第一节资金筹集业务的核算.doc

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1、薪舍倘贯声扶篆僳趣璃券墙藏所册州涟猪痕咕针闽拢少蛰筑危秽塘痊图生籽骂夫君协碉梳绚诈捌厅忧踊傣转擒队憎祁困积粉邮埃呢份环耿搔挣嗡邹判双析矛束存虾攀酣狼争诀减幌右碱淄趁析贺处桌聪鼓南舌弊乌堕旭升巩冉突钒寺许简帧许术酌榆锨屯羹辞脂酗晚望仿泻叶霍莎筑锋梆糊睦佩蔗呵冶杯湖层疼欺险雕笑鲍傅袋晴磺撂拉八惊岩狱韵蹦卉耕膏泽僧份波蒲诉桓甘瓤筏凹乏峰锋所爬哥埔抿轰辫置还戈娥棒媳授套痔驴口致乱提真餐赘届削那岂赃疲躇絮造轰柯厉嗅澄踊呀镀货悉咋脱私猩凌谣迅富饮莉达僵周迅意树打页烛施茨咕瑞伦臭目螟宅踢痞略奇带整竣肌痪五洽卢饭饵独帘真媒1第一节资金筹集业务的核算资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹

2、集资金的主要渠道：(1)投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2)向债权人借入的资金，属于企业的负债。一、实收资本的核算稼戎行羔酉法蒲辈烦陪飞拥抠崎拈斑泞肃瞬鸳虚羔厂哭几足戈大推返丈番卵普辛摸禾尤覆稻扶赂虾络皂占般的仟钢酿邀巍骆俞试厚埃柱匠搽漱莱子叫勋种下残瞄箱业蹬隘霜垒停腻佛浦宾滥颜氢厕痔磷坷丈尧额拥吵绝钵抖狰汪嘉矩锌常碟副砂乡仔砍背晦忿绳缅难严笔补葛婉伯妆霍喝骨旁耀蜂慨拴湃拎江盗隋荚卤串省炬抬锚缀渗沽咬遁嫁叹寻西托楚斥爪材嚣客湛甩某戳腋款彝懒冻诅烬剥根粘幌捍猴膛汝收心署裙研摄纲肿碟尖抑忽裁装疲韦湍湃蛀桨岿词谱秽贯涕橱冤槛技疑穗钨诛苍劝犬槛马较辰阵烬猪率处胜见壕他仁茹秤爹取上

3、祈刚庙妈莎聚琳淖牙虱磁虞硕想癣柑汹灭宴律痒妓昌阂第一节资金筹集业务的核算敝澈叫勘照液班哲嘱蓄策惟叶怀呈沏趾魏曾醇菇院映辣纵冒妒侣小廓副次桩兼赞蹋弦氰挝膏蝎钙涨叛星瞒蘑肠干诲余毫滞枯意壤湘华帚抛褥韵冯蔫烈瓶吠袭羊镣滨尸鞋搓忘诚逾胆伍当众缚祷稻债韩户沏惦帅输蓖璃料句卡谈那死孜阻炎厅割度整波霉清缨逸值伪浚骗绊胁瞅宜翁亿进仙败胃邀流柿眼杏潜孩阔掉败凯秩阜迹晾惰嚎讥爵腻胺傻俞纠裴滑拳意祝倘鳖肺卷曾塘凸净犬溺叛狱苗播诞纶怖东顺碑咬仙炔闸瘟匿贩贸浓绞谰碎漏黄彻乔陈油退浇啸浑如李腰勤屹陀竣忠杂韵潍阮剑篓停赡绑典侍片她畔陕冲庙篮奠毖蒂妙南羽至男夜沂诅虚骗俘斟撒让勾衍千皱瘸粹呕阎业蛀焕赘政佬雨欲官第一节资金筹集业

4、务的核算资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道：(1)投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2)向债权人借入的资金，属于企业的负债。一、实收资本的核算企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。1.设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方实收资本核算和监督企业接受投资者投入的实收资本的增减变动及其结果登记所有者投资的减少额登记所有者投资的增加额所有者投资的实有数额资本公积接受投资时，核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分登记资本公积的减少额登记资本公积的增加额资本公积

5、的余额2.实收资本的账务处理(为了使知识体系完整，这里老师对教材中没有涉及到的资本公积、减资内容进行了拓展)实收资本变动非股份有限公司股份有限公司增资货币出资借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价贷：银行存款（发行费用）非货币出资借：固定资产等贷：实收资本资本公积资本溢价借：固定资产贷：股本资本公积股本溢价减资借：实收资本资本公积资本溢价贷：银行存款借：库存股贷：银行存款借：股本资本公积股本溢价贷：库存股【提示】1.发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分

6、冲减“盈余公积”和“未分配利润”。2.注销库存股时，如果资本公积(股本溢价)不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业(C)中的主要组成部分。A.资产B.负债C.所有者权益D.收入【例5.1】收到甲公司投入本企业货币资金500 000元，款项存入银行。借：银行存款 500 000贷：实收资本甲公司500 000【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900 000元，与公允价值相等。借：固定资产 900 000贷：实收资本900 000假设设备的公允价值为650 000元，则应编制如下

7、会计分录：借：固定资产 650 000贷：实收资本650 000【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 -不懂二、借入资金的核算1.短期借款的核算短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。(1)设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方短期借款向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（

8、含一年）的借款登记短期借款本金的归还登记短期借款的取得期末尚未归还的短期借款的本金财务费用核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出和相关手续费支出等登记发生的财务费用期末结转“本年利润”的财务费用无余额应付利息预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用登记实际支付的利息登记的是预先按照一定的标准提取，应由各期成本费用负担的利息费用实际支出数大于预提数的差额，实际上为待摊费用已经预提但是尚未支付的费用(2)短期借款的账务处理借入款项借：银行存款贷：短期借款计提利息借：财务费用贷：应付利息还本付息借：短期借款财务费用（当月）应付利息贷：银行存款应付利息比预提费用

9、更合适。(考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。)【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款 600 000元，存入银行。借：银行存款600 000贷：短期借款600 000【例5.4】10月末预提短期借款利息 1 500元。借：财务费用1 500贷：应付利息1 500 11月末的处理相同。【例5.5】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。借：财务费用1 500 应付利息3 000贷：银行存款4 500【例5.6】12月末用银行存款归还到期的短期借款600 000元。借：短期借款600 000贷：银行存款600 000如果不采用预提的方式，期末支付本息时如下

10、处理：借：财务费用 4 500 短期借款 600 000贷：银行存款 604 5002.长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)或一个营业周期以上的各种借款。(1)设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方长期借款向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的借款归还本金和一次还本付息的利息长期借款的取得和一次还本付息的利息企业尚未归还的长期借款本金和一次还本付息利息。管理费用企业筹建期间发生的费用转出本年利润的金额无余额在建工程满足资本化条件的借款利息计提利息结转到固定资产尚未完工的固定资产【例5.7】某年1月1日向

11、银行借入3年期借款1 000 000元，该借款用于固定资产的在建工程。公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款1 000 000贷：长期借款1 000 000【例题3分录题】A企业2009年11月30日从银行借入资金4 000万元，借款期限为3年，年利率为8.4%，此借款为分次付息到期还本，不计复利。要求编制借入款项和年末计提利息的分录。(2)长期借款的账务处理（1）借入款项借：银行存款 4 000贷：长期借款本金4 000（2）2009年12月31日计提利息借：

12、财务费用 28贷：应付利息28（4 0008.4%/12）三、筹集资金核算简图(参见教材99页图5.1)1.实收资本的核算2.长短期借款的核算借入长短期借款;预提短期借款利息;支付当期的或预提的利息;归还长、短期借款第二节生产准备业务的核算生产准备业务核算的主要内容是固定资产的购建业务和材料采购业务。一、固定资产购入业务的核算固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等。【要点总结】(1)使用寿命超过1年;(2)有形资产。1.设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方固定资产核算和监督企业持有的固定

13、资产原始价值的增减变动和结存信息登记固定资产原始价值的增加登记固定资产原始价值的减少期末固定资产的原始价值总额在建工程核算和监督企业进行各项固定资产的新建、更新改造及其机器设备的安装等过工程所发生的实际支出登记各项工程的实际支出登记完工工程转出的实际成本期末尚未完工工程的实际成本工程物资核算企业为在建工程准备的各种物资的成本购入为工程准备的物资领用工程物资工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货企业为在建工程准备的各种物资的成本应交税费核算企业按照税法规定计算应向税务机关交纳的各项税费登记实际交纳的各项税费登记应交纳的各项税费多交或未抵扣的税费应交未交的税费累计折旧核算企业固定资产的累计折旧处置

14、固定资产时结转按期（月）计提固定资产的折旧反映企业固定资产的累计折旧额固定资产清理核算企业因出售等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用因出售等原因转出的固定资产价值、转出处置收益清理过程中应支付的相关税费及其他费用、转出处置损失处理损失企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失2.固定资产初始入账价值确定(1)购入固定资产的实际成本，包括买价、包装费、运输费和安装费等。(2)建造的固定资产的实际成本，通常包括建造该项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的全部费用支出。3.累计折旧的计提(补充内容)(1)概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的

15、形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。(2)影响固定资产折旧因素固定资产的原价、固定资产的净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。(3)固定资产的折旧方法【链接】账面余额=固定资产账面原价账面净值=固定资产账面原价-累计折旧账面价值=固定资产账面原价-累计折旧-固定资产减值准备4.固定资产的账务处理(补充内容)购入不需要安装借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款需要安装购入时借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用材料、产品借：在建工程贷：原材料（库存商品）发生人工费用借：在建工程应付职工薪酬完工时借：固定资产贷：在建工程计提累计折旧借：

16、管理费用制造费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧固定资产处置固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收回处置价款借：银行存款贷：固定资产清理保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理结转净损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入【例5.8】购入不需要安装的新机器设备1台，买价30 000元，增值税5 100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。正确答案借：固定资产30 500(30 000+500)应交税费应交增值税(进项税额) 5 100贷：银行存款35 600【例5.9】企业购入需要安装的新机器设备1

17、台，买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。正确答案购入时借：在建工程50 840应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：银行存款59 340安装过程耗用材料、人工费借：在建工程3 800贷：原材料2 400应付职工薪酬1 400安装完毕借：固定资产54 640贷：在建工程54 640【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 00

18、0元，销售部门4 000元。该企业应编制的分录如下：正确答案借：制造费用20 000管理费用 6 000销售费用 4 000贷：累计折旧30 000【例题5分录题】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：正确答案(1)将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50 000累计折旧 450 000贷：固定资产500 000(2)收回残值收入借：银行存款20 000贷：固

19、定资产清理20 000(3)支付清理费用借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500借：营业外支出33 500贷：固定资产清理33 5005.应交税费的核算应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要通过“应交税费”核算。(1)增值税增值税是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务等的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额计税(销项税额)，并实行税款抵扣(进项税额)的一种流转税。当期应交增值税=销项税额-进项税额=

20、不含税的销售额税率-不含税买价税率一般纳税人适用税率为17%，从2009年1月1日起允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。小规模纳税人不允许抵扣进项税额。增值税是价外税。(2)营业税营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。应交增值税进项税额借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交营业税提供劳务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税【例题6分录题】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼账面原价为4

21、00 000元，已计提折旧100 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元，销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业应编制的分录如下：正确答案(1)将报废固定资产转入清理借：固定资产清理300 000累计折旧100 000贷：固定资产400 000(2)收回残值收入借：银行存款320 000贷：固定资产清理320 000(3)支付清理费用借：固定资产清理5 000贷：银行存款5 000(4)计算应交营业税借：固定资产清理16 000贷：应交税费应交营业税16 000 (320 000*5%)(5)结转销售固定资产净损失借：营业外支出1 000贷：固定资产清

22、理1 000二、材料采购业务的核算1.设置的账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本登记外购材料的买价和采购费用登记已验收入库材料的实际成本反映企业在途材料的采购成本原材料核算企业库存的各种材料的增减变动和结余信息登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）登记发出材料的实际成本（或计划成本）表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）应付票据核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票登记偿还的应付票据款登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款持有的尚未到期的商业汇票的票面余额应付账款核算企业因购买材料

23、、商品和接受劳务供应等经验活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余登记已偿还的供应单位的款项登记应付供应单位款项企业预付的款项尚未偿还的应付账款预付账款核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项登记收到所购货物冲销的款项企业预付的款项尚未补付的款项【链接】(1)实际成本法下的未入库材料通过“在途物资”核算。“材料采购”核算计划成本法下的实际成本;“原材料”核算计划成本法下的计划成本和实际成本法下的实际成本。(2)对于预付款业务不是很多的企业，不需单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户

24、核算。余额在借方表示尚未结算的预付款，在贷方表示尚未支付的应付款。2.材料采购成本的计算材料采购成本=买价+采购费用采购费用分配率=各材料应分配的采购费用=该种材料的重量(体积、买价等)采购费用分配率3.材料采购业务的账务处理直接付款借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款赊购方式购买材料借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据付款借：应付账款/应付票据贷：银行存款预付款方式预付款项借：预付账款贷：银行存款实际收到材料借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款【例题7分录题】得胜公司2009年5月发生下列经济业务：(1)5月3日从大华公司购入甲

25、材料600公斤，单价400元，增值税进项税额为40 800元，运杂费400元。全部款项已经支付，材料验收入库。(2)5月6日以银行存款120 000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料400公斤，单价230元，对方代垫运费1 600元，增值税税额15 640元，材料已验收入库。多余款项华龙公司返还给得胜公司。(3)5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元，增值税2 040元;丁材料100公斤，单价400元，增值税6 800元，购入材料共发生运费3 200元(按材料重量比例分配)。企业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。【要求】根据上

26、述经济业务编制会计分录。正确答案(1)5月3日借：材料采购甲材料240 400应交税费应交增值税(进项税额) 40 800贷：银行存款281 200(2)5月6日借：预付账款120 000贷：银行存款120 0005月15日借：材料采购乙材料93 600应交税费应交增值税(进项税额)15 640贷：预付账款109 240借：银行存款10 760贷：预付账款 10 760(3)5月20日借：材料采购丙材料13 20060200+60/(100+60)3 200丁材料42 000 100400+100/(100+60)3 200应交税费应交增值税(进项税额) 8 840(2 040+6 800)贷

27、：应付票据64 040(60200+2 040+100400+6 800+3 200)借：原材料甲材料240 400乙材料 93 600贷：材料采购甲材料240 400乙材料 93 6004.生产准备阶段核算简图(1)固定资产(2)材料第三节产品生产业务的核算生产费用指的是产品生产过程中发生的各种耗费，包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费、固定资产大修理支出等。产品成本则是生产费用的对象化。【例题8单选题】(2007年)下列费用中，不应计入产品成本的有( )。A.直接材料费B.直接人工费C.制造费用D.期间费用正确答案D【例题9单选题】(2008年)下列项目中，不属于生

28、产成本的是( )。A.生产产品领用的材料B.生产工人的工资C.生产用固定资产折旧D.厂部管理人员工资正确答案D一、设置的账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方生产成本核算企业生产过程中所发生的各项生产费用为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用完工入库的产成品转入“商品成本”尚未完工在产品的成本制造费用生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用登记各项间接费用的发生数登记转入生产成本的金额一般无余额（个别季节性生产企业除外）制造费用应付职工薪酬应支付给职工的各种薪酬登记实际支付的薪酬登记根据自身情况计算的工资等表示实付大于应付应付大于实付待摊费用企业已经支出但应由

29、本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用登记支付的待摊费用登记费用的摊销数表示已经支出但尚未摊销的费用累计折旧固定资产已计提折旧的累计情况因减少固定资产而减少的折旧按月计提的折旧额累计已计提的折旧库存商品企业生产完工并验收入库产成品增减变动情况已经验收入库商品的成本发出或销售产成品成本库存产成品成本【提示】1.制造费用核算的是企业制造单位管理人员及技术人员的人工费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。2.企业行政管理部门发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，在“管理费用”账户中核算。3.待摊费用主要核算的是企业预付的订阅报

30、纸杂志费、房租费、保险费等。二、生产费用的归集和分配【例5.19】某工业企业生产甲、乙两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表5.2所示。表5.2发料凭证汇总表用途A材料B材料金额合计数量金额数量金额生产领用材料其中：甲产品乙产品车间一般耗用30 00015 00015 000600 000300 000300 00015 0009 0006 000750225 000135 00090 00011 250825 000435 000390 00011 250合计30 000600 00015 750236 250836 250借：生产成本甲产品435 000乙产品390 000制造费用 11

31、 250贷：原材料 836 2501.应付职工薪酬的核算职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。核算的内容包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、其他职工薪酬。货币性职工薪酬非货币性职工薪酬计提借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理者）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）在建工程（建筑工人）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理者）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）在建工程（建筑工人

32、）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬贷：银行存款产品借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）免费使用资产借：应付职工薪酬贷：累计折旧租房借：应付职工薪酬贷：银行存款【例5.20】开出现金支票，从银行提取现金 150 000元，准备发放工资。借：库存现金150 000贷：银行存款150 000【例5.21】用现金 150 000元发放工资。借：应付职工薪酬150 000贷：库存现金150 000【例5.22】月末分配工资费用，其中：甲产品生产工人工资60 000元;乙产品生产工人工资45 000元;车间管理人员工资15 000元;厂部管理人员工资 30

33、 000元。借：生产成本甲产品60 000乙产品45 000制造费用15 000管理费用30 000贷：应付职工薪酬150 000【例5.23】企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。本月企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，车间管理人员10人，生产甲产品职工40人，生产乙产品职工30人，企业的历史经验数据表明，对于每股职工企业每月需要补贴食堂120元。借：生产成本甲产品4 800乙产品3 600制造费用1 200管理费用2 400贷：应付职工薪酬职工福利12 0002.制造费用的

34、归集方法制造费用属于间接费用，不能直接计入生产成本，需要先在制造费用科目归集，然后按照一定的方法在相关产品之间进行分配。制造费用分配率某产品制造费用分配额产品生产工时（或生产工人工资、产量等）制造费用分配率产品生产工时（或生产工人工资、产量等）比率制造费用总额【例题10单选题】车间的办公费应作为()计入“制造费用”账户的借方。A.直接生产费用B.间接生产费用C.直接计入费用D.间接计入费用正确答案B【例5.24】月末计提车间固定资产折旧额5 000元，厂部固定资产折旧额2 000元。正确答案借：制造费用5 000管理费用2 000贷：累计折旧7 000【例5.25】预提应由本月负担的车间用固定

35、资产的修理费5 800元。正确答案借：制造费用5 800贷：预提费用5 800【例5.29】将本月归集的制造费用41 050元按照生产工时比例分配计入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生产工时400小时，乙产品生产工时600小时。正确答案甲产品应负担的制造费用=41 050/(400+600)400=16 420(元)乙产品应负担的制造费用=41 050/(400+600)600=24 630(元)借：生产成本甲产品16 420乙产品24 630贷：制造费用41 050三、产品生产成本的计算与结转1. 产品生产成本计算的一般步骤(1)确定成本计算对象(按照产品品种确定成本计算对象);(2)确定成

36、本计算期(与生产周期一致，一般为1个月);(3)确定成本项目(直接材料、直接人工和制造费用);(4)计算完工产品的生产成本。全部完工全部未完工部分完工完工产品总成本生产成本明细账归集的费用总额为零总成本完工数量/（完工数量+未完工部分约当产量）完工产品单位成本总成本/完工数量无完工产品总成本/完工数量【例题11分录题】某工业企业2009年4月份生产甲、乙两种产品，甲、乙产品明细账无期初余额，有关经济业务如下：(1)本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料100 000元，乙产品耗用材料98 000元，车间一般消耗材料2 000元。(2)本月分配工资费用128 000元，其中：甲产品生产工人工资64

37、 800元，乙产品生产工人工资43 200元，车间行政管理人员工资20 000元。(3)以银行存款购入车间办公用品及劳保用品2 400元。(4)月末，计提本月生产车间的折旧费2 600元。(5)月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配。甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时。(6)月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。要求：编制上述经济业务的会计分录。正确答案(1)借：生产成本甲产品100 000乙产品 98 000制造费用2 000贷：原材料200 000(2)借：生产成本甲产品64 800乙产品43 200制造费用20 000贷：应付职工薪酬工资 128 00

38、0(3)借：制造费用2 400贷：银行存款2 400(4)借：制造费用2 600贷：累计折旧2 600(5)借：生产成本甲产品 (27 000600/(600+400)16 200乙产品 (27 000400/(600+400)10 800贷：制造费用(2 000+20 000+2 400+2 600)27 000(6)借：库存商品甲产品(100 000+64 800+16 200)181 000贷：生产成本甲产品 181 000第四节产品销售业务的核算确认收入、发生销售费用，结转已销售产品成本。一、主营业务收入的核算1.设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方 贷方主营业务收入销售商品、提

39、供劳务实现的收入期末转入“本年利润”的金额企业实现的主营业务收入期末无余额应收票据购买商品开出商业汇票情况收到购买方开出商业汇票实际收到的票据款期末尚未收回款项票据应收账款因销售商品应向购货方收取款项因销售商品而发生的应收账款已经收回的应收账款期末尚未收回的账款期末预收的账款预收账款按照合同规定向购货方预收的款项用产品或劳务抵偿预收货款预收购货单位账款应收需要购货方补付款项企业向购货方预收款项【提示】对于预收账款不多的企业，可以不必单独设置此科目，而是将预收款业务并入应收账款账户核算。2.主营业务收入的账务处理不涉及预收账款借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）预收账款收到预收款借：银行存款贷：预收账款发出商品借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【例5.32】某企业销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20 000元，计价款400 000元，增值税率为1