所得税的申报征收.ppt

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1、第九章 所得税P82,第一节 概述P82一、所得税的概念所得税是以净收益（纯收益）为征税对象的税。净收益（纯收益）是法人、自然人和其他经济组织从事生产、经营等活动获得的收入减去相应的成本之后的余额。,二、目前我国所得税的构成1、企业所得税2、外商投资企业和外国企业所得税3、个人所得税,第二节 企业所得税P82,一、企业所得税的概念P82企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税的纳税人P82为在境内实行独立经济核算的各类内资企业和组织（事业单位、社会团体）。,理解要注意以下几点：（1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。（2）纳

2、税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。,三、企业所得税的征税对象及范围1、企业所得税的征税对象：生产经营所得和其他所得。2、企业所得税的征税范围：境、内外所得。,四、企业所得税的税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18、27，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。,具体规定如下：1、基本税率：33%。2、两档照顾性税率。（1

3、）年应纳税所得额3（含3万元）：18%。（2）3万元年应纳税所得额10万元：27%。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。,举例说明如下：例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）（2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元),五、企业所得税的计税依据应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。应纳税所得额=收入总额准予扣除项目的金额

4、 或=会计利润调整项六、企业所得税的计算应纳的企业所得税=应纳税所得额适用税率,1、收入总额的构成 生产、经营收入；财产转让收入；利息收入（不包括购买国债利息收入）；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入：这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入等。,2、准予扣除的项目P153是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。成本（直接成本、间接成本）。费用（销售经营费用、管理费用

5、、财务费用）。税金（消费税、营业税、资源税、关税、城建税、土地值值税、教育费附加等）。损失（营业外支出、经营亏损、投资损失、其他损失）。,3、部分准予扣除项目的范围和标准（1）借款利息支出。P153生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。,（2）工资、薪金支出。（计税工资人均月800）P153（3）“三项经费”支出（按计税工资总额计算，职工工会经费2、职工福利费14、职工教育经

6、费 1.5）。P153（4）公益、救济性的捐赠。（3、金融保险企业1.5）P153（5）业务招待费。（销售收入净额1500万元，5，1500万元的部分，3）P153（6）各类保险基金和统筹基金。（核定后，在规定比例那扣除）P153,（7）财产保险和运输保险费用。（无赔款优待计入应纳税所得额）P154（8）固定资产租赁费。（经营租赁租金可扣除，融资租赁不可扣除）P154（9）坏账损失与坏账准备金。（坏帐损失按实际发生额扣除，坏帐准备按年末应收帐款余额的5扣除）P154（10）资产发生永久或实质性损害，扣除可以得到补偿的部分，可以确认为损失。永久或实质性损害可以对照会计处理规定。,（11）固定资产

7、转让费用允许扣除。P154（12）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流动资产）。（审核后，准予扣除）P154（13）汇兑损益。（计入当期所得或在当期扣除）P154（14）支付给总机构的管理费（比例一般不超过总收入的2%）。（15）会员费。（工商业联合会的会员费准予扣除，其他会费，经审核后，准予扣除）P154,（16）残疾人就业保障基金。（可扣除）P154（17）税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。（新增内容）。（18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用。（不受比例限制，

8、据实计入管理费用扣除）P155（15）,补充规定如下：盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10以上（含10）的，除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10的，不得抵扣。如果“三新”费用实际发生额的50大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。允许加扣的企业范围是：财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业。,亏损企业当年的“三新”费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得

9、在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。（19）资助科技开发费用。（经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除）P155（17）,例:某盈利工业企业2000年研究开发新产品发生的各项费用为98万元；2001年为105万元；2002年为130万元。请计算2001年和2002年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？解：（1）2000年刚开始研制，据实计入管理费用。（2）2001年比2000年增长（105-98）98100%=7%；不到10%，据实列支，所以2001年应列支105万元。（3）2002年比2001年增长（130-105）105100%=23

10、.8%；超过10%，所以2002年应列支130+13050%=195（万元）。,（20）广告和业务宣传费用。纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告不得在税前扣除。2001年1月1日起，对制药、食品、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等10个特殊行业企业可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除。对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站及从事高新技术创业投资的风险投资企业自登记成立之日起5个纳税年度内据实扣除，超过5年以上的按8%比例扣除。,纳税人申报扣除的广告费

11、支出，必须符合下列条件：A、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；B、已实际支付费用，并已取得相应发票；C、通过一定媒体传播。关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告宣传的特殊性，对其实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除。,业务宣传费业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入5范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。主管税务机关应着

12、重对企业广告费税前扣除加强管理。,（21）差旅费、会议费、董事会费。（提供合法凭证准予扣除）（22）佣金。（纳税人发生的佣金符合条件的，可计入销售费用税前扣除，支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。）（23）加油机税控装置及相关费用。2002年3月1日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。,（24）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。（25）保险企业开展业务支付的代理手续费，在不超过当年保费收入的8的范围内据实扣除。（26）房地产开发企业开发房地

13、产成本费用的扣除。（期间费用和开发产品销售成本可以在当期直接扣除）,4、不得扣除的项目1、资本性支出；2、无形资产受让、开发支出；3、违法经营的罚款、被没收财物的损失；4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；例：纳税人按照合同规定支付的下列哪些项目可以在税前扣除。（）A.违约金 B.银行罚息 C.诉讼费 D.卫生“三包”罚款,7、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替）；8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还

14、清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；10、纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。11、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。12、与企业取得收入无关的其他各项支出。,资产的税务处理：主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销及递延资产的扣除。固定资产在计算折旧时，残值的比例在原价的5以内。外商投资企业的固定资产残值不低于原价的10。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份

15、的次月起，在不短于5年的期限内扣除。,七、亏损的弥补 1、弥补亏损的基本规定税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。（1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期

16、相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。,例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。年度 1991 1992 1993 1994 1995获利 90-60-80-30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000获利 10 30 30 80 120解：(1)1991年应纳税额=9033%=29.7(万元)(2)1992年亏损到1996年弥补完。（弥补期到1997年）(3)1993年亏损到1998年仍未弥补完,从1999年起不能再弥补。(4)1994年亏损到1999年弥补完（弥补期到1999年）,19

17、99年盈余50万元。(5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(万元),八、境外所得已纳税额的扣除扣除方法：分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。低于抵扣限额的，可以从应纳税额种按实扣除，超过限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。,境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源

18、于某外国的所得境内、境外所得总额）例：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额为2 000万元，其在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得为500万元，A国规定税率40%，特许权使用费所得为100万元，A国规定税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，B国规定税率为30%，租金所得为150万元，B国规定税率为10%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。,（1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额（2000600400）33%990（万元）（2）A国分支机构在境外已纳税额50040%10020%20

19、020220（万元）A国分支机构税额抵扣限额（2000+600）33%600（2000+600）198（万元）因为19890 所以抵扣90万元（4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额990-198-90=702（万元）,某国有企业有职工800人，2003年会计资料反映情况如下：销售收入5000万，销售（营业）成本1000万，销售税金及附加60万，管理费用180万（其中业务招待费30万），本年工资薪金支出800万，并按此数计提了“三项经费”，请计算该企业应纳的企业所得税。,计算：一、应列工资 800800人 12月=768万 工资薪金调整数800万768万=32万二、计提三项经费 800万 1

20、7.5%=140万 三项经费调整数32万 17.5%=5.6万 或:140万768万 17.5%=5.6万三、业务招待费应为1500万5 35003 18万或用简便算法5000万 33万=18万 业务招待费应调整 30万18万=12万四 会计利润5000万1000万60万180万=3760万五 应纳税所得额3760万+32万+5.6万+12万=3809.6万六 应纳所得税额 3809.6万33%=1257.168万,七、税收优惠一、企业所得税暂行条例中的税收优惠：l民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，定期减税或免税；2法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。二、暂行条

21、例中减免税政策原则性很强，经国务院批准，财政部、税务总局又制定了企业所得税具体的优惠减免政策，其中需要重点熟悉掌握的内容有：1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起2年内免征所得税。,2对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税：（l）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。（2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起2年免征所得税（两免）。（

22、3）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免征、第2年减征所得税（一免两减半）。,新增内容：对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执照标明的设立日期在6月30日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6月30日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期间，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。另外，

23、鉴于企业所得税是按年计算征收的，税务机关应按年审批减免企业所得税。,3企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，5年内减征或免征所得税。4在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税1年。5企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元（含30万元）以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。,6企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税三年。7新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60的

24、，经批准可免征3年所得税。8高校和中小学校办工厂、农场生产经营所得、各类培训班进修班所得免税。9、福利生产单位按规定减免税。10、乡镇企业可按应缴税款减征10。11、9家股份制企业（上海石化等）减按15%税率征收。,12、12项（养路费等）政府性基金免税。13、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。14、境外自然灾害、意外减免。（经批准，境外所得1年减征或免征。）15、事业单位、社会团体部分收入项目免税。16、境外减免税处理（实际是税收饶让）。17、高校后勤实体所得免税。18、起，福彩机构发售福彩的收入，包括返还奖金、发行经费、公益金，暂免。,19、西部大开发所

25、得税优惠范围：包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。统称西部地区。税率：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2001-2010期间，适用15%。限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营业务收入总收入的70%、经省级政府批准，自治地方的内资企业可定期减免税，但免税金额涉及中央收入100万元及以上的，要报国税总局。,、西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，业务收入总收入的70%的，自开始经营之日起，两免三减半。（适用15%，减半就是7.5%）、需要合并纳税的，西部企业与其它地

26、区企业分别汇总申报、分别适用税率。20、技术改造国产设备投资。对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。,企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项税法中规定的所得税减免优惠，可选择其中一项及优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。,第三节 外商投资企业和外国企业所得税P83,一、概念

27、P83是对外商投资企业和 外国企业的所得征收的一种税。二、纳税人P83可以分为两部分：外商投资企业是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业。外国企业和其他经济组织指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。,三、征税范围外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。,四、税率P84（一）企业所得税率为

28、30；（二）地方所得税率为3；（三）预提所得税率10。(一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面价值。)，（源泉扣缴办法）五、计税依据应纳税所得额P83应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额减成本、费用以及损失后的余额。税法所说的纳税年度是自公历1月1日起至12月31日止。,六、计税方法P840（一）准予列支的项目计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列支的项目和标准：1、外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的

29、管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超过总收入的2%。),2、企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。（同内资）3、企业发生与生产、经营有关的交际应酬可分别在限度内准予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。（区别于内资企业）4、企业在筹建和生产、经营中产生汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为所属期间的损益。（区别：内资筹

30、建期间费用作为开办费）,5、外商投资企业和外国企业支付给职工的工资和福利费，应报送其支付标准和所依据的文件及资料，报当地税务机关备案。以后年度工资、福利费支付标准没有发生变化的，可以不再重复报送；支付标准发生变化的，应在办理年度所得税申报时将标准变化情况报主管税务机关备案。当地主管税务机关在审核企业工资、福利费时，应对企业报送的资料，过行认真审核。其中对福利费的列支标准，根据有关规定，不得超过职工工资总额的14%.（以上2段是教材变化内容）企业不得列支其在中国境内工作职工的境外社会保险费。(区别内资：有扣除最高限额),7、从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年

31、按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过3的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的贷款不计提坏账准备。（内资：不超过5）8、企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支、企业直接向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高等学校经费可全额扣除。(区别内资：按比例列支),9、外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所

32、得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。（注意不是抵税）10、企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。,11、企业在中国境内发生的技术开发费当年比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。（注意：加扣同内资，但内资只有盈利工业生产企业可以加扣。注意抵扣减至0为止，不得结转抵扣。）12、企业为雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金，可以在企业所得税前列支。可计提职工教育经费

33、、工会经费。福利费用：不得提取，但可依据实际发生数列支，列支限额不超过全年工资的14%。,（二）不得列为成本、费用和损失的项目企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列项目不得列为成本、费用和损失：（1）固定资产的购置、建造支出；（2）无形资产的受让、开发支出；（3）资本的利息；（4）各项所得税税款；（5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（6）各项税收的滞纳金和罚款；（7）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（9）支付给总机构的特许权使用费；（10）与生产、经营业务无关的其他支出。,七、亏损的弥补（与内资企业所得税的作法相同）。确定获利年度确

34、定享受免、减税期亏损弥补根据以上三点计算各年的应纳税额例：某生产性外商投资企业10年获利情况如下表，该企业开始纳税年度是（93年）年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94获利-50-30 70 90-160-120 40 90 180 270 获利年度 纳税年度,八、境外所得已纳税款的扣除外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。其适用的税率为30的企业所得税税率和3的地方所得税税率之和（即33），不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。即境外所得不能享受优惠

35、税率。其他规定与内资企业有关规定的相同。,一、境外所得已纳税款的扣除1扣除方法：分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。,2抵免限额计算P298：采用分国不分项的计算原则，其计算公式为：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某外国的所得境内、境外所得总额）公式中有几个需要注意的关键问题：第一，“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”是按33的法定税率计算的应纳税总额；第二，“来源于某外国的所得”是来源

36、于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分回利润（l一来源国公司所得税税率）。,例：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额为2 000万元，其在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得为500万元，A国规定税率40%，特许权使用费所得为100万元，A国规定税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，B国规定税率为30%，租金所得为150万元，B国规定税率为10%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。,（

37、1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额（2000600400）33%990（万元）（2）A国分支机构在境外已纳税额 50040%10020%20020220（万元）A国分支机构税额抵扣限额（2000+600）33%600（2000+600）198（万元）因为19890 所以抵扣90万元（4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额 990-198-90-=702（万元）,3抵免应用：（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期

38、限最长不能超过5年。4简易抵扣法（也称定率抵扣法）：统一按境外应纳税所得额乘以165的比率作为国外已纳税款的扣除额，从汇总纳税的税额中扣除。,二、境内投资所得已纳税款的扣除1投资所得是指从联营企业分回的税后所得和股份公司分回的股息。2税法规定，投资方从联营企业分回税后利润，由于联营方与投资方所得税税率存在差异，应分别予以处理：（l）投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还联营企业已经缴纳的所得税。（2）投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额计算补缴所得税。补税的计算过程如下：P299来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额（l一联营企业所得

39、税税率）税收扣除抵免额=来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率,例:某商场与经济特区联营,设在特区的联营企业适用15%的所得税税率，商场年终从联营企业分回税后利润20000元。该商场适用所得税税率为33%，请计算该商场应补交所得税额。解：因为投资方税率大于联营企业，所以按规定应补交所得税。(1)来源联营企业应纳税所得额=20000（1-15%）=23529.41(元)(2)应纳所得税税额=23529.4133%=7764.71(元)(3)税收扣除额=23529.4115%=3529.41(元)(4)应补交所得税税额=7764.71-3529.41=4235.30(元),第四节 个人所得

40、税P84,一、概念P84是对个人取得的所得征收的一种税。二、个人所得税的纳税人P841、中国公民（居民纳税人）：负有无限纳税责任。所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。2、外籍人员。居民纳税人：有住所或无住所居住满1年的个人，承担无限纳税义务。非居民纳税人：无住所不居住或无住所居住不满1年，承担有限纳税义务。即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,三、应税所得项目（11项所得为应税所得）（一）工资、薪金所得。（二）个体工商户的生产、经营所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（四）劳务报酬所得。劳务报酬所得”与“工资、薪

41、金所得”的区别：A、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”。B、独立个人劳动：计“劳务报酬所得”。如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得。,（五）稿酬所得。以图书、报刊形式出版、发表。不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”。（六）特许权使用费所得。指个人提供专利权、商标权、著作权的使用权取得的所得。著作权使用权（版权）：区别于稿酬所得。,（七）利息、股息、红利所得。不扣除费用。国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。（与企业所得税有区别）（八）财产租赁所得。（仅指有形财产的使

42、用权转让）（九）财产转让所得。（指有形财产的所有权转让）（十）偶然所得，不扣除任何费用。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,四、税率P85（一）九级超额累进税率工资、薪金所得。不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。（二）五级超额累进税率个体工商户的生产经营所得。拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。（三）其他所得：20%。,五、应纳税所得额的规定（一）费用扣除标准1、有费用扣除的项目工资薪金：扣800元月（或扣4000元/月）个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业投资者：有协议规定的

43、，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。,承包承租收入：以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，扣800元月（全年800129600元）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：A、4000元以下次：扣800元。B、4000元以上次：扣20。,举例如下：例：某人将私房出租，月租金2000元，其全年应纳个人所得税为多少？解：（1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。（2）全年应纳个人所得税为：（2000-800）12 20%=2880（元）例：某人在2002年取得特许权使用费两次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其应纳个人所得税共计为多

44、少？解：（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。（2）应纳税额=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1720（元）财产转让所得：应纳税所得额转让收入财产原值合理费用2、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,（二）附加减除费用适用的范围和标准1、附加减除费用的范围在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香

45、港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,2、附加减除费用标准。对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上，再减除3200元，合计4000元。3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。计算公式：应纳税额=（每月收入额-4000）适用税率-速算扣除数,六、应纳税额的计算P86（一）工资、薪金所得应纳税额（每月收入额800或4000）适用税率速算扣除数,（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额年度收入总额必要费用(每月800元)适用税率速算扣除数。,（

46、四）劳务报酬所得 每次收入不足4000元的，应纳税额(收入额800)20 4000元以上的，应纳税额收入额（120）20 20000元以上的，应纳税额 收入额（120）税率速算扣除数劳务报酬加成征收；一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的，加征五成税率为30；5万元以上的加征十成，税率为40。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）,例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，该演员共应纳个人所得税为多少？每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：60000（1-20%）30%-20002=24800（元）,（五）稿酬所得 税率20，并

47、按应纳税额减征30，故实际税率为14。每次收入不足4000元的，应纳税额(收入额800)20（130）4000元以上的，应纳税额 收入额（120）20（130）（六）特许权使用费所得 每次收入不足4000元的，应纳税额(收入额800)20 4000元以上的，应纳税额收入额（120）20,（七）财产租赁所得每次收入不足4000元的，应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800为限）800（费用额）20 4000元以上的，应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800为限）（120）20注意：准予扣除项目，主要有税费，包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。实际开支的修缮费用，每次8

48、00元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除。,费用扣除标准：800元或20%公式：（注意：顺序不要搞反了）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额收入税费修缮费用（800为限）800（费用额）每次收入超过4000元的：应纳税所得额（收入税费修缮费用）（120）适用税率：20%。起，个人按市场价出租居民住房，税率10%,（八）利息、股息、红利所得应纳税所得额每次收入额20注意：储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后滋生的利息所得，征收个人所得税。（九）财产转让所得应纳税额=（收入总额财产原值合理费用）20%（十）偶然所得应纳税额=

49、每次收入额20（十一）其他所得应纳税额=每次收入额20%,陈某在参加商场的有奖销售活动中，中奖所得共计20000元。陈某领奖时告之商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。4000/20000=20%，捐赠扣除比例30%应纳税额（即商场代扣税款）=（20000-4000）*20%=3200（元）陈某实际可得金额=20000-4000-3200=12800（元）,七、境外的纳税额的扣除为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税

50、额，即扣除限额。,例：某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税1万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。要求：（1）计算境外税额扣除限额；（2）计算在我国应当实际交纳的税款。,解：（1）计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额=12（1-20%）20%=1.92(万元)股息所得扣除限额=820%=1.6(万元)在美国所得税款的扣除限额=1.92+1.6=3.52(万元)在日本所得税款的扣除限额=1