成本管理第二章变动成本计算.ppt

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1、第二章变动成本计算,内容介绍,第一节 变动成本法概述由完全成本法的局限性引出变动成本法，并介绍其特点第二节 变动成本法举例介绍变动成本法的科目设置、帐务处理、局限性以及如何进行财务报告,第一节 变动成本法概述,一、完全成本法的局限性,二、变动成本计算的特点,第一节 变动成本法概述,一、完全成本法的局限性完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同，甚至会出现销售多而利润少，或销售少反而利润多的现象。这种违反常识的结果，不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。变动成本法就是针对完全成本法的这一局限性提出来的。,第一节 变动成本法概述,例题：某企业生产一种

2、产品，销售单价为10元，单位变动成本为4元，固定成本为24000元/年。最近连续3年的销售量为6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。销售和管理费用为5000元/件。采用完全成本法，固定成本分摊到产品中去，若产量不同，则每年的单位成本（=单位变动成本+单位固定成本）也不同：第一年：4+2400060000=4+4=8元第一年：4+2400080000=4+3=7元第一年：4+2400040000=4+6=10元,问题：为什么每年销量相同，单价相同，而利润不同？,利润波动和成本波动有关而和销售无关,=24000+60004,=2400+80004,=2400+40004,=（4

3、+3）6000,=（4+6）6000,生产成本=销售成本,生产成本销售成本,生产成本销售成本,本例中：销售量增加，单价不变，利润却下降？,第一节 变动成本法概述,结果：一方面，销售人员努力扩大销售市场，但利润却在下降；另一方面，企业为完成和超额完成当年的利润指标，可以通过增加产量，实现利润增加，而无论是否销售是否实现增加。按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响。往往不能反映经营者的业绩。解决的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。,第一节 变动成本法概述,二、变动成本计算的特点变动成本法，是相

4、对于完全成本法而言的，它在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本。固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。（传统的被称为完全成本法或吸收成本法）虽然各国会计准则要求对会计要素的确认、计量和报告只能用完全成本法，但变动成本法在企业的短期经营决策、成本控制和业绩考核中有着重要的作用。,第一节 变动成本法概述,（一）产品成本内容的区别,成本,生产成本（产品成本）,非生产成本（期间成本）,直接材料,直接人工,在产品成本,产成品成本,销售成本,期间损益汇总,完全成本法,成本,生产成本（产品成本）,非生产成本（期间成本）,直接材料,直接人工,在产品成本,产成品成本,销售成

5、本,期间损益汇总,变动成本法,第一节 变动成本法概述,例：某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。采用完全成本法：产品总成本=100+120+80+40=340（元）单位成本=34020=17（元）采用变动成本法：产品总成本=100+120+80=300（元）单位成本=30020=15（元）,第一节 变动成本法概述,（二）产成品和在产品存货估价的区别完全成本法下：产成品中包含的固定成本随销售转为当期费用；在产品和库存产成品中的固定成本仍作为存货成本的一部分。各会计期末的在产品和产成品存货，其成本中既有变动成本又有固定成本。,变动成本

6、法下：无论在产品、库存产成品还是已销产品成本中只包含变动成本期末在产品和库存产成品存货计价时不包含固定成本。固定成本全部作为期间成本，在当期转为费用。计价金额会低于完全成本法下的计价金额。,第一节 变动成本法概述,（三）盈亏计算的区别假设企业产品售价25元/件，变动销售及管理费用为3元/件，固定销售及管理费用为50元/月。本期销售18件。若采用完全成本法：,第一节 变动成本法概述,若采用变动成本法：,第一节 变动成本法概述,利润相差4元原因：本期销售量（18）小于产量（20），期末存货增加了2件，在采用完全成本法时2件存货的成本包含了4元本期发生的固定成本。217-215=4（元）如果这2件产

7、品在下期销售，这4元的固定成本将随产品的销售，转为下期的费用，本期只负担了40元的固定成本中的36元；采用变动成本法时，期末产成品不负担固定成本，本期发生40元固定成本全部在本期转为费用，比完全成本法多4元。,第二节 变动成本法举例,一、变动成本法的科目设置采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。“生产成本”和“产成品”科目只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。,第二节 变动成本法举例,二、变动成本法的帐务处理例：某企业采用变动成本法计算产品成本，有

8、关资料如下：1.本期投产100件产品，期末完工50件，期初产成品存货30件，本期销售60件。2.期初产成品存货成本900元，“本年利润”期初余额960元，库存材料成本2000元。3.在产品和完工产品分配采用约当产量法，在产品约当完工产品的系数为0.6，材料成本随加工进度陆续投入.4.本月发生费用：直接材料1000元，直接人工900元，变动制造费用500元，固定制造费用400元，变动销售费用和管理费用40元，固定销售和管理费用60元。,第二节 变动成本法举例,思路：根据投入量核算总的生产成本在在产和完工间分配最后结转已销产品成本,第二节 变动成本法举例,相关业务说明如下：（1）投产100件产品，

9、领用材料1000元：借：生产成本 1000 贷：原材料 1000（2）本月发生直接人工成本900元，计入生产成本：借：生产成本 900 贷：应付工资 900（3）本期发生变动制造费用500元，计入生产成本：借：生产成本 500 贷：变动制造费用 500,第二节 变动成本法举例,（4）本月完工产品50件，计算其成本：本月投产100件，完工50件，在产品50件，在产品约当产量系数为0.6，则：在产品约当产量=500.6=30（件）本期生产成本=1000+900+500=2400（元）成本分配率=2400（50+30）=30（元/件）完工产品成本=5030=1500（元）在产品成本=3030=900

10、（元）产成品入库：借：产成品 1500 贷：生产成本 1500,第二节 变动成本法举例,（5）本期销售60件，单价50元，销售收入为3000元：借：银行存款 3000 贷：产品销售收入 3000（6）结转已销产品成本：期初产成品成本余额900元（30件），本期入库1500元（50件）。无论是采用“加权平均法”还是“先进先出”法计价，单位成本都是30元。已销产品成本=3060=1800（元）借：销售成本 1800 贷：产成品 1800,第二节 变动成本法举例,（7）结转本年利润将本期发生的产品销售成本、本期发生的固定制造费用成本、固定管理费用、销售费用、变动管理费用、变动销售费用等，转入“本年利

11、润”科目的借方；将产品销售收入转入“本年利润”科目的贷方，结出本年利润。,第二节 变动成本法举例,三、变动成本法的局限性显然，变动成本法克服了完全成本法的一些缺点，在企业内部经营决策和管理中发挥着重要作用。但由于各国会计准则都不允许采用变动成本法确认、计量和报告会计要素，使得变动成本法存在着局限性，表现在：1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则。按会计准则要求，存货成本应当包括固定制造费用成本，因为它是企业资源的一种耗费，都是存货成本构成的一部分。,第二节 变动成本法举例,2.改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益。在产量大于销量时，会延迟所得税和股东分红，当然从长期来看，二者计算的利

12、润是一致的，但考虑到时间价值因素，还是有所不同。3.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要。无论是变动成本法还是完全成本法都是关于过去经济活动的反映。而决策面向未来，尤其在预计未来将发生较大变化时，变动成本法同样不能提供对决策有用的信息。,第二节 变动成本法举例,四、变动成本法与财务报告按照会计准则的要求：产成品存货成本应按完全成本法核算，即包括固定制造费用；期间成本只包括管理费用、销售费用和财务费用，不包括产品的固定制造费用。但，变动成本法下，产成品存货成本中没有固定制造费用，而是将其作为期间成本处理了，不符合会计准则的要求，不能用于对外报告。在对外提供财务报告时需按会计准则的要求调整变动成本法下提供的相关成本信息。,第二节 变动成本法举例,调整“固定制造费用”科目,固定制造费用,在产品,产成品,本期发生固定制造费用,完工产品固造费,在产品固造费,完工产品固造费,已销产品固造费,未销产品固造费,产品销售成本,销售成本,习题,某公司2008年的有关资料如下表：单位 元,要求：（1）分别用变动成本法和完全成本法计算完工产品成本、期末存货成本、销售成本，假设该企业月末不计算在产品成本；（2）分别用变动成本法和完全成本法计算公司税前经营利润。,