《货币资金》课件.ppt

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1、1,第二章 货币资金与应收款项,2011年3月,2,2.1 货币资金2.1.1 货币资金的性质与范围1.货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.具体包括：库存现金银行存款其他货币资金.特点:流动性最强(即付)盈利性最弱.管理要求:保证安全性支付能力避免闲置.,3,2.1.2 货币资金内部控制制度1.货币资金内部控制制度的基本要求2.货币资金内部控制制度的主要内容2.1.3 核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示科目：库存现金银行存款其他货币资金报表上的列示：资产负债表上的“货币资金”项目,4,2.1.4 现金与银行存款的管理1.现金管理的主

2、要内容（1）现金使用范围:对个人小额.P23(1-8)（2）库存现金限额 开户银行核定库存现金限额,一般为35天日常开支所需现金。库存现金若超出限额,送存银行;不足限额,提现补足.（3）库存现金日常收支管理 P24（1-4）注意：不准“坐支”现金（4）库存现金账目管理 设置现金总账和日记账,5,2.银行存款管理（1）银行存款的开户基本存款户:企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,用于办理日常转账结算的现金收付。工资奖金等现金的支取,只能通过该账户办理.一般存款户:企业可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户,可办理转账结算和存入现金,但不能支取现金.临时存款户:企业因临

3、时经营活动需要开立的账户.如:异地产品展销资金等.,6,专用存款户:企业因特定用途需要开立的账户。如:基本建设项目专用资金等。销货款不得转入专用存款户。（2）银行结算管理四不准P25银行转账结算方式转账结算：通过银行划拨进行往来结算.银行汇票含义:特点:出票银行签发;见票即付;按实际结算金额支付;可背书转让；适用于异地结算；付款期限1个月,7,银行本票 含义:特点:出票银行签发;见票即付;支付确定的金额;可背书转让；适用于同城结算；付款期限2个月支票1.含义:2.特点:出票人签发;见票即付;支付确定的金额;可背书转让,适用于同城结算.现金支票转账支票普通支票;不得签发空头支票.,8,商业汇票含

4、义:特点:出票人签发;委托付款人,到期支付(付款期6个月,提示付款为到期日的前10天,通过“应收或应付票据”核算);支付确定的金额;可背书转让;持未到期的商业汇票可向银行申请贴现;适用于同城或异地结算.汇兑含义:汇款人委托银行将款项支付给收款人.适用于异地结算.电汇:邮寄方式划款;信汇:电报方式划款.,9,委托收款含义:收款人委托银行向付款人收取款项.适用于单位和个人凭已承兑商业汇票债券存单等债务人证明,收取同城或异地款项,10,托收承付含义:根据购销合同,由收款人发货后,委托银行向异地付款人收取款项;由付款人向银行承认付款.规定：必须是商品交易而且有购销合同结算起点10000元承付期：验单3

5、天验货10天必须是国有企业、供销合作社以及经营管理 较好的，并经开户银行审查同意的城乡集体企业间的异地商品交易,11,信用卡含义:使用规定:(1)单位卡账户的资金从基本存款账户转账存入,不得向该账户交存或支出现金.(2)不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算.国内信用证 主要用于国际结算,12,2.1.5 现金的收付与清查狭义现金:库存现金广义现金：货币资金 明细核算:现金日记账的登记总账核算1、库存现金收付 收入现金时：借：库存现金 贷：有关账户,13,付出现金时：借：有关账户 贷：库存现金2、库存现金清查（1）设置“待处理财产损溢”账户（2）库存现金短缺处理的一般原则 P27（

6、3）库存现金溢余处理的一般原则P27P28【例2-1】注意需要说明的问题P28,14,现金溢余 营业外收入 待处理财产损溢 库存现金 现金短缺库存现金 待处理财产损溢 其他应收款 管理费用,15,2.1.6 银行存款收付与核对1.银行存款的收付（1）银行存款增加时借：银行存款 贷：有关账户（2）银行存款减少时借：有关账户 贷：银行存款,16,2.银行存款核对（1）银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对.不一致:记账错误;存在未达账项.（2）未达账项:企业与银行对于同一笔业务,由于取得凭证的时间不同,导致双方记账时间不一致,从而发生一方已取得结算凭证已登记入账,而另一方尚未取得结算凭证尚未入账的

7、款项.1)企业已收,银行未收 银行未达账项2)企业已付,银行未付3)银行已收,企业未收 企业未达账项4)银行已付,企业未付,17,3.银行存款余额调节表1)在日记账和对账单余额的基础上,各自补记未达账项,得出调节后的余额.2)双方调节后的余额相符,则记账正确;不相符,则记账有误.3)调节后的余额:表示银行存款实有数,即企业当时可动用的款项.不是银行存款日记账余额;也不是银行对账单余额.“银行存款余额调节表”只用于对账,不能作为日记账的依据,银行存款日记账的登记,还应待有关结算凭证收到后进行.例:资料:(1)某企业2001/12/2031根据银行收付款业务编制的记账凭证(简化格式)如下:,18,

8、19,(2)该企业12月末从银行取得的对账单如下:银行存款对账单(12/2431部分业务及月末余额日期 摘要 金额24日 收到货款(银收28)25 00025日 收到交存现金(现付29)18 45030日 代付水电费(银付30)26 00030日 提取现金(银付32)56 00030日 收到货款(银收33)38 09030日 月末余额 199 540,20,要求:(1)登记银行存款日记账.,21,(2)编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 2001/12/31 单位:元,22,其他货币资金1.其他货币资金的范围外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款存出投资款2.其他货币资金

9、收付科目设置：其他货币资金 按其种类设明细科目账务处理：三步：,23,一步：建立存款借：其他货币资金XX存款 贷：银行存款二步：使用存款 借：有关账户 贷：其他货币资金XX存款三步：取消存款，退回余款借：银行存款 贷：其他货币资金XX存款P30【例2-2】至【例2-7】,24,其他货币资金核算T形账户图外埠存款 其他货币资金银行存款-外 埠 存 款 物资采购 应交税金-应交增值税(进),25,银行汇票存款 其他货币资金银行存款-银 行 汇 票 物资采购 应交税金-应交增值税(进),26,银行本票存款 其他货币资金银行存款-银 行 本 票 物资采购 应交税金-应交增值税(进),27,2.2 应收

10、票据2.2.1 应收票据概述1.应收票据的性质与分类（1）应收票据是指企业持有未到期或未兑现的商业汇票。企业因销售商品提供劳务而收到的商业汇票.商业汇票属于远期票据,通过“应收票据”核算.银行汇票银行本票支票属于即期票据,通过“其他货币资金”“银行存款”核算.（2）应收票据的分类按承兑人 商业承兑汇票 银行承兑汇票,28,按是否带有追索权 带追索权商业票据不带追索权商业票据追索权：指企业在转让应收款的情况下，接受应收款项转让方在应收款遭受拒付或逾期时，向该应收款转让方索取应收金额的权利。在我国商业票据可背书转让持票人可以向背书人、出票人行使追索权在我国银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴

11、现会被追索。,29,2.应收票据的入账价值入账价值=票据的面值3.应收票据的到期日的确定（1）应收票据的期限：按日表示 按月表示（2）按日表示到期日的确定应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能算一天，即“算头不算尾”。如3月2日签发承兑的期限为80天的商业汇票，到期日应为5月21日。,30,（3）按月表示到期日的确定签发日在平时，以票据到期月与出票日相同日为到期日；如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，到期日应为9月2日。月末签发，以票据到期月最后一天为到期日。如3月31日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，到期日应为9月30日。,31,2.2.2 应收票据的取得1.销售商

12、品,取得商业汇票时：借:应收票据(面值)贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2.债务人以商业汇票结算前欠货款时：借:应收票据 贷:应收账款3.债务人签发新商业汇票结算已到期的商业汇票时：借：应收票据（新的）贷：应收票据（旧的）P34例2-8,32,2.2.3 应收票据持有期间的利息对于带息票据期末在票据到期前，按权责发生制原则的要求应计算应收未实际收到的票面利息。但根据重要性原则的要求：（1）如果应收票据金额不大，对企业财务成果影响小，月末可以不计息，但年末必须计息；（2）如果应收票据金额大，对企业财务成果影响大，月末要计息P34 例2-9,33,2.2.4 应收票据到期1.应收

13、票据的到期值：不带息票据的到期值=票据面值 带息票据的到期值=票据面值+票据利息2.应收票据利息=票据票面票面利率期限按日表示的票据带息票据的到期价值 票据的面值（1日利率票据日数）按月表示的票据带息票据的到期价值 应收票据的面值（1月利率票据月数）日利率=年利率/360月利率=年利率/12,34,P36 例2-10商业汇票到期值=117000*（1+9.6%*（4/12）=120744（元）P36 例2-11商业汇票到期值=40000*（1+8.4%*（90/360）=80840（元）,35,【例1】某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元

14、，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）取得应收的商业汇票借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息 年末应计提利息=11700010%412=3900 借：应收利息 3900 贷：财务费用 3900,36,（3）票据到期收回票据本息 票据到期值=117000（1+10%126）=122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据 117000应收利息 3900 财务费用 1950(4)票据到期,未收到本息时：借：应收账款 117000贷：应收票据

15、117000借：应收利息 1950 贷：财务费用 1950,37,2.2.5 应收票据转让1.含义:持票人因购买货物偿还欠款等,将未到期的商业汇票背书(在票据背面签字)转让给被背书人的行为.,38,2.不带息票据转让(1)转让票据以购买货物 借:原材料 借:应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应收票据(面值)借或贷:银行存款(差额)(2)转让票据以偿还前欠货款 借:应付账款 贷:应收票据(面值)借或贷:银行存款(差额),39,3.带息票据转让借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)借（或贷：）银行存款(差额)贷:应收票据(面值)应收利息(已计提利息)财务费用(应计未计利息)教材P37【例2

16、13】,40,2.2.6 应收票据贴现1.计算公式（1）计算到期价值（2）计算贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数（3）计算贴现净额=票据到期值-贴现息 贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日与票据到期日，两天只算一天。注意：贴现时银行给出的贴现率一般是年利率，应换算成日利率，即除以360。,41,2.不带追索权的应收票据贴现【例3】2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天。贴现天

17、数=（30+30+31+31+23-1）。贴现息=11000012%144360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110000,42,假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。票据到期值=110000（1+10%612）=115500 贴现息=11550012%144360=5544 贴现净额=115500-5544=109956 借：银行存款 109956 财务费用 44 贷：应收票据 110000注意：计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴

18、现息的差额；贴现净额可能大于或小于应收票据面额。P38【例2-14】,43,3.带追索权的应收票据贴现(1)贴现时，由于不符合金融资产终止确认条件，不能减少“应收票据”账户。借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款（贴现净额）（2）到到期时付款人足额支付票据款时借：短期借款（贴现净额）借（或贷）：财务费用（未计利息）贷：应收利息（已计利息）贷：应收票据（票据面值）P39【例2-15】、【例2-16】,44,付款人无力支付票据款，贴现企业支付时借：短期借款（贴现净额）借（或贷）：财务费用（未计利息）贷：应收利息（已计利息）贷：应收票据（票据面值）同时：借：应收账款（票据的到期值）贷：银行存款（票据的

19、到期值）P39【例2-15】、【例2-16】,45,2.3 应收账款2.3.1 应收账款的概念应收账款指企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。不包括各种非经营活动发生的应收款项。如 P40应收账款应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。应收账款在资产负债表上列为流动资产项目2.3.2 应收账款计价1.商业折扣(1)含义：是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。(2)通常表示为：5%、10%、15%等。(3)应收账款应以商品报价扣除商业折扣以后的实际成交价格为入账价值。即按发票价格入账，因为发票价格就是扣除商业折扣后的净额,商业折扣并不直接影响应收账款的入账价值。,4

20、6,P41【例2-17】销售商品每件100元，买10件以上给予9.5折的优惠，购买20件商品，发票价95元/件，若不考虑现金折扣。确认营业收入为：100（1-5）20=1900(元)确认的应收账款为：1900(1+17%)=2223(元)2.现金折扣(1)含义:企业赊销商品时,对于客户提前(比赊销期提前)付款而给予的价格优惠.(2)通常表示为：2/10、1/20、n/30”。(3)现金折扣使得企业应收账款的实收数额在规定的付款期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对应收账款的核算产生影响。,47,将未减现金折扣前的金额作为实际售价，确认为应收账款的入账金额，将客户享受的现金折扣计入“财务费

21、用”账户。P41【例2-18】,48,2.3.3 应收账款的抵借与让售1.应收账款的抵借（1）企业以应收账款作为抵押取得借款时，不改变应收账款的所有权，在会计上也不符合金融资产终止确认条件，不需要减少“应收账款”账户的金额。企业直接抵押应收账款取得借款：借：银行存款 贷：短期借款企业在抵押应收账款的同时，开出有关票据作出作出还承诺，取得借款时：借：银行存款 贷：应付票据,49,（2）收到已抵借款的应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款同时，还借款：借：短期借款应付票据 财务费用（应付的借款利息）贷：银行存款P42【例2-19】,50,2。应收账款的让售（1）签定让售合同，其内容：手续费，扣除最

22、大现金折扣后的应收账款的1%5%利息扣留款，一般不超过应收账款总额的20%借款额=应收账款总额-最大现金折扣-手续费-扣留款（2）应收账款让售后，将应收账款可能带来的风险转移给了金融机构，满足了金融资产终止确认条件。（3）账务处理让售应收账款时：借：财务费用（手续费）其他应收款-应收扣留款（扣留款）应收金融机构筹款（可筹款限额）贷：应收账款,51,实际筹款时借：银行存款 财务费用 贷：其他应收款-应收金融机构筹款发生销货折让时借：主营业务收入 应交税费增（销）贷：应收扣留款收到信贷公司退还的未用扣留款时：借：银行存款 贷：其他应收款-应收扣留款P44【例2-20】,52,2.4 其他应收款及预

23、付账款其他应收款 1.其他应收款概述其他应收款:除应收票据应收账款预付账款以外的,企业应收和暂付单位和个人的款项.主要包括:预付企业内部单位的备用金;应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款;应收各种罚款;应收出租包装物的租金;存出保证金;应向职工收取的各种垫付款项;应收或暂付母公司或子公司的款项等.,53,2.其他应收款核算（1）发生时,借:其他应收款,贷:（2）收回时,借:,贷:其他应收款P45【例2-21】3.备用金的核算（1）定额备用金的核算 P46【例2-22】（2）非定额备用金的核算 P46【例2-23】,54,2.4.2 预付账款 1.预付账款概述预付账款:企业预先支付给供货方的款

24、项.通过“预付账款”科目核算;预付账款不多的,也可通过“应付账款”科目核算.2.预付账款核算（1）预付时 借:预付账款 贷:银行存款,55,（2）收到货物时 借:物资采购 借:应交税-应交增值税（进）贷:预付账款 借或贷:银行存款（3）预付账款收不到货物时 借:其他应收款 贷:预付账款P47【例2-24】,56,2.5 坏账坏账:无法收回或收回可能性极小的应收款。坏账损失:坏账所形成的损失。2.5.1 坏账确认的条件P47（1）-（6）2.5.2 坏账核算方法坏账核算方法有：直接转销法和备抵法1.直接转销法在坏账发生时，直接减少其应收款，增加坏账损失。P48【例2-25】对直接转销法的评价P4

25、8：简单不符合配比原则和谨慎性原则,57,2.备抵法备抵法是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，待实际发生坏账时再冲减坏账准备。在备抵法下：按期估计坏账损失时：借：资产减值损失 贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款在资产负债表上的应收款项目的金额=应收款余额其坏账准备期末估计坏账损失的方法主要有：应收款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法,58,（1）余额百分比法:1)含义:期末按应收款账户余额的一定比例计算的金额为“坏账准备”期末货方余额.倒算出“坏账准备”本期计提（发生）额.2)计算:坏账准备 计提前的余额（已有数）计提前的余额（已有数）应

26、有数已有数时，应有数已有数时，按差额冲回 按差额补提 期末余额（应有数）,59,坏账准备期末贷方余额=应收款账户期末余额计提比例本期应提（冲回）的坏账准备期末坏账准备账户贷方余额计提前坏账准备账户余额注上式“计提前的余额”在借方时为已有数时，按其差额补提当应有数已有数时，按其差额冲回例如,60,3)核算:期末计提坏账准备:借:资产减值损失 贷:坏账准备 若期末冲销以前多提的坏账准备:借:坏账准备 贷:资产减值损失发生坏账:借:坏账准备 贷:应收账款,61,已确认坏账收回 恢复原账面记录,借:应收账款 贷:坏账准备 收款：借:银行存款 贷:应收账款 错误分录,借:银行存款 贷:坏账准备又如P50【例2-26】,62,（1）坏账准备的计提与冲减应收账款 坏账准备 资产减值损失 发生坏账 期末计提 期末冲减（2）已确认坏账收回坏账准备 应收账款 银行存款 恢复信誉 收款,63,（2）账龄分析法1)含义:根据应收款账龄长短估计坏账损失.2)核算:原理与余额百分比法相同。坏账损失率=估计坏账损失/应收款余额.余额百分比法:按应收款总余额估计坏账损失;账龄分析法:按应收款账龄分类余额估计坏账损失.账龄越长,发生坏账可能性越大,预计坏账率越高.P50 表21、22P51【例2-27】,