旅游饮食服务业会计.ppt
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1、会计扮演的角色,创建,发展,迅速发展成熟平稳,个人出资,借入资金,合伙人 股份制 上市公司,旅游企业会计概述会计准则账户与复式记账会计凭证与会计账簿会计职业道德的主要内容及要求,旅游饮食服务业会计,本章学习目标:,第一部分:旅游企业会计概述,1.会计的产生与发展2.会计的职能3.会计方法4.会计的特点5.旅游企业会计的特点6.旅游企业会计核算的任务,第一部分 旅游企业会计概述会计的产生与发展,会计是一种管理活动会计是应生产实践活动的客观需要而产生的会计产生于人类社会早期生产,如结绳记事实物数量货币作为价值尺度,会计:以货币为主要计量单位,采用专门的方法,连续、系统、全面、综合地反映和监督企业经
2、济活动的一种经济管理活动。,第一部分 旅游企业会计概述会计的职能,核算职能,监督职能,会计核算和监督是会计的两个基本职能,第一部分 旅游企业会计概述会计的职能,核算职能概念:即反映职能。指将企业已经发生的个别的、大量的经济业务,通过记录、计算、整理、汇总,转化为全面、连续、系统的会计信息,以反映企业经济活动的全过程及结果。特点:1.以货币为计量单位2.会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动3.记录并不等于核算4.会计核算具有连续性、完整性、系统性,第一部分 旅游企业会计概述会计的职能,监督职能概念:指会计机构、会计人员通过会计工作对企业的经济活动全过程实行会计监督。特点:1.对经济活动全过程
3、的监督2.主要利用货币计价进行监督,也要进行实物监督3.单位内部的监督,不可替代的外部监督,会计核算和会计监督的相互关系相辅相成核算是监督的基础监督是核算核算的继续,第一部分 旅游企业会计概述会计方法,会计核算方法是会计方法中最基本的方法,复式记账,第一部分 旅游企业会计概述会计的特点&旅游企业会计特点,会计的特点:1.以货币为主要计量单位,对企业的经济活动进行价值管理2.会计管理具有连续性、系统性、全面性和综合性3.受会计准则规范,以提供企业外部厉害关系人所需的通用财务报告为主要目标 此外,必须以合法的原始凭证作为核算依据,有一系列完善的专门方法。,旅游企业会计的特点:综合性:兼用几个行业核
4、算原则和方法的综合性特点。涉及面广(多种企业、部门、行业、职能),业务内容复杂。涉外性:必须进行外汇收支的核算,按照国家外汇管理条例正确核算有关外汇收支账目,办理外汇存入、转出和结算,加强外汇管理。,第一部分 旅游企业会计概述旅游企业会计核算的任务,核算和监督旅游企业的经济活动,维护国家的有关政策、法规以及财务制度加强经济核算,提高企业的经济效益及时正确地提供经济信息保护企业财产的安全和完整,第二部分:会计准则,1.会计准则导入2.会计基本假设3.会计信息质量要求4.会计要素、会计要素计量属性及应用原则和会计等式,第二部分:会计准则导入,会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计要素准则会计报告
5、准则,38项具体准则,第二部分:会计准则会计基本假设,1.会计主体:会计核算应当以本企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。(1)企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者所发生的,不纳入企业会计核算的范畴,但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润,则属于企业主体所发生的交易或者事项,应当纳入企业会计核算的范畴。(2)会计主体不同于法律主体,一般来说,法律主体必然是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。eg:在企业集团的情况下,一个母公司拥有若干个子公司,母子公司虽然是不同的法律主体,但是母公司对于子公司拥有控制权,为了全面反映企业集团的财务状况、经
6、营成果和现金流量,就有必要将企业集团作为一个会计主体,编制合并财务报表。企业管理的证券投资基金、企业年金基金等,尽管不属于法律主体。但属于会计主体,应当对每项基金进行会计确认、计量和报告,第二部分:会计准则会计基本假设,2.持续经营:是指在正常的情况下,会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去,在可预见的将来,不会面临破产清算。当有确凿证据(通常是破产公告的发布)证明企业已经不能再持续经营下去的,该假设会自动失效,此时企业将由清算小组接管,会计核算方法随即改为破产清算会计。如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营,并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方
7、法,就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,会误导会计信息使用者的经济决策。eg:某企业购入一条生产线,预计使用寿命为l0年,考虑到企业将会持续经营下去i因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用,并服务于生产经营过程,即不断地为企业生产产品,直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录,并采用折旧的方法,将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。,第二部分:会计准则会计基本假设,3.会计分期:是指在会计主体无限期持续经营的基础上,人为地规定会计信息的提供期限。4.货币计量:是指会计提供的信息是以货币(即记账本位币)作为计量尺
8、度,第二部分:会计准则权责发生制,权责发生制是指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用,不论其款项是否收到或付出,都作为本期的收入和费用处理;反之,凡不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制,收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否,紧密地联系在一起。换言之,现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用,而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收付实现制和权责发生制相对应。,第二部分:会计准则会计信息质量要求,会计信息质量
9、要求是对企业财务报告中所提供会计会计信息质量的基本要求。我国准则列举了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求。,eg:某公司于207年末发现公司销售萎缩,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑到在208年春节前后,公司销售可能会出现较大幅度的增长,公司为此提前预计库存商品销售,在207年末制作了若干存货出库凭证,并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的,而是虚构的交易事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则,也违背了我国会计法的规定。,第二部分:会计准则会计信息质量要求,实质重于形式:企业发生的交易或事项在多数情况下,其经济实质和
10、法律形式是一致的。但在有些情况下,会出现不一致。eg(1):以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权,但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命;租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权;在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等,因此,从其经济实质来看,企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益,在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产,列入企业的资产负债表。eg(2):企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确
11、认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入。,第二部分:会计准则会计要素,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用(成本)和利润六个会计要素。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况,构成资产负债表要素;收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果,构成利润表要素。,第二部分:会计准则会计要素,1.资产。是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益2.负债。是指过去的交易、事项形成的现时义
12、务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业3.所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称股东权益。4.收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5.费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括:收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。,第二部分:会计准则会计要素计量属性及应用原则,历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,第二部分:会计准则会计要素计量属性及应用原则,1.历史
13、成本。又称为实际成本,就是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2.重置成本。又称现行成本,是指按照当前市场价格下,重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。3.可变现净值。是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。4.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5.公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量,企业在对会计要素
14、进行计量时,一般应采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第二部分:会计准则会计等式,会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式又称会计平衡公式。(1)资产=负债+所有者权益(2)收入-费用+利得损失利润(3)资产=负债+所有者权益+收入-费用+利得 损失,第二部分:会计准则会计等式,资产,负债,所有者权益,经营资产:收入,耗费资源:成本、费用,利润,第三部分:账户与复式记账会计科目及其分类,1)设置会计科目的意义 会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。2)会计科目的分
15、类按照其反映的经济内容分类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六个大类。按照其提供核算指标的详细程度分类:总分类科目和明细分类科目,第三部分:账户与复式记账账户及其结构,账户是指具有一定结构,用以分类记录经济业务,整理、汇集会计数据资料,提供会计核算指标具体数据的手段。账户是根据会计科目设置的,每个会计科目都要设置相应的账户,因此账户的名称必须与会计科目一致。会计科目的名称就是账户的名称。,会计科目和账户之间既有联系又有区别:联系:会计科目是账户的名称,账户是按照会计科目设置的,并按会计科目相同的经济内容来记录资产、负债、所有者权益和费用、收入等的具体变化情况和结果。区别:会
16、计科目仅仅表明经济业务的内容,只有名称,不存在具体的结构,账户则不仅要有明确的核算内容,还要有一定的结构形式。,第三部分:账户与复式记账账户的基本结构,每个账户起码要划分出两个方位:即一方登记增加额,另一方登记减少额,这是一切账户的基本结构。为了便于说明问题,账户的基本结构可简化为左右两方,即“丁字形/T字形”账户。,第三部分:账户与复式记账复式记账法,复式记账法是对每项经济业务所引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等项目的增减变化用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记的方法。复式记账法由于记账符号、记账规则等有所不同,在我国又可具体分为借贷记账法、增减记账法、收付
17、记账法三种,其中借贷记账法是国际上通用的,也是我国企业普遍采用的记账方法。,第三部分:账户与复式记账借贷记账法,借贷记账法是以会计等式作为记账原理,以借、贷作为记账符号,来反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。,资产类的减少(-)负债类的增加(+)所有者权益类的增加(+)收入利润类的增加(+)费用类的减少(-),资产类的增加(+)负债类的减少(-)所有者权益类的减少(-)收入利润类的减少(-)费用类的增加(+),134借贷记账法1)以“借”、“贷”两字作为记账符号借方 贷方,借贷记账法下,每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”,左方为借,右方为贷。由于每个账户的增加额通常都会大于或等于其减
18、少额,所以任何账户的正常余额(期初或期末)都记录其增加额的一方。,第三部分:账户与复式记账借贷记账法,第三部分:账户与复式记账借贷记账法,2)借贷记账法以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则(1)资产和负债(权益)同时增加(2)资产和负债(权益)同时减少(3)资产类项目有增有减(4)负债(权益)类科目有增有减3)以全部科目的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据4)可以设置和运用共同性的科目,第三部分:账户与复式记账账户对应关系和会计分录,科目对应关系是指采用复式记账法时,因对每项经济业务都必须在两个或两个以上相互关联的科目中登记,从而形成的科目之间的相互关系。发生对应关系的科目叫做对应科目。,例
19、1:向南货商店购进原材料10 000元,贷款尚未支付。,借:原材料 10 000 贷:应付账款 10 000,例2:以银行存款5 000元偿还前欠第一食品公司的账款。,借:应付账款 5 000 贷:银行存款 5 000,会计分录有简单分录和复合分录两种。,第三部分:账户与复式记账借贷记账法的试算平衡,试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式,按“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则要求,来检查各科目记录是否正确。,第四部分:会计凭证与会计账簿,会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,据以作为记账依据的书面证明。,(1)原始凭证:是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录经济业务的发生或完
20、成情况的书面证明,它是进行会计核算的原始资料和重要依据.原始凭证按其取得的来源不同,可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。(2)记账凭证:由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的,用来记录经济业务简要内容,确定会计分录,作为登记账簿依据的凭证。为了将不同性质的经济内容分别反映,并且便于登记账簿,记账凭证又可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证:三种。凡涉及库存现金和银行存款收付的业务,分别填制收款凭证或付款凭证,不涉及库存现金、银行存款收付的业务则填制转账凭证,第四部分:会计凭证与会计账簿,(3)科目汇总表:又称记账凭证汇总表,是指根据记账凭证定期汇总编制,列示有关各总分类科目的本期
21、发生额,据以登记总分类账的一种汇总凭证。,第四部分:会计凭证与会计账簿,(4)会计账簿:是指由具有一定格式的账页所组成,以会计凭证为依据,序时和分类地记录全部经济业务的簿籍。1)会计账簿的种类日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔记录经济业务的账簿。总分类账簿(简称总账)能够总括地记录和反映企业全部经济活动情况,从而为考核计划执行情况和为编制会计报表提供主要的总括资料,并可与明细分类账进行核对,保证记录的正确性和完整性。明细分类账簿(简称明细账),是按明细分类科目分类登记的账簿。明细账常用的格式有三栏式、数量金额式和多栏式2)总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的要点可概括为:同时
22、登记;相同方向登记;相等金额登记。,第四部分:会计凭证与会计账簿,1)记账凭证记账程序(1)根据原始凭证或原始凭记汇总表填制记账凭证;(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账;(3)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(4)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关科目的余额核对相符;(5)期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,第四部分:会计凭证与会计账簿,优点:简单明了、易于理解;缺点:登记总分类账工作量大。它适用于规模小、业务量少的企业。,2)科目汇总表记账程序(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账
23、;(3)根据记账凭证编制科目汇总表;(4)根据科目汇总表登记总分类账;(5)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关科目的余额核对相符;(6)期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,第四部分:会计凭证与会计账簿,优点:能够简化总分类账的登记工作;缺点:科目汇总表和总分类账反映不出科目对应关系,不便于分析经济业务的来龙去脉,也不便于查对账目。它适用于规模较大、业务多的企业。,第五部分:会计职业道德的主要内容及要求,1)爱岗敬业2)熟悉法规3)依法办事4)客观公正5)搞好服务6)保守秘密7)廉洁奉公,课外思考,1)旅游企业会计的特点及核算的任务有哪些?2)会计科目与账户之间的关系如何?3)
24、什么是总分类与明细分类账?它们之间有何关系?4)什么是会计信息质量要求?我国的会计信息质量要求包括哪几个方面?5)会计基本假设有哪些?6)会计要素及其组成7)什么是会计等式?其有几种表示方式?8)试述借贷记账法的要点9)什么是会计凭证?会计凭证式如何分类的?10)什么是账务处理程序?最基本和最主要的账务处理程序有哪两种?,货币资金概述库存现金的核算银行存款的核算其他货币资金的核算,第二章 货币资金,本章学习目标:,货币资金:企业所拥有的处于货币形态的经营资金。,第一部分 货币资金概述货币资金的内容,库存现金指存放在旅游企业,随时可以动用的那部分货币资金。银行存款指旅游企业存放在银行和其他金融机
25、构的那部分货币资金。其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款,第一部分 货币资金概述货币资金核算的任务,货币资金核算的任务:正确、及时地核算货币资金的收付和结存情况,严格执行企业的财务收支计划。严格监督现金管理制度、结算制度和外汇管理条例的执行情况,维护财经纪律和结算纪律。,第二部分 货币资金的核算库存现金的核算,旅游企业必须加强现金管理,必须依照国务院颁发的现金管理暂行条例,其主要内容包括:1)库存现金使用范围的规定2)库存现金限额的规定3)对库存现金收支的规定4)库存现金使用的禁止性规定,1)库存现金的使用范围
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