核无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转账，会计分录为：转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交给持票人。,第三节 商业银行业务,18,借：吸收存款活期存款单位（出票人）贷：吸收存款活期存款单位（持票人）,银行受理出票人送交转账支票的处理：转账支票签发后，一般由持票人在提示付款期内连同三联进账单一并提交银行。银行审核无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转账，会计分录为

12、：转账后，进账单第一联加盖转讫章作回单交给出票人，进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给收款人。,第三节 商业银行业务,19,借：吸收存款活期存款单位（出票人）贷：吸收存款活期存款单位（收款人）,例3-3-13月1日，工商银行上海市分行静安支行收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75 000元，经审查无误后，予以入账。会计分录为：,第三节 商业银行业务,20,借：吸收存款活期存款泰富商场 75 000 贷：吸收存款活期存款华兴公司 75 000,（3）转账支票出票人、持票人不在同一银行开户核算：处理程序：,第三节 商业银行业务,21,持票人开户银行受

13、理转账支票的处理：持票人开户行接到持票人送交的支票及三联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单的第二、三联，专夹保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。提出交换的会计分录为：如提出的支票在下一个交换场次后未退回，第二联做转账贷方凭证。会计分录为：,第三节 商业银行业务,22,借：资金清算往来同城票据清算 贷：其他应付款单位（持票人）,借：其他应付款单位（持票人）贷：吸收存款活期存款单位（持票人）,例3-3-2建设银行河东支行收到开户单位华联公司销售大华公司签发的转账支票一张，金额268 000元，当即于第一场提出交换，下场没有退票，建设银行河

14、东支行的会计分录为：实务中大部分票据交换及退票手续往往当天全部完成，可简化核算，两步合在一起。即：,第三节 商业银行业务,23,借：资金清算往来同城票据清算 268 000 贷：其他应付款华联公司 268 000,借：其他应付款华联公司 268 000 贷：吸收存款活期存款华联公司 268 000,借：资金清算往来同城票据清算 268 000 贷：吸收存款活期存款华联公司 268 000,如提出的支票由于某种原因，在下一个交换场次遭退回，则另编转账凭证，会计分录为：资金清算时：出票人开户银行通过同城票据交换提入转账支票后，经审查确定可以转账时，以转账支票做借方凭证，办理转账。会计分录为：,第三

15、节 商业银行业务,24,借：其他应付款单位（持票人）贷：资金清算往来同城票据清算,借：吸收存款活期存款单位（出票人）贷：资金清算往来同城票据清算,借（贷）：存放中央银行款项 贷（借）：资金清算往来同城票据清算,若支票属于退票范围，出票人开户行应通过其他应收款科目核算，此时另编制转账借方传票，专夹保管支票，待下次交换时退回。如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以票面金额5%但不低于1 000元的罚款。会计分录为：资金清算的处理同“持票人开户银行”，略。,第三节 商业银行业务,25,借：其他应收款单位（出票人）贷：资金清算往来同城票据清算

16、,借：吸收存款活期存款单位（出票人）贷：营业外收入结算罚款收入,例3-3-3第一场票据交换提回后，工商银行东城支行发现开户单位起重机厂签发的一张金额70 000元的转账支票，因存款余额不足作退票处理，计收罚息，于下场交换提出退票，工商银行东城支行的会计分录为：计收的罚息=70 0005%=3 500元,第三节 商业银行业务,26,借：其他应收款起重机厂 70 000 贷：资金清算往来同城票据清算 70 000,借：资金清算往来同城票据清算 70 000 贷：其他应收款起重机厂 70 000,借：吸收存款活期存款起重机厂 3 500 贷：营业外收入结算罚款收入 3 500,练习3-3-1工商银行

17、上海静安支行发生以下业务：11日，从工商银行长宁支行交换提入开户单位宏昌工厂签发的转账支票一张，金额为36 000元，审查发现该厂账户余额不足，应在次场票据交换时退回，予以入账。12日，票据交换，将宏昌工厂签发的转账支票一张，金额为36 000元，退回工商银行长宁支行，予以入账，并计收罚息，罚息从该厂存款账户扣取成功。,第三节 商业银行业务,27,借：其他应收款宏昌工厂 36 000 贷：资金清算往来同城票据清算 36 000,借：资金清算往来同城票据清算 36 000 贷：其他应收款宏昌工厂 36 000,借：吸收存款活期存款宏昌工厂 1 800 贷：营业外收入结算罚款收入 1 800,（4

18、）现金支票的核算：现金支票需由收款人持票到出票人开户行支取现金，不得背书转让。银行审核无误后，发铜牌或对号单，转账后将支票转入出纳柜凭以付款，并以现金支票作借方持票作账，会计分录为：（5）普通支票的核算：办理现金时，按现金支票手续处理；办理转账时，按转账支票手续处理。,第三节 商业银行业务,28,借：吸收存款活期存款单位（出票人）贷：库存现金,6、银行本票的核算：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的分类：银行本票分为不定额本票和定额本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以支取现金，仅限于申请人和收款人均为个人的情况适用范

19、围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项。会计凭证：银行本票申请书（一式三联）；银行本票。,第三节 商业银行业务,29,银行本票申请书（一式三联）：,第三节 商业银行业务,30,银行本票的会计处理分为出票、兑付和结清三个阶段。（1）出票行签发银行本票的处理：申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，银行审核无误后，以第二联作转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证办理转账，第一联回单，转账后退还申请人。现金交付办理银行本票的，第二联注销，以第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：,第三节 商业银行业务,31,借：吸收存款活期存款单位（申请人）或 库存现金 贷：开出本票本票,付出：重要

20、空白凭证开出本票（本票）,例322建设银行某支行经审核向某企业签发定额银行本票5万元，其会计分录为：练习3-3-2 20日，工商银行静安支行收到开户单位新欣商厦交来银行本票申请书，申请签发银行本票25,000元，经审查无误后，款项从其存款户收取。当即签发本票25,000元交付该商厦。,第三节 商业银行业务,32,借：吸收存款活期存款企业 50 000 贷：开出本票定额本票 50 000,付出：重要空白凭证开出本票（定额本票）1张,借：吸收存款活期存款新欣商厦 25 000 贷：开出本票不定额本票 25 000,付出：重要空白凭证开出本票（不定额本票）1张,（2）银行本票兑付的处理：代理付款行付

21、款的核算：代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和一式两联的进账单时，经审查无误后，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：例3-3-4 22日，工商银行静安支行收到开户单位春江工厂交来进账单和由工商银行黄浦支行签发的本票各一份，金额为48,000元，经审查无误予以入账。,第三节 商业银行业务,33,借：资金清算往来同城票据清算或联行往账等 贷：吸收存款活期存款单位（持票人）,借：联行往账黄埔支行 48 000 贷：吸收存款活期存款春江工厂 48 000,出票行兑付本行签发的银行汇票：填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。银行经审核无误后，以本票作借方凭证，本票卡片或

22、存根联做附件入账。会计分录为：出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：,第三节 商业银行业务,34,借：开出本票 贷：库存现金,借：开出本票 贷：吸收存款活期存款单位（持票人）,（3）银行本票结清的处理：出票行收到同城票据交换提入的本票后，抽出保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后本票作借方凭证，卡片或存根作附件，办理转账。分录为：银行本票超过付款期限付款的手续：持票人超过付款期限的，在票据权利时效内请求付款时，应当向出票行说明原因，并将本票交给出票行。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，在本票上注明“逾期付款”字样，办

23、理付款手续。会计分录为：,第三节 商业银行业务,35,借：开出本票本票 贷：资金清算往来同城票据清算或联行来账,借：开出本票本票 贷：库存现金或吸收存款活期存款（持票人）,银行本票退款的核算：申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填制进账单连同本票交给出票行。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，在本票上加盖“未用退回”字样，办理付款手续。会计分录为：练习3-3-3 28日，工商银行静安支行收到周盛先生交来本行签发的注明“现金”字样的本票一张，金额50 000元，申请人为范仁先生，终审查无误后，当即支付其现金50 000元。,第三节 商业银行业务,36,借：开出本票本票

24、贷：库存现金或 吸收存款活期存款单位（申请人）,借：开出本票 定额（现金）本票 50 000 贷：库存现金 50 000,7、银行汇票的核算：银行汇票是银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票可以支取现金，仅限于申请人和收款人均为个人的情况。银行汇票的出票和付款，限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。,第三节 商业银行业务,37,银行汇票流转程序图

25、：,第三节 商业银行业务,38,银行汇票的核算过程分为：出票、兑付与结清三个阶段。（1）银行汇票出票的核算：申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”（格式见后），填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。申请书“一式三联”，第一联由申请人留存，第二、第三联送交银行。银行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账（交现金办理的，第二联注销）。会计分录为：,第三节 商业银行业务,39,借：吸收存款活期存款申请人或 库存现金 贷：汇出汇款申请人,银行汇票申请书（一式三联）格式：银行汇票格式：,第三节 商业银行业务,40,同

26、时作表外核算，登记重要空白凭证登记簿：银行办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第一联（汇票卡片），第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第三联（解讫通知），第四联（多余款收账通知）。汇票经审核无误后，在第二联上加盖汇票专用章，在实际结算金额栏的小写金额上端用压数机印出汇票金额，然后连同“第三联”一并交给申请人，“第一联”加盖经办、复核人名章，连同“第四联”一并专夹保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。,第三节 商业银行业务,41,付出：重要空白凭证在用银行汇票,收入：汇出汇款申请人,在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应由申请人

27、向开户行填写“汇票申请书”,开户行转账后将款项移交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理。例3-3-5工商银行上海市分行静安支行4月1日，收到春江工厂交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票80 000元，经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额80 000元，交付该厂，予以入账。会计分录为：,第三节 商业银行业务,42,借：吸收存款活期存款春江工厂 80 000 贷：汇出汇款春江工厂 80 000,付出：重要空白凭证在用银行汇票 1张,收入：汇出汇款春江工厂 80 000,（2）银行汇票兑付的核算：持票人在代理付款行开户的核算：代理付款行（发报行代付业务），接到在

28、本行开立账户的持票人交来的汇票、解讫通知和二联进账单时，经审核无误后，以“汇票”作借方凭证附件，第二联“进账单”作贷方凭证，办理转账，会计分录为：转账后，在第一联“进账单”上加盖“转讫章”作收账通知交给持票人，在“解讫通知”联加盖“转讫章”，随同编制的“电子清算划付款专用凭证”或“联行借方报单”寄给出票行。,第三节 商业银行业务,43,借：资金清算往来或联行往账 贷：吸收存款活期存款持票人,持票人不在代理付款行开户的核算：受理不在本行开户的持票人提交的“银行汇票（第二联）”与“解讫通知”第三联和二联“进账单”时，还必须审核持票人的身份证件，并将身份证件复印件留存备查。审查无误后，以持票人姓名开

29、立“应解汇款”账户，以第二联“进账单”做转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：转账后，在第一联进账单上加盖转讫章做收账通知，交给持票人，“解讫通知”加盖转讫章及记账、复核名章后，随“电子清算划付款专用凭证”或“联行借方报单”寄给出票行。,第三节 商业银行业务,44,借：资金清算往来或联行往账 贷：应解汇款持票人,A、开立应解汇款账户后，原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支款凭证和进账单，并向银行缴验本人的身份证件，并在支款凭证上注明身份证件名称、号码、发证机关并签章，由银行办理转账手续。其会计分录为：注意：除收款人的合法收入（符合人民银行现金管理制度可以支取现金的款项）外，转账银行

30、汇票款项不得转入储蓄账户和信用卡账户，只能转入对公账户或经银行按现金管理制度有关规定审查支付现金。该账户只付不收，付完清户，不计利息。,第三节 商业银行业务,45,借：应解汇款持票人 贷：资金清算往来或联行往账,B、原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人或收款人确为个人、并按规定填明了“现金”字样，予以办理。其会计分录为：C、如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计处理，其会计分录为：,第三节 商业银行业务,46,借：应解汇款持票人 贷：库存现金,借：应解汇款持票人 贷：资金清算往来或汇出汇款,例3-3-6 3月15日，工商银行上海市分行静安支行收到未在本行开户的董华先生交

31、来的进账单和工商银行昆山支行签发的注明“现金”字样的银行汇票各一份，汇票出票金额为40 000元，进账单和汇票实际结算金额也为40 000元。经审查无误后，予以入账。例3-3-7 16日，董华先生交来取款凭条，从其银行汇票汇入款中提取现金5 000元，剩余款项经董华申请，转汇给张强，银行经审查无误后，予以办理。,第三节 商业银行业务,47,借：应解汇款董华 40 000 贷：库存现金 5 000 汇出汇款张强 3 5000,借：联行往账工行昆山支行 40 000 贷：应解汇款董华 40 000,（3）银行汇票结清的核算：出票行在收到兑付行寄来的“借方报单”及“汇款解讫”通知后，与原来保管的卡片

32、核对无误后，办理转账。汇票全额付款的核算：出票银行（收报行被代付业务）接到代理付款行的发报后，在汇票的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知上的多余金额栏填写“0”。以“汇票卡片”作借方传票，“解讫通知”与“多余款收账通知”作附件，办理转账：同时：,第三节 商业银行业务,48,借：汇出汇款申请人 贷：资金清算往来或联行来账,付出：汇出汇款申请人,汇票有多余款项的核算：出票银行（收报行被代付业务）接到代理付款行的发报后，出票行应在“汇票卡片”与“多余款收账通知”上填写实际结算金额，并在“多余款收账通知”上的多余金额栏填写多余金额后作“收账通知”交申请人，以“解讫通知”作贷方传票，“汇票卡片

33、”作借方传票，办理转账。会计分录为：同时：,第三节 商业银行业务,49,借：汇出汇款申请人（汇票金额）贷：联行来账等（实际结算金额）吸收存款活期存款单位（申请人）,付出：汇出汇款申请人,例3-3-83月30日，工商银行上海市分行静安支行收到代理付款行工商银行青岛支行“借方报单”、“银行汇票解讫通知”和“多余款收账通知”各一张，填制汇票出票金额66 000元，实际结算金额为63 500元，多余金额为2 500元。将多余金额退回本行开户单位新欣商厦，予以入账。同时：,第三节 商业银行业务,50,借：汇出汇款新欣商厦 66 000 贷：联行来账工行青岛支行 63 500 吸收存款活期存款新欣商厦 2

34、 500,付出：汇出汇款新欣商厦 66 000,如果申请人未在出票行开立账户，多余金额应先转入“其他应付款”科目，并按上述手续办理转账，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：同时：转账后，通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。领取时，以第四联“多余款收账通知”作转账借方凭证。会计分录为：,第三节 商业银行业务,51,借：汇出汇款申请人（汇票金额）贷：联行来账等（实际结算金额）其他应付款 申请人,付出：汇出汇款申请人,借：其他应付款申请人 贷：库存现金,课堂练习 5月8日，南昌仪表厂向开户行南昌工商银行城西支行提交银行汇票委托书，金额为10万元，收款人为上海仪表配件厂，银

35、行审查后同意签发银行汇票。5月15日，南昌仪表厂将银行汇票支付给上海工商银行浦东支行开户的上海仪表配件厂，实际支付金额为9万元。5月18日，南昌仪表厂开户行城西支行收到上海浦东支行解讫通知，并办理了清算。要求：对南昌城西支行、上海浦东支行上述业务作相应会计分录。,第三节 商业银行业务,52,参考答案 5月8日，工商银行南昌城西支行：5月15日，工商银行上海浦东支行：,第三节 商业银行业务,53,借：吸收存款活期存款南昌仪表厂 100 000 贷：汇出汇款南昌仪表厂 100 000,付出：重要空白凭证在用银行汇票 1张,收入：汇出汇款南昌仪表厂 100 000,借：联行往账南昌城西支行 90 0

36、00 贷：吸收存款活期存款上海仪表 90 000,参考答案 5月18日，工商银行南昌城西支行：同时：,第三节 商业银行业务,54,借：汇出汇款南昌仪表厂 100 000 贷：联行来账上海浦东支行 90 000 吸收存款活期存款南昌仪表 10 000,付出：汇出汇款南昌仪表厂 100 000,8、商业汇票的核算：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限

37、，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。,第三节 商业银行业务,55,（1）商业承兑汇票的核算：商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票一式三联：第一联：卡片，由承兑人留存；第二联：商业承兑汇票正本，由持票人开户行，随“委托收款凭证”寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联：存根，由出票人留存。邮(电)划委托收款凭证一式五联：第一联：回单；第二联：贷方凭证；第三联：借方凭证；第四联：收账通知(或发报依据)；第五联：付款通知。,第三节 商业银行业务,56,持票人开户银行受理汇票的核算：持票人持未到期的商业承兑汇票，委

38、托开户银行收款时，应填制邮划或电划“委托收款凭证”一式五联，在“委托收款凭证名称”栏注明“商业承兑汇票”及其号码，商业承兑汇票第二联附后，作为收款凭据，一并交开户银行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，经审核无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。根据第二联委托收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后，专夹保管。第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票人，付款人在异地的，将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。收付款人在同城，收款人可将商业承兑汇票送交开户银行，通过同城票据交换处理。,第三节 商业银行业务,57,付款人开户银行收到汇

39、票的核算：付款人开户行，接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，经审核无误后，将第三、四联委托收款凭证登记“收到委托收款结算凭证登记簿”后，专夹保管，第五联交付款人签收，通知其付款。A、付款人在接到付款通知次日起三日内没有任何异议，并且账户内有足够的资金用以支付汇票款：开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，以“委托收款凭证”第三联作转账借方传票，汇票作附件，办理转账。会计分录为：同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”（注明转账日期）。,第三节 商业银行业务,58,借：吸收存款活期存款单位（付款人）贷：联行往账或资金清算往来,B、当付款人存款账户内金额不足或无款支付时，付款人开户银行应填

40、制“付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，将“通知书”第一联和“委托收款凭证”第三联留存备查，将“通知书”第二、三联与“委托收款凭”第四联及其债务证明，一并邮寄收款人开户行。银行填制两联“特种转账借方传票”和一联“特种转账贷方传票”，按规定票面金额的5%不低于1 000元，向付款人收取罚款。,第三节 商业银行业务,59,借：吸收存款活期存款单位（付款人）贷：营业外收入结算罚款收入,C、当付款人拒绝支付票款的，应向其开户银行提交一式四联“拒付理由书”与汇票，银行按照委托收款拒绝付款的手续处理。银行受理后，将第二联拒付理由书和第三联

41、委收凭证留存备查，第三、四联拒付理由书和第四、五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行。例3-3-92011年3月15日，本行开户单位甲公司承兑的商业承兑汇票到期，金额485 000元，付款人甲公司同意付款。会计分录为：,第三节 商业银行业务,60,借：吸收存款活期存款甲公司 485 000 贷：联行往账或资金清算往来 485 000,持票人开户银行收到划回票款的核算：持票人开户行，收到付款人开户行寄来的“联行报单”或提入的贷方凭证和第四联“委托收款凭证”时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账，会计分录为：转账后，在委托书第四联上加盖“转账收

42、讫章”交持票人作收账通知。并销记“发出委托收款结算凭证登记簿”（注明转账日期）。持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，将委托收款凭证、未付款通知书或拒付理由及汇票退交持票人，由持票人与付款人自行交涉解决。,第三节 商业银行业务,61,借：联行来账或辖内往来或资金清算往来 贷：吸收存款活期存款单位（收款人）,（2）银行承兑汇票的核算：银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，由承兑银行承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行承兑汇票一式三联：第一联：卡片，由承兑人留存，到期支付票据时作借方凭证附件；第二

43、联：银行承兑汇票，由收款人开户行、随“委托凭证”寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联：存根，由出票人留存）。邮(电)划委托收款凭证一式五联，同前，略。,第三节 商业银行业务,62,承兑申请的核算：承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一、二联并交会计部门。会计部门接到汇票和承兑协议，经审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一

44、联承兑协议交给出票人；由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。,第三节 商业银行业务,63,A、申请人向银行缴存保证金时，应提交转账支票和进账单，银行据以办理转账手续。会计分录为：如果在到期日直接转账，则此处不需做账。B、会计部门核对信贷部门提交的有关单证无误后，按照承兑协议规定，向出票人收取票面金额0.5的承兑手续费，会计分录为：同时根据第一联汇票卡片填制“银行承兑汇票”表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。,第三节 商业银行业务,64,借：吸收存款活期存款单位（申请人）贷：保证金存款单位（申请人）,借：吸收存款活期存款单

45、位（申请人）贷：手续费及佣金收入承兑手续费收入,收入：银行承兑汇票,持票人开户银行受理汇票的核算：持票人凭汇票，委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制异地邮划或电划“委托收款凭证”，“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行。其他处理与商业承兑汇票相同（银行受理审查后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。其余按照委托收款结算方式办理。登记“发出委托收款结算凭证登记簿”，留下第二联委托收款结算凭证，第三、四、五联凭证及银行承兑汇票，按规定寄给承兑银行）。,第三节 商业银行业务,65,承兑银行到期收回票款的核算：承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的

46、汇票，应于到期日(遇法定假日顺延)向出票人收取票款。A、出票人账户上有足额资金支付汇票款时，应填制二联“特种转账借方凭证”，一联“特种转账贷方凭证”，并在“转账原因”栏注明“根据号汇票划转票款”字样。会计分录为：另一联“特种转账借方凭证”加盖“转讫章”后作支款通知交给出票人。,第三节 商业银行业务,66,借：吸收存款活期存款单位（出票人）保证金存款单位（出票人）贷：应解汇款单位（出票人）,B、出票人账户上没有足额资金支付汇票款时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，按每日万分之五计收利息（收取时记入“利息收入”）。同时填制二联“特种转账借方凭证”，一联“特种转账贷方凭证”，并在“转账原因”栏注明

47、“根据号汇票划转部分票款”字样。分录为：,第三节 商业银行业务,67,借：吸收存款活期存款单位（出票人）保证金存款单位（出票人）贷款逾期贷款单位（出票人）贷：应解汇款单位（出票人）,C、出票人账户上没有资金支付汇票款时，则全部转入该出票人的逾期贷款户。例3-3-10工商银行河西支行开户单位针织厂向本行申请承兑的银行承兑汇票60 000元本日到期（申请时没有收取保证金），经检查，针织厂在本行银行账户上只有35 000元，向其收取汇票款35 000元，同时发放逾期贷款25 000元。会计分录为：,第三节 商业银行业务,68,借：贷款逾期贷款单位（出票人）贷：应解汇款单位（出票人）,借：吸收存款活期

48、存款针织厂 35 000 贷款逾期贷款针织厂 25 000 贷：应解汇款针织厂 60 000,承兑银行支付汇票款的核算：承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本与之进行认真核对，审核无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，将款项划往持票人开户行。会计分录为：同时，填制“银行承兑汇票表外科目付出凭证”，销记表外科目登记簿。,第三节 商业银行业务,69,借：应解汇款单位（出票人）贷：联行往账或辖内往来或资金清算往来,付出：银行承兑汇票,持票人开户银行收到票款的核算：持票人开户行，接到承兑银行寄来的联行报单（或提入的贷方凭证）和委托收款凭证，抽出专

49、夹保管的第二联委托收款凭证核对无误后，销记登记簿，以第二联委托收款凭证作贷方凭证，办理转账。会计分录为：转账后，销记“发出委托收款登记簿”（注明转账日期）。,第三节 商业银行业务,70,借：联行来账或辖内往来或资金清算往来 贷：吸收存款活期存款单位（持票人）,课堂练习工商银行上海市分行静安支行发生下列经济业务：1、3月1日，收到开开公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票各两份，付款人分别为无锡天龙公司和郑州黄河公司，金额分别为27 000元和56 000元。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入账。2、3月5日，收到工商银行常熟支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，系开户单位上海服装公司承兑常

50、熟服装厂的货款78 000元。经审查无误后，予以支付。3、3月8日，收到工商银行无锡支行寄来的委托收款凭证第四联收账通知一张，金额为27 000元，系开户单位开开公司托收的商业承兑汇票的货款。经审查无误后，予以入账。,第三节 商业银行业务,71,4、3月10日，收到工商银行郑州支行寄来的委托收款凭证第四联收账通知、付款人未付款项通知书和商业承兑汇票各一份，金额为58 000元，系退回开开公司托收的商业承兑汇票，予以入账。5、3月12日，收到出票人开开公司交来付款期限一个月的银行承兑汇票一份，金额为100 000元申请承兑，收款人为苏州绣品公司。经审查无误后，签署承兑协议，按票面金额向开开公司收