成本控制与管理讲义.ppt

《成本控制与管理讲义.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本控制与管理讲义.ppt（78页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、Cost control&management,Prepared by：Larry LaiDate：2003/05/31,1.增加財務會計工作的基本了解 2.增加對財務報表的基本認識3.了解成本管理與成本控制的觀念,本課程學習目標,課程大綱,會計的任務與功能介紹財務報表簡介財務會計與成本管理基本觀念介紹成本管理與控制的方法Q&A,會計的任務與功能,財務會計的基本任務與功能Language of Business(會計是企業的語言)2.合理規劃企業財務結構，使企業達到最佳財務狀(Financial Position)3.分析比較企業營運成果(Efficiency of Operation)，協助

2、企業達到最高的獲利能力(ability of earning)4.妥善規劃資金調度，避免企業面臨資金週轉不良之風險 5.提供經營管理資訊，作為經營決策參考 6.有效管理並妥善保護企業財產 7.法令遵循,會計的任務與功能,Language of Business(會計是企業的語言)企業如何與外界溝通：透過財務報表說明企業的財務狀況、營運績效、獲利能力、資金週轉情形，使報表使用者經過閱讀企業財務報表後可以了解企業情況。財務報表外部使用者：政府機關、稅務機關、銀行、投資人財務報表內部使用者：股東、經理人、部門主管、董事長,會計的任務與功能,如何合理規劃企業的財務結構，使企業達到最佳財務狀況？妥善利用

3、財務比率分析工具 a.適當分析企業財務結構比例，可以避免使企業面臨財 務結構不良之風險 b.常見與財務結構相關之財務比率有：流動比率、負債比率、長期資金佔固定資產比率、自有資金比率2.合理規劃資金來源：a.舉債(銀行借款、發行公司債、ECB)b.增資(原股東增資、發行存託憑證、ADR、GDR),企業如何分析營運績效，提高獲利能力？a.利用財務報表分析，可以發現對公司有利因素，並將分析結果提供公司管理階層作為決策參考 b.與同期比較並做趨勢分析可以發現產業動態 c.與同業比較並作損益分析可以評估經營績效,會計的任務與功能,會計的任務與功能(財務報表分析),會計的任務與功能(財務報表分析),企業如

4、何有效調度資金，避免資金週轉出現問題？a.應收帳款管理(週轉率計算、帳齡分析、信用管理)b.存貨管理(週轉率計算、呆料分析)c.現金預算(收款預測、付款計畫、融資計畫)d.銀行關係維護(銀行授信額度管理),會計的任務與功能,公司管理階層通常需要那些資訊作為決策參考？a.投資分析報告(重大投資計畫、資本支出計畫)b.損益(利潤)分析報告(利潤中心損益分析)c.業績報表(價量分析)d.成本分析報表(毛利分析)e.產業動態(市場資訊),會計的任務與功能,企業如何有效管理及保護資產？a.建立完善之內部控制制度 b.建立適當的作業規範(SOM/SOP/MM)c.內部審計與外部稽核 d.存貨盤點與固定資產

5、盤點 e.核決權限管理(付款授權/請購授權/資產處份授權),會計的任務與功能,通常企業要遵守的法令有那些？a.稅務法令(企業所得稅、印花稅、增值稅)b.公司法令 c.外匯管理法令 d.海關關務相關法令 e.證券交易相關法令 f.勞工法規,會計的任務與功能,財務報表種類 a.資產負債表(Balance Sheet)b.損益表(Income Statement)c.業主權益變動表(Statement of change in Owners Equity)d.現金流量表(Statement of Cash Flow)e.經營管理資訊有關的報表(ManagementReports),財務報表簡介,資產

6、負債表(Balance Sheet)報導企業某一時點的財務狀況(Financial Position)資產負債表的內容包括三大類 a.資產(Asset):含現金、AR、存貨、設備、廠房等 b.負債(Liability):含短期借款、AP、長期借款等 c.股東權益(Owners Equity):含資本、保留盈餘等,財部報表簡介,會計恆等式:資產=負債+股東權益,財務報表簡介(資產負債表),資產負債表釋例 A 公司 資產負債表 2002 年 12月 31日 現金 600,000 短期銀行借款 100,000 AR 200,000 AP 250,000 存貨 100,000 應付預提費用 50,00

7、0 固定資產 1,000,000 長期銀行借款 500,000 負 債 合 計 900,000 業主權益 資 本 1,000,000 資產總計 1,900,000 負債及 權益總計 1,900,000,財務報表簡介,資產負債表釋例 B 公司 資產負債表 2002 年 12月 31日 現金 50,000 短期銀行借款 600,000 AR 500,000 AP 500,000 存貨 650,000 應付預提費用 100,000 固定資產 700,000 長期銀行借款 500,000 負 債 合 計 1,700,000 業主權益 資 本 200,000 資產總計 1,900,000 負債及 權益總

8、計 1,900,000,財務報表簡介,釋例:A公司及B公司老闆同時拜訪某銀行經理，兩者均 表示需要向該銀行借錢，該銀行經理於是要求比較 兩家公司財務報表，再決定要把錢借給那家公司。請問:該銀行經理會將錢借給哪家公司?,財務報表簡介,A公司會是較佳選擇，原因如下：a.B公司現金餘額太少，很有可能出先資金周轉不靈 b.B公司存貨金額太大，很有可能囤積太多呆料 c.B公司資有資金太少，負債比例太高，存在倒閉風險 d.B公司應收帳款太多，可能存在無法收回呆帳,財務報表簡介,損益表(Income Statement):報導企業某一段期間的營運成果與獲利情況,財務報表簡介,銷貨收入 符合營業執照登記項目-

9、銷貨成本與生產產品有直接關連=銷貨毛利-銷售費用 與出售產品有直接關連-管理費用(與營運管理相關)-研發費用與產品開發相關=營業利益+-業外收支=稅前淨利-所得稅=純益,財務報表簡介(損益表),A 公司 損益表 2003 年度 2002 年度 銷貨收入 2,000,000 100%1,000,000 100%銷貨成本(1,800,000)(90%)(800,000)(80%)銷貨毛利 200,000 10%200,000 20%營業費用(100,000)(5%)(60,000)(6%)營業利益 100,000 5%140,000 14%營業外收入 2,000 0.1%2,000 2%營業外支出

10、(4,000)(0,2%)(0)0%稅前利益 98,000 4.9%160,000 16%所得稅費用(7,000)(0.35%)(10,000)1%稅後利益 91,000 4.55%150,000 15%,財務報表簡介(損益表釋例),釋例:2003年年度結束後，A公司老闆召開經營檢討會議 會議上老闆要求各部門主管上台報告，於是各部門 主管分別報告如下：業務主管報告：本年度績效大好，業績創新高，較 去年度成長一倍，績效卓著。採購主管報告:本年度材料供貨順利，再本人嚴密 控管之下，均未出現斷料情形，使 產線可以順利出貨，本人功不可沒。,財務報表簡介,人事主管報告:本年度積極尋找優秀人才，滿足各部門

11、人 才不足的問題，使得各部門可以順利運作 目前各部門人力配置相當完善，不虞人 才匱乏。開發主管報告：感謝人力部門協助，本部門本年度招募 到一批相當優秀工程師，並且開發出新 型機種，大獲市場青睞，才使業務可以 大幅成長(此時，業務主管起立向開發主 管敬禮表示感謝),財務報表簡介,生產主管報告:本年度訂單大幅增加，產線日夜加班，全產能生產，產線員工不辭辛苦、不眠不休，出貨量較去年成長一倍，績效不錯。設備部門報告:為了配合產線需求，增購新型設備供生產使用，產出效率大幅提升，而且為避免機器故障停機，安排設備維修人員24小時待命，總是在第一時完成故障排除，服務效率明顯提升。,財務報表簡介,QC部門報告:

12、本年度因業務成長，RMA數量大幅增加，工 作量也增加，然而本部門秉持客戶至上理念，所有客戶退貨品維修均依照客戶要求準時完成，客戶抱怨數量明顯減少。,財務報表簡介,此時，老闆滿心歡喜，心想今年度肯定大豐收，於是向 財務部門主管詢問：今年度獲利應該不錯吧？財務部報告：本年度利潤91,000元，較上年度150,000元 減少40%於是老闆要求查明原因?,財務報表簡介,財務部查明原因後，說明如下：a.本年度開發新產品並且量產，使得業績大幅成長，但 是新產品毛利只有10%，相較於去年20%減少一半。b.業務部因為業績成長，忙於客戶接單，無暇顧及客戶 信用管理，逾期應收帳款未及時收回，於是發生一筆 巨額呆

13、帳損失。c.採購部門因為產線全產能生產，為避免產線斷料而忙 於向供應商追料，未注意到庫存堆積如山，因此造成 巨額呆料損失。,財務報表簡介,d.本年度因為業績成長，各部門普遍人力需求增加，因 此人事成本亦較去年增加，為本年度營業費用較去 年增加主要原因。e.生產部門因為產量激增，消耗材料品耗用比去年增加一倍。f.設備部門因為設備使用率增加，維修耗材備品費用增加50%，維修人員加班費也增加60%，另外因為本年度購買新機型設備，舊機器汰換，但舊機器只有使用兩年無法繼續使用必須報廢，帳列剩餘殘值轉報廢損失。,財務報表簡介,g.本年度因為RMA數量增加，客戶售後服務維修費用也較去年增加60%。總結：雖然

14、本年度業績大幅成長，但是因為新產品毛利不理想，及各部門費用增加，因此整體獲利表現比去年較差。,財務報表簡介,問題討論公司有無利潤，與那個部門相關？,財務報表簡介,財務報表簡介(成本、費用組成項目),依特性分類 A 直接材料(變動成本)製造成本 B 直接人工(固定成本)C 製造費用 加工成本 D 銷售費用 營業費用 E 管理費用 F 研發費用,1、直接材料：指上之用料 2、直接人工：定義 3、製造費用：直、間接製造費用 等：製造成本 加：期初在製品 減：期末在製品 等：製成品成本 加：期初製成品成本 等：可供出售商品成本 減：期末存貨 等：銷貨成本,財務報表簡介(成本表),財務報表簡介(成本表達

15、範例),業主權益變動表(Statement of Change in Owners Equity)用來表達或報導股東(業主)權益增減變動的報表 什麼情形業主權益會增加：1.公司賺錢 2.增加投資 什麼情形業主權益會減少:1.公司虧損 2.減少資本,財務報表簡介,股東權益變動表釋例 USI 公司 股東權益變動表 2003年度 期初股東權益餘額 1,000,000 本年度利潤 200,000 本年度現金增資 1,000,000 期末股東權益餘額 2,200,000,財務報表簡介,現金流量表(Statement of Cash Flow)報導企業資金來源與資金去向(用途)的財務報表 企業資金來源包括

16、那些項目?1.增資 2.向銀行借款 3.收取貨款 4.出售財產5.利潤 企業資金用途包括那些項目?1.減資 2.償還借款 3.支付貨款 5.購買設備 5.虧損,財務報表簡介,A 公司 現金流量表 2003 年度 期初現金餘額 2,000,000 本期利潤 1,500,000 本期收取貨款 200,000 新增銀行借款 1,000,000 購買設備(3,000,000)支付購料貨款(800,000)償還銀行借款(700,000)期末現金餘額 200,000,財務報表簡介(現金流量表釋例),某 A 公司老闆準備進行一項重大投資，於是通知財務部準備現金100萬財務部經理表示目前公司沒有100萬現金!

17、老闆很納悶，年初公司有現金200萬，今年又獲利150萬，上個月才向銀行借100萬，怎麼會沒有錢?,財務報表簡介,為什麼需要編製現金流量表？1.預測未來現金流量2.事前規劃現金需求3.避免資金周轉不靈,財務報表簡介,管理性報表有那些(Management Reports)?a.產品線損益表(分析產品線利潤)b.產銷量值表(統計生產量、值與銷售量、值之關係)c.帳齡分析表(分析應收帳款的風險)d.存貨呆滯料報表/Slow moving(分析存貨的風險)e.銷貨成本表(分析成本的組合)f.費用報表(分析部門費用趨勢，供主管控制費用參考)g.品質成本報表(分析控制品質所需要付出的代價),財務報表簡介,

18、h.Hourly rate報表(分析生產效率，供生產部門參考)I.單位成本分析表(分析每生產一個成品所需要成本)J.價量分析表(分析銷售數量與價格的變化及關係)K.財務預測與預算(預測未來營運情形並據以編製預算)L.營收統計表(統計及分析營運結果與趨勢)M.費用分攤表(說明費用分攤原則，供各部門主管參考)N.出口費用統計表(統計分析運費成本與營收的關係)O.AR&AP 對帳報表(提供對帳報告，發現差異)P.GR&IR 報表(分析收料與入帳的關係，發現異常)ext.,財務報表簡介,會計部門應該如何提供財務報表？1.正確紀錄公司營運狀況(正確性/Accuracy)2.忠實表達企業營運結果(客觀性/

19、Objectivity)3.及時提供管理資訊(攸關性/Relativity)如何提升財務報表的附加價值？1.及時反饋(資訊的時間價值)2.立即行動(第一時間採取因應措施),財務報表簡介,CHINA SITE Overview-Revenue-,Unit:US$M,Notes:“G/R”=(Y2003 Act./Pro.-Y2003 Act.)/(Y2003Act.),%,CHINA SITE Overview-Revenue-,Unit:US$M,Notes:“G/R”=(Y2003 Act./Pro.-Y2003 Act.)/(Y2003Act.),%,A/R Overview,Analys

20、is&Action:AR turnover=365/(net sales(t+t-1+t-2)X4/(AR(t+t-1+t-2)/3).t:current period t-1:last period t-2:2 period precious,Inventory Overview,Analysis&Action:1.Inventory turnover=365/(Cost of Good Sold(t+t-1+t-2)X4/(Inventory(t+t-1+t-2)/3).t:current period t-1:last period t-2:2 period precious2.The

21、inventory was increased continuously,this month increased about 4.6M than last month,most of them was because the FG increased 2.6M,the material increased 2.2M,Operating Expense,Analysis&Action:.,Hourly Rate,Analysis&Action:DL rate=DL cost/Output Labor hours(Confirmation in SAP)IDL rate=IDL cost/Out

22、put Labor hours(Confirmation in SAP)Mfg cost rate=Other OH(exclude IDL)/Output machine hours(Confirmation in SAP),Unit:US$,Hourly Rate Analysis By BU,Analysis&Action:The major reason for MOB higher DL rate in Apr.is due to many NPI in Apr.,it will be improved in May.,Unit:US$(1 USD=8.3 RMB),財務會計處理與成

23、本管理的基本觀念有那些？a.成本效益觀念(Cost&Benefit)b.資本支出(Capitalize)與收益支出(Expenditure)區分c.固定成本(Fixed Cost)與變動成本(Variable Cost)d.可控成本(Controllable)與不可控成本(Uncontrollable)e.營運週期介紹(Operating Cycle),基本觀念介紹,重要觀念(成本與效益比較)效益(Benefit)成本(Cost),基本觀念介紹,成本效益原則如何適用？a.財務資訊提供(資訊的附加價值 收集資訊的成本)b.資本支出(投資效益 投資成本)c.人力資源(人力附加價值 人事成本)d.各

24、項費用支付(應考量其必要性及其效益與成本關係),基本觀念介紹,資本支出與收益支出的區分(觀念介紹)資本支出：該支出所帶來的經濟效益是長久的，因此該(分期攤銷)支出成本必須分期攤銷，如購置設備。(特性：金額較大、非經常性、效益期間長)收益支出：該支出所帶來的經濟效益是短暫的，因此該(當期費用)支出成本必須當期全數認列費用，如定期維 修費(特性：金額較小、經常性、效益期短)重大性原則:雖然效益期間長，但是若金額不大者，仍然 以收益支出處理。,基本觀念介紹,為什麼需要區分資本資出與收益支出?a.成本(Cost)與收益(Revenue)配合原則(Matching Principle)b.一筆支出或開銷

25、所需花費的成本，必須與其 所創造或所能產生經濟效益的期間相對應，如此，企業每一期間的營運績效才可做比較。,基本觀念介紹,資本支出與收益支出區分(實務說明)a.每個月均會發生經常性支出，列當月費用(如清潔費)(K類，無AUC)b.使用年限超過一年且金額大於1萬元以上有形設備，列 入資本支出，分5年攤銷(如SMT設備)(A類，有AUC)c.金額1千-1萬元以下有形設備，列入費用(A類，有AUC)d.金額1千元以下有形設備，列入費用(K類，無AUC)e.模具、治具、維修、設備備品金額超過5萬元以上者，分1年攤銷(A類，有AUC)，5萬元以下列當月費用(K類，無AUC)f.廠房隔間工程、軟件費用、諮詢

26、顧問費等金額超過1萬元以上者 分5年攤銷(A類，有AUC)，1萬元以下列當月費用(K類，無AUC),基本觀念介紹,基本觀念介紹,資本支出與收益資出的區分 資產-固定資產(一年以上)Y-流動資產(一年以下)支出-明確未 Ex：存貨、預付款 來效益 N 費用-本業有關(銷、管、研)損失-與本業無關PS：折舊費用=(固定資產-殘值)/(耐用年限)=固定資產(1-10%)/5年,固定成本與變動成本 固定成本:不會隨者產量或銷售量變化的成本，無論生 產或銷收與否，均必須發生的成本(如設備 折舊、辦公室租金、員工基本薪資)變動成本:會隨者產量或銷售量變化的成本(如消耗品、材料費、銷售運費、報關費用、員工加

27、班費)半變動成本:當產品數量在一定規模以下時，成本固定不 變，當數量超過規模時，成本會變動(如模 具、治具費用、設備或軟件升級費用),基本觀念介紹,如何管理固定成本與變動成本?當營業規模不大或銷售業績較低時，成本管理與控制的 重點應該 Focus在固定成本與費用，想辦法增加銷售業 績，原因 當營業規模擴大或銷售業績成長時，成本管理與控制的 重點應該 Focus在變動成本與費用，想辦法降低單位變 動成本與費用，原因,基本觀念介紹,基本觀念介紹,損益兩平點Break-Even-Point 計算式:固定成本/單位變動毛利=兩平點數量 涵義1:代表要Cover固定成本與費用，至少的銷售量 涵義2:當銷

28、售量超過BEP之後，才有可能開始獲利,基本觀念介紹,基本觀念介紹(損益平衡點實例),損益平衡點範例:1.每部電腦售價$25,000 2.每部電腦之材料費金額$22,500 3.每生產一部電腦之單位變動成本$500 4.每月份製、銷、管、研費用金額$10,000,000 5.每月份至少應銷售多少台電腦才能有損益兩平?,解答:P-VP=MP$25,000-($22,500+$500)=$2,000$10,000K/$2,000=5,000台-損益兩平數量5,000台*$25,000=$125,000K-損益兩平收入,可控制成本與不可控制成本 可控制成本:成本或費用發生與否，可受控制(如交際費、文具

29、費、影印費、出差旅費、領用材料費)不可控成本:成本或費用發生與否，無法受控制(如設備 折舊、政府稅金、關稅、增值稅、社保費 用等),基本觀念介紹,如何管理可控成本與不可控成本 a.可控費用於費用發生之前應經過適當評估，確認該費 用支付之必要性，分析該費用所產生效益之合理性，是否有其他替代方案可以節省該筆支出，再決定是否 讓該費用發生。b.不可控費用應分析費用發生的相關因素，並於事前規 劃或有效管理，以減少相關因素產生，仍可達到有效 控制(如減少海關違規案例可以減少被海關罰款、減少 運送貨物次數可以降低運費成本),基本觀念介紹,c.折舊費用是否完全不可控?折舊是已經發生(購買)的設備成本按期分攤

30、金額，設備既然已經購買當然必須承受該設備折舊費用，因此，折舊是不可控成本?控制的關鍵與重點應該是，設備購買當時必須審慎評 估此部設備增購所帶來的效益，再決定是否購買。所以 資本支出決策很重要，錯誤的決策往往造成以後無法 避免的損失。,基本觀念介紹,營運周期的觀念 觀念一:現金出去 到 現金回來。觀念二:從現金投入到現金回收所需要的時間。觀念三:現金購買材料(A)，材料投入生產(B)，產品製成 繳庫(c)，商品出貨交付客戶(D)，客戶支付貨 款收回現金(E)觀念四:營業週期=(A)+(B)+(C)+(D)+(E)之時間總合 觀念五:營業週期越短越好，因為現金週轉次數較多,基本觀念介紹,釋例A:A

31、公司有現金100萬，從事生產製造銷售a產品，現金投入後，必須等貨款回收才有錢再買第二批 貨，每次交易完成可賺5萬元，每次交易需要30天 釋例B:B公司有現金100萬，從事生產製造銷收b產品，現金投入後，必須等貨款回收才有錢再買第二批 貨，每次交易完成可賺10萬元，每次交易需要72天 問題:A公司與B公司那家獲利能力比較強?a.(360/30*5萬=)b.(360/72*10萬=),基本觀念介紹,影響營業周期的關鍵因素:效率+速度 a.供應商運送材料的速度 b.材料驗收入庫的效率與速度 c.材料投入生產的效率與速度 d.產品生產繳庫的效率與速度 e.產品出貨與運送的效率與速度 f.向客戶收款的效

32、率與速度,基本觀念介紹,如何有效管控成本 a.利用財務比率分析 b.預測(Forecast)與預算(budget)管理 c.專案管理 d.設計有用的管理報表 e.嚴謹的內部控制制度 f.有效的核決權限管理,成本管理與控制的方法,常見的財務比率分析運用有那些?a.財務結構分析:主要在分析公司財務結構是否健全(負 債比率、長期資金佔固定資產比率)b.經營能力分析:主要在分析企業經營能力(應收帳款週 轉率/天數、存貨週轉率/天數)c.獲利能力分析:主要在分析企業獲利能力(EPS、純益率、資產報酬率、股東權益報酬率)d.償債能力分析：主要在分析企業償債能力(流動比率、速動比率、利息保障倍數),成本管理

33、與控制的方法,應收帳款(Account Receivable)週轉率 a.計算式:銷貨收入/平均AR餘額 b.涵義:代表企業每年AR可以週轉的次數 c.解讀重點:週轉次數愈多次愈好 應收帳款週轉天數 a.計算式:365天/應收帳款週轉率 b.涵義:代表企業AR從產品出貨到收帳所需時間 c.解讀重點:天數愈短愈好,成本管理與控制的方法,釋例:A公司 B公司 每年銷貨收入(a)2,000,000 10,000,000 平均應收帳款(b)200,000 2,000,000 AR週轉率c=(a/b)10次5次 AR週轉天數365天/c36.5 天73天 a.雖然B公司營收比A公司大，因為AR餘額比A公

34、司大很多，因此AR週轉率比較少次，收款天期比較長 b.如果B公司客戶存在財務危機，發生呆帳的風險很大 c.應收帳款管理的重點：密切注意客戶付款的準時性,成本管理與控制的方法,存貨(Inventory)週轉率 a.計算式:銷貨成本/平均存貨餘額 b.涵義:代表企業每年存貨可以週轉的次數 c.解讀重點:週轉次數愈多次愈好 存貨週轉天數 a.計算式:365天/存貨週轉率 b.涵義:代表從備料到產品完成且出貨所需時間 c.解讀重點:天數愈短愈好,成本管理與控制的方法,釋例:A公司 B公司 每年銷貨成本(a)2,000,000 10,000,000 平均存貨餘額(b)200,000 2,000,000

35、存貨週轉率c=(a/b)10次5次 存貨週轉天數365天/c36.5 天73天 a.雖然B公司出貨量比A公司大，因為庫存餘額也比A公 司大很多，因此存貨週轉率比較少次，週轉天數比較 長，因此積壓(佔用)公司資金成本較高。b.如果B公司客戶臨時抽單，發生呆料的風險很大。c.存貨管理的重點：密切注意庫存水位，及其流動性,成本管理與控制的方法,預測(Forecast)與預算(Budget)預測：根據市場資訊、產業趨勢、客戶訂單等有關資料對未來可能營運狀況、生產規模、備料需求等，所做的預估。預算:根據所預測未來的業務情況、生產規模及備料須情形，預計所需要的資源配置。(資金預算、人力需求預算、資本支出預算、成本費用預算),成本管理與控制的方法,成本管理與控制的方法,成本管理與控制的方法,