成本管理第三章.ppt

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1、第三节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配,一、辅助生产费用的归集,（一）辅助生产费用核算的意义辅助生产：专门为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门所从事的生产活动。辅助生产费用的核算意义：正确计算辅助生产产品或劳务的成本，并按受益情况分配到各基本车间及其他部门，对于节约费用、降低成本，正确计算企业产品成本，正确计算企业经营管理费用和利润，都有着重要的意义。,（二）辅助生产费用归集的程序,1辅助车间设置“制造费用”账户 通过“辅助生产成本”账户归集直接生产费用，制造费用通过“制造费用”账户归集，期末分配结转到“辅助生产成本”账户。2辅助车间

2、不设置“制造费用”账户 全部费用通过“辅助生产成本”账户归集。,（三）辅助生产费用归集的账务处理 1辅助车间设置“制造费用”账户 例1：益明工厂机修车间2月发生如下业务：修理机器领料100元，机修工人工资2000元，管理人员工资1500元，机器折旧费1000元，用支票支付办公费200元，摊销本月保险费400元。（1）借：制造费用机修车间 3200 辅助生产成本机修车间 2000 贷：原材料 100 应付工资 3500 累计折旧 1000 银行存款 200 待摊费用 400（2）月末结转：借：辅助生产成本机修车间 3200 贷：制造费用机修车间 3200,2辅助车间不设置“制造费用”账户 例2：

3、见例1：借：辅助生产成本机修车间 5200 贷：原材料 100 应付工资 3500 累计折旧 1000 银行存款 200 待摊费用 400 注：无论是否设置“制造费用”账户，月末时，辅助生产成本账户都归集了辅助车间发生的所有费用，这些费用将通过一定的方法分配到各受益单位。,二、辅助生产费用分配方法,（一）直接分配法辅助生产费用，直接分配给非辅助生产车间各受益部门，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务。分配公式如下：,例3：益明工厂有机修、供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修理劳务580小时，其中为供电部门修理60小时，基本生产第一车间400小时，第二车间8

4、0小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，基本生产第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助生产不是“制造费用”科目核算（下同），企业的产品生产成本只设“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。,（1）根据分配率公式计算分配率：机修分配率=5200/（58060）=10（元/小时）电分配率=7000/（16800800）=0.4375（元/度）（2）费用分配如下：机修车间：基本生产一车间：40010=4000（元）基本生产二车间：8010=800（元）行政管理部门：4010=400（

5、元）供电车间：基本生产一车间：10000 0.4375=4375（元）基本生产二车间：2000 0.4375=875（元）行政管理部门：4000 0.4375=1750（元）,采用直接分配法的辅助生产费用分配表：,编制会计分录如下：借：制造费用基本一车间 8375 基本二车间 1675 管理费用 2150 贷：辅助生产成本供电车间 7000 机修车间 5200,优点：计算工作最简便。缺点：分配结果不够准确。适用于：辅助车间之间相互提供劳务不多，或辅助生产车间只对外部提供劳务的情况下采用。,（二）交互分配法 将辅助生产费用按受益对象，先对辅助生产车间分配，再对非辅助生产车间分配，要进行两次分配，

6、计算两个分配率：,例5：（同例3）益明工厂有机修、供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用为5200元，本月提供修理劳务580小时，其中为供电部门修理60小时，基本生产第一车间400小时，第二车间80小时，行政部门40小时。供电车间本月发生费用为7000元，本月供电16800度，其中为机修车间供电800度，基本生产第一车间10000度，第二车间2000度，行政部门4000度。该企业辅助生产不是“制造费用”科目核算（下同），企业的产品生产成本只设“原材料”、“工资及福利费”、“制造费用”三个成本项目。按交互分配法编制的辅助生产费用分配表如下表：,（1）计算交互分配率（单位成本）：机修车间单位成

7、本=5200/580=8.9655(元/小时)供电车间单位成本=7000/16800=0.4167(元/小时)（2）交互分配机修车间分配电费=800 0.4167=333.36（元）供电车间分配机修费=60 8.9655=537.93（元）,（3）计算交互分配后的辅助生产费用机修车间：5200+333.36-537.93=4995.43（元）供电车间：7000+537.93-333.36=7204.57（元）（4）计算对外分配率（单位成本）：机修车间单位成本=4995.43/（580-60）=9.6066(元/小时)供电车间单位成本=7204.57/（16800-800）=0.4503(元/小

8、时),（5）对外分配机修车间：基本生产一车间：400 9.6066=3842.64（元）基本生产二车间：80 9.6066=768.53（元）行政管理部门：40 9.6066=384.26（元）供电车间：基本生产一车间：10000 0.4503=4503（元）基本生产二车间：2000 0.4503=900.6（元）行政管理部门：4000 0.4503=1801.2（元）=7204.57 4503-900.6=1800.97(元),编制会计分录：（1）交互分配：借：辅助生产成本供电车间 537.93 机修车间 333.36 贷：辅助生产成本供电车间 333.36 机修车间 537.93,（2）对

9、外分配：借：制造费用基本一车间 8345.64 基本二车间 1669.13 管理费用 2185.23 贷：辅助生产成本机修车间 4995.43 供电车间 7204.57,优点：分配结果较为准确。缺点：计算工作量大。适用于：辅助车间之间提供劳务较多，且辅助车间数量不太多的情况下可采用。,（三）计划成本分配法,将辅助生产费用按受益对象，不论辅助生产车间内外，一律将计划单价成本作为分配率进行分配，内外分配率一致。将辅助生产费用按受益部门实际所耗劳务数量和劳务的计划单位成本进行分配；计算辅助生产实际发生的费用和按计划单位成本分配转出的费用的差额，对该差额（即辅助生产成本差异）再进行分配调整。差异额=辅

10、助生产劳务发生的实际费用 耗用此劳务的所有受益单位按计划单位成本 分配转出的总费用 正数为超支差异，负数为节约差异。差额应进行二次追加分配，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配。为了简化计算工作，该差异额一般全部计入管理费用，不再由各受益部门负担。,例7：（见例3）。辅助生产劳务的计划单位成本为：机修每小时9元，供电每度0.40元，按计划成本分配法编制的辅助生产配用分配表：,（1）按计划成本分配辅助生产费用机修车间：供电车间：60 9=540（元）基本生产一车间：400 9=3600（元）基本生产二车间：80 9=720（元）行政管理部门：40 9=360（元）合计 5220（元）供电车间：

11、机修车间：800 0.4=320（元）基本生产一车间：10000 0.4=4000（元）基本生产二车间：2000 0.4=800（元）行政管理部门：4000 0.4=1600（元）合计 6720（元）（2）计算辅助生产实际成本机修车间：5200+320=5520（元）供电车间：7000+540=7540（元）,编制会计分录如下：（1）按计划成本分配 借：制造费用基本一车间 7600 基本二车间 1520 辅助生产成本机修车间 320 供电车间 540 管理费用 1960 贷：辅助生产成本供电车间 6720 机修车间 5220（2）调整差异：借：管理费用 1120 贷：辅助生产成本机修车间 30

12、0 供电车间 820,优点：简化分配的计算工作，并且能反映辅助生产车间劳务发生的实际费用脱离计划成本的差异，从而有利于考核辅助生产成本计划的执行情况。缺点：辅助生产的计划单位成本必须比较正确，否则会影响分配结果的准确性。适用于：计划管理比较先进的企业可以采用。,（四）代数分配法,将辅助生产费用按受益对象，不论辅助生产车间内外，一律采用统一分配率进行分配。分配率是通过联立方程组计算出的辅助生产劳务的实际单位成本。,例9：见例3资料，假设电每度单价为a元，机修每小时b元，其方程组为：5200+800a=580b 7000+60b=16800a解上面联立方程，得 a=0.450908 b=9.587

13、459用代数分配法编制的辅助生产费用分配表：4-14,（1）分配辅助生产费用机修车间：供电车间：60 9.587459=575.25（元）基本生产一车间：400 9.587459=3834.98（元）基本生产二车间：80 9.587459=767.00（元）行政管理部门：40 9.587459=383.50（元）合计 5560.73（元）供电车间：机修车间：800 0.450908=360.73（元）基本生产一车间：10000 0.450908=4509.08（元）基本生产二车间：2000 0.450908=901.82（元）行政管理部门：4000 0.450908=1803.63（元）合计

14、7575.26（元）,(2)编制会计分录如下：借：制造费用基本一车间 8344.06 基本二车间 1668.82 辅助生产成本供电车间 575.25 机修车间 360.73 管理费用 2187.13 贷：辅助生产成本机修车间 5560.73 供电车间 7575.26,优点：分配结果最准确。缺点：如果辅助车间较多，则所设的未知数较多，计算工作就很复杂。适用于：辅助生产车间较少的单位，或计算工作已实现电算化的单位。,（五）顺序分配法,各辅助生产车间发生的费用，都要分配给辅助生产车间以外的受益单位，至于辅助车间之间相互提供劳务是否交互分配，取决于辅助生产车间的排列顺序。将辅助生产车间按相互受益程度的

15、多少排序，受益少的排在前，先分配，受益多的排在后，后分配。排列在前的分配给排列在后的，排列在后的则不再分配给排列在前的。,例11：见例3，根据按计划成本计算的受益额，确定按机修、供电为排列顺序。（1）计算机修车间辅助生产费用分配率 机修分配率=5200/580=8.9655(元/小时),（2）分配机修车间辅助生产费用 供电车间：60 8.9655=537.93（元）基本生产一车间：400 8.9655=3586.20（元）基本生产二车间：80 8.9655=717.24（元）行政管理部门：40 8.9655=358.62（元）合计 5200（元）（3）计算供电车间辅助生产费用分配率电分配率=（

16、7000+537.93）/（16800800）=0.4711（元/度）基本生产一车间：10000 0.4711=4711（元）基本生产二车间：2000 0.4711=942.20（元）行政管理部门：4000 0.4711=1884.40（元）=7537.93-4711-942.20=1884.73（元）合计 7537.93（元）,（4）编制会计分录如下：借：辅助生产成本供电车间 537.93 制造费用基本一车间 3586.20 基本二车间 717.24 管理费用 358.63 贷：辅助生产成本机修车间 5200.00 借：制造费用基本一车间 4711.00 基本二车间 942.20 管理费用 1884.73 贷：辅助生产成本供电车间 7537.93,优点：分配结果较直接分配法准确。缺点：在辅助生产车间之间相互提供劳务无明显差异时，分配结果的准确性将受到较大影响。适用于：只宜在辅助生产车间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,练习辅助生产费用的分配资料：某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务量以及各受益单位耗用劳务量汇总如表所示：要求：（1）分别采用五种分配法分配辅助生产费用；（2）编制有关会计分录。,单位：元,