成本管理第三讲.ppt

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1、,同学们好！,成本管理 第三讲 德信诚培训教材,虽然难但没关系，我有知识的钥匙。,第三章 产品成本计算方法,5.平行结转分步法的成本计算,1.生产类型的特点对成本计算方法的影响,2.品种法、分批法、分步法的基本特点,3.逐步结转分步法的成本计算,4.综合逐步结转分步的成本还原,重难点,按生产工艺过程的特点,简单生产复杂生产,按生产组织的特点,大量生产,大批生产小批生产,成批生产,单件生产,以产品品种计算成本,一、生产类型的特点对 成本计算方法 的影响,（一）企业生产类型及其特点,往往不仅要求按照产品的品种计算成本，且还要求按照产品的生产步骤计算成本。,一般是按客户的定单或批别来组织生产，因而要

2、求计算每一定单或每批产品的成本,以产品生产步骤为对象,品种法,分批法,分步法,在进行产品成本计算时，有着 三种不同的成本计算对象,决定了三种不同的成本计算方法。,以产品品种为对象,以产品批别为对象,综上所述,即,在实际工作中，除了采用这三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算的辅助方法,当然，成本计算对象的确定，还应考虑成本管理的要求。例如在大量大批复杂生产的企业里，如果成本管理不要求计算步骤成本，则可采用品种法计算产品成本,1.对产品成本计算期的影响。,单件、小批生产,成本计算不定期,大量、大批生产,成本计算每月月末进行,可见，生产类型和管理要求 对成本计算方法的影响，主要表现在

3、对成本计算对象的确定上。,此外，还对成本计算期、完产品与在产品之间费用分配等产生影响。,主要取决生产组织的特点,主要取决于生产类型的特点,生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配.,多步骤生 产,大量、大批生产,小批、单件生产,2.对完工产品与在产品之 间费用分配的影响.,单步骤生 产,必须将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配.,不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.,思考题,3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步骤计算产品成本。(),1.成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志.(),2.单步骤生产由于工艺过程不能间断,因而只能按照产品的品种计

4、算成本.(),5.产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法，是从计算产品实际成本是否必不可少的角度划分的。(),4.受企业生产类型特点以及 相应的管理要求的影响，产 品成本计算对象不外乎就是品种、分批、分步三种，因而以成本计算对象为主要标志的成本计算基本方法也只有三种，即品种法、分批法、分步法。(),它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。,按产品的生产 类型及成本计算的繁简程度,简单品种法,典型品种法,二、成本计算的品种法,（一）品种法的概念,是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法,是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是

5、直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。,用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配,3、月末在产品成本计算,（二）品种法的特点,1、以产品品种作 为成本计算对象,2、按月定期计算产品成本,简 单品种法,典型品种法,不需要计算在产品成本,一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。,(三)品种法的成本计算程序,原始凭证及各种费用分配表,产品成本明细帐,辅助生产成本明细帐,辅助生产

6、费用分配表,制造费用明细帐,制造费用分配表,产品成本明细帐,产品成本计算单,三、成本计算的分批法,（一）分批法的意义和适用范围,分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。,分批法也称定单法,它主要适用于单件小批类型的企业,例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。,在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产,因此,（二）分批法的特点,1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。,2、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。,3、费用在完工产品与在产品之间的分配

7、。,A.在小批、单件生产下,一般不存在完工产品与在产品之间的分配,B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。,则应选择“累计分配法”,4、间接费用（主要为 制造费用）在各批次 或各定单之间分配,累计分配法,当月分配法,对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”,可以采用,相反,当月分配法的特点:,是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配 率分配其应负担的间接费用。,全部产品累计间接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部累计工时,某批产品应负担的间接费用,=,该批产品累计工时,全部产品累

8、计间接费用分配率,累计分配法的特点:,是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用,即不分批计算在产品成本。,全部产品累计间 接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部累计工时,某批完工产品应负担的间接费用,=,该批完工产品累计工时,全部产品累计间接费用分配率,见教材P102,不分批计算在产品成本的分批法.,因此,又叫简化的分批法,或,间接计入费用分配率计算公式如下:,练习P132,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造

9、纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,四、成本计算的分步法,(一)分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。,4、各步骤之间需进行成本结转。,(二)分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致,和生产周期不一致。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本,在实际工作中,由于成本管理的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结

10、转分步法和平行结转分步法两种方法。,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适用于,如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）,第一步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本,第二步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本,最后步骤生产 成本明细帐 产成品成本 在产品成本,2.逐步结转分步法 的特点及核算程序,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,见教材P

11、108,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,（一）综合结转分步法,又如下图所示:,见教材P110,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗上一步骤的半成品费用,所耗半成品的实际数量,半成品的实际单位成本,=,综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,见P110,若甲产品分两个步骤生产：

12、第一 步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月份,月初余额,本月增加,合 计,本月减少,数量,实际成本,数量,实际成本,数量,实际成本,单位成本,数量,实际成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205,加权平均单位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月减少=105147=15435（元）,实例分析,借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品 15435,根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录,2.按计划成本综合结转,各步

13、骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,见P135,(2)“产品成本计算单”可按转入半成 品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,也可见 P116和P135 的格式。,按计划成本结转时有关的计算公式如下：,某步耗用半成品计划成本,=,半成品计划单 位 成 本,耗用数量,半成品成本差异 率,月初结存半成品成本差异额,本月收入半成品

14、成本差异额,+,=,月初结存半成品计划成本,本月收入半成品计划成本,100%,+,发出半成品成 本 差 异,=,发出半成品计划成本,半成品成本差异率,发出半成品 实际成本,=,发出半成品 计划成本,发出半成品 成本差异,以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：,假如:发出半成品105件,则计划成本为:105148元=15540元,计划单位成本：148元,100%,=,发出半成品 实际成本,=15540+15540(-0.6757%),=15435(元),半成品成本差异率,=,17640-17760 17760,=-0.6757%,100%,(3010-2960)+(146

15、30-14800)2960+14800,见教材P134练习,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,见教PP116,(1)可以简化和加速成本计算工作,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法是从最后

16、步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,见P110 第三步骤耗用第二步骤半成品的综合成本为“38896元”,第二步骤耗用第一步骤半成品的综合成本为“37050元”。,所谓成本还原,其计算公式如下：,还 原分配率,=,上步骤完工半成品各成本项目的金额,上步骤完工半成品成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比 重还原法,项目比重还原法,还原分配率法,仍以前例说明:,第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:,直接材料=,8000 15000,100%=53.33%,直接工资=,200

17、0 1500,100%=13.33%,制造费用=,500015000,100%=33.33%,其计算公式如下：,半 成 品成本还原,=,本月产成品耗用上步骤半成品的成本,还 原分配率,将半成品的综合成本进行分解,计算还原后的成本。其计算公式为：,还 原 后产品成本,还 原 前产品成本,半 成 品成本还原,=,+,某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,举例:教材P136练习4,第二步骤各项目比重：直接材料=7000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：直接材料=40

18、000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%,根据以上资料：进行成本还原的计算,成本项目,直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 计 93760 100 77760 100 67200,还原前产品成本,二 步 骤 一 步 骤,各项目比重%,金额,各项目比重%,金额,产品成本还原计算表,还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+120

19、00+2877+4482=93760,成本还原分 配 率,=,本月产成品耗用上步 骤半成品成本合计,本月生产该种半成品成本合计,计算半成品成本还原,半成品成本还原,成本还原 分 配 率,=,本月生产该种半成品成本项目金额,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,承前例,成本还原分 配 率,1350015000,=0.9,=,80000.9=720020000.9=1800 50000.9=4500,7200,9700,7400,24300,产品成本还原计算表,成本项目,直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造费用 1200

20、0 3000 4000合 计 93760 81000 7776060000,还原前产品成本,第二步骤,半成品成本,还原分配率,第一次 成本 还原,第一步骤,半成品成本,还原分配率,7776081000100%=9.6%,6720076802880,6000,100%,=112%,仍以P136 4题资料进行成本还原计算,第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200,还原后的产成品成本=44800+4000+7680+17920+12000+2880+4480=93760,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“

21、直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。实例:见教材P117,（三）逐步结转分步法的优缺点 见教材P118,(二)分项结转分步法,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。见教材P120,平行结转分步法,平行结转分步法，又称不计算半成品成本法,4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,（一）平行结转分步法的特点,1.成本计算对象是生产 步骤和最终完工产品,2.半成品成本不随实物转

22、移而结转。,3.不通过“自制半成品”帐户进行价值核算,只需进行数量核算。,即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.,是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:正在车间加工中的在产品;已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;未验收入库的产品;等待返修的废品,某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.,有关产量记录和生产费用记录资料如下表,实例分析,一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190,二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=1

23、00+50=150,三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=50,（二）平行结转分步 法的计算程序,第一步骤甲产品成本计算单,直接材料 1200直接人工 600制造费用 360,应计入产 在产品成品成本 成本 的 份 额 480 1680,第二步骤甲产品成本计算单,直接材料 1800直接人工 720制造费用 600,应计入产 在产品成品成本 的 份 额 成本 2160 960,第一步骤份额 1680,第二步骤份额 2160,产品成本 1680+2160=3840,采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：,某步骤应计入产成品成本的份额,=,产成品数 量,单位产成品耗用该步骤

24、半成品数量,该 步 骤单 位 半成品费用,（三）各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算,约当产量法,定额比例法,当投入量=产出量时：A B 甲 1 1 50 50 50即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”,该步骤单位半成品 费 用,=,该步骤月初在产品费用,+,该步骤本月生产费用,该步骤完工产品数量（约当产量）,最终完工产品数量,+,本步骤月初半成品数量,本步骤本月完工半成品数量,+,+,本步骤月末在产品约当产量,本步骤以后各步期末在产品数量,广义在产品约当产量,本步骤月末在产品约当产量,+,第一步骤 直接材料,直接人工,=100+100+50+4050%=270,制造费用约当产量=直接人

25、工约当产量,计算应计入产成 品成本份额,1.约当产量计算,以前例说明,=100+100+50+40=290,完工产品数量,该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量),该步骤月末狭义在产品数量,2.计算单位成本。,直接材料,该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量,=,当材料费为43500元,则,直接材料 单位成本,=,43500 290,=150,第二步骤直接人工,第三步骤直接人工,=100+50+10050%=200,=100+5050%=125,=,直接人工,制造费用,=,该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量,该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量,3.计算应计入产成品成本的份额。,

26、则应计入产成品成本的原材料份额为:100150=1500元 直接工资和制造费用的计算同理.见P122,D.分批计算完工产品和 在产品成本的分批法,B,复习思考题,一、单项选择题,1.简化的分批法是().,A.不计算在产品成本的分批法,B.不分批计算在产品成本的分批法,C.不分批计算完工产品成本的分批法,2.某企业采用分批法计算 产品成本，6月1日投产甲 产品5件，产品3件；6月15日投产甲产品4件，乙产品4件，丙产品3件；6月26日投产甲产品6件。该产品6月应开设产品成本明细帐的张数是（）,D,A.3张 B.5张 C.4张 D.6张,D.前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后步骤的产成品与

27、加工中的在产品.,D,3.采用逐步结转分步法,其在 完工产品与在产品之间分配费用，是指在()之间的费用分配。,A.产成品与月末在产品,B.完工半成品与月末加工中的在产品,C.产成品与广义在产品,B.各步骤半成品成本,4.成本还原的对象是().,D.最后步骤的产成品成本,C.各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,A.产成品成本,C,D.本月所耗该种半成品各个成本 项目的费用,C,5.进行成本还原，应以还 原分配率分别乘以(),A.本月所产半成品各个成本项目的费用,B.本月所耗半成品各个成本项目的费用,C.本月所产该种半成品各个成本 项目的费用,1.采用分批法计算产品成本 时，如果批内产品跨月陆续完

28、工的情况不多，完工产品数量占全部批量的比重很小，先完工的产品可以()从产品成本明细帐转出.,ABC,二、多项选择题,D.按实际单位成本计,A.按计划单位成本计价,B.按定额单位成本计价,C.按近期相同产品的实际单位成本计价,A.同一月份投产的产品批数很多B.月末完工产品的批数较多C.各月间接费用水平相差不多D.各月生产费用水平相差不多E.月末未完工产品批数较多,ACE,简化的分批法的适用范 围的应用条件是(),D.不分批计算在产品成本,A.必须设立基本生产成本明细帐,B.在产品完工之前，产品成本明细帐只登记直接计入费用(如原材料费用)和生产工时,3.采用简化的分批法(),ABCD,C.在生产成本明细帐中登记间接计入费用,C.各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的“份额”,ABCD,4.平行结转分步法的 特点是(),A.各生产步骤不计算半成品成 本，只计算本步骤所发生的生产费用,B.各步骤间不结转半成品成本,D.将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算产成品的总成本和单位成本.,D.应计入产成品的“份额”与广义的在产品,AD,5.在平行结转分步法下，完 工产品与在产品之间的费用 分配，正确的说法是指()两者之间的费用分配.,A.产成品与广义的在产品,B.产成品与狭义的在产品,C.各步骤完工半成品与月末加工中的在产品,