成本会计期末复习.ppt

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1、,考试题型 单选 20*1多选 5*2判断 5*1计算 5*共65(平行结转分步法、逐步结转分步法、辅助生产费用分配交互分配、计划分配、生产费用在完工和在产品间的分配约当产量、低值易耗品摊销、固定资产折旧费用的分配、职工薪酬、废品损失),成本会计,1、平行结转分步法平行结转分步法的计算程序图,平行结转分步法具有如下特点:,(1)采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。(2)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。(3)为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。(4)将各步

2、骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。,如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是采用这一方法时能否正确计算产成品成本的关键所在。为此，各企业应根据具体情况，选用完工产品和在产品之间分配费用的某种方法进行这种费用的分配。在实际工作中，通常采用在产品按定额成本计价法或定额比例法。这是因为采用这两种方法，作为分配费用标准的定额资料比较容易取得。,某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时

3、比例分配。资料如下：,乙产品定额资料,产品成本明细账,第一车间：乙产品 单位：元,产品成本明细账,第二车间：乙产品 单位：元,课堂练习某企业大量生产丁产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产的半成品全部为第二车间耗用，成本计算采用平行结转分步法。各步骤应计入产成品份额和广义在产品之间费用的分配采用定额比例法，直接材料费用按定额直接材料费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配。第一、二车间产品成本明细账和产成品成本总表以及2月份有关数据资料见下表。,产品成本明细账 200年2月 产品名称：丁车间名称：第一车间 产量：200件,产品成本明细账 200年2月 产品名称

4、：丁车间名称：第二车间 产量：200件,产品成本汇总表 200年2月 产量：200件产品名称：丁 单位：元,在平行结转分步法下，将生产费用在最终完工产品与广义在产品之间的分配时最为关键的问题。在以上的例题中，生产费用在最终完工产品与广义在产品之间的分配采用的是定额比例法，在实际工作中也常常采用约当产量比例法。,平行结转分步法书后P142 T2答案,（）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：）直接材料费用分配。分配率=100 应计入产成品的份额（元）月末在产品成本（元）直接人工费用的分配。分配率 40 应计入产成品的份额（元）月末在产品成本（元

5、）制造费用的分配。分配率 应计入产成品的份额（元）月末在产品成本（元）,第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：）直接材料费用的分配。分配率 应计入产成品的份额（元）月末在产品成本（元）直接人工费用的分配。分配率 应计入产成品的份额（元）月末在产品成本（元）制造费用的分配。分配率 应计入产品的份额（元）月末在产品成本（元）,（）登记各步骤产品成本明细账，见表和表。第一生产步骤 第二生产步骤,（）登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本，见表58,2、逐步结转分步法,逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。因此，这种方法亦称计列半成

6、品成本的分步法。,（1）作为商品出售,（2）进行同行业成本评比,（3）为本企业几种产品所耗用的半成品,（4）为了全面考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平,逐步结转分步法计算程序图,如上图，第一步骤完工半成品在验收入库时，应根据完工转出的半成品编制会计分录：,借：自制半成品 贷：基本生产成本,第二步骤领用时，再编制相反分录。,从逐步结转分步法的程序图可以看出，每一个步骤都是一个品种法。,按结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，可分为综合结转和分项结转两种方法。,综合结转 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤的产品成本明细账“直接材料”或专设的“半成品”项目

7、中。综合结转，可按半成品的实际成本结转，也可按半成品的计划成本结转。（1）半产品按实际成本综合结转,综合逐步结转分步法举例按实际成本,例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：产量资料,费用资料,要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本,生产成本计算单（分步法）车间：一车间 产品：A半成品,生产成本计算单车间：二车间 产品：甲产成品,课堂练习,某企业大量生产甲产品。生产分为

8、两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该企业为了加强成本管理，采用分步法按照生产步骤计算产品成本。该企业本月（10月）第一和第二车间发生的生产费用（不包括所耗半成品的费用）为：第一车间：直接材料费用63000元，直接人工费用30000元，制造费用61000元。第二车间：直接人工费用37000元，制造费用88500元。,本月初半成品库结存半成品400件，其实际总成本为103000元。本月第一车间完工入库半成品500件，第二车间从半成品库领用半成品700件。出库半成品单位成本按加权平均计算。本月完工入库产成品350件。在产品按定额成本

9、计价。月初在产品定额总成本：第一车间：直接材料费用19000元，直接人工费用11000元，制造费用23000元，合计53000元。,第二车间：半成品费用61000元，直接人工费用12000元，制造费用25000元，合计98000元。月末在产品定额总成本：第一车间：直接材料费用28000元，直接人工费用13000元，制造费用26000元，合计67000元。第二车间：半成品费用26000元，直接人工费用5000元，制造费用14000元，合计45000元。要求：按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本；编制结转半成品成本和产成品成本的会计分录。,（2）半成品按计划成本综合结转 采用这种方法，半成

10、品日常收发的明细核算均按计划成本计价。特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异率和成本差异额。在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可按实际成本登记，也可按计划成本和成本差异分别登记。,综合逐步结转分步法举例按计划成本,例：某厂从1月份开始生产甲产成品，经过三个生产车间的加工，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转）进行成本计算，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，半成本经过半成品库收发。有关资料如下：产量资料,一车间产品成本计算单 单位：元 计划单位成本：986元,一车间自制半成品成本

11、明细账,二车间产品成本计算单 单位：元 计划单位成本：1800元,二车间自制半成品成本明细账,三车间产品成本计算单 单位：元 计划单位成本：2450元,要求：计算本月完工产品的实际成本。,计划成本综合结转半成品成本的优点 可以简化和加速半成品核算和产品成本就算工作。便于各步骤进行成本的考核和分析。,综合结转的成本还原,从前面的例题中可以看出，表现在产成品成本中的绝大部分费用是倒数第二车间所耗半成品的费用，这不符合产品成本构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成水平。因此，需要进行成本还原。,什么事成本还原？就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤本成品的综

12、合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）反映的产成品成本资料。,例6-6 假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如下图所示：,第一步骤甲产品成本明细账,直接材料 300直接人工 200制造费用 100,半成品成本 600,第二步骤甲产品成本明细账,半成品 600直接人工 250制造费用 150,产成品成本 1000,在实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不等，这就

13、需要进行专门的成本还原。,通常采用的成本还原方法是按本月所产半成品的成本构成进行还原。成本还原的具体方法有以下两种：,计算半成品各成本项目占其总成本的比重 计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品总成本的比例,（1）计算半成品各成本项目占其总成本的比重，还原分配率的基本计算公式为：,例6-7,成本项目比重法举例(第1步还原),成本项目比重法举例(第2步还原),（2）计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品总成本的比例，其成本还原分配率的计算公式为：,例6-8,以上两种成本还原方法的计算原理是一样的。,成本还原率法举例,课堂练习成本还原,某企业甲产品分三个步骤生产，分别由三个车间

14、进行，采用逐步结转分步法计算成本。各步骤设半成品库，半成品成本的结转采用综合结转法，按实际成本进行。某月份甲产品各步骤产品成本明细账见下表：,第一车间 甲半成品,第二车间 甲半成品,第三车间 甲半成品,要求：进行成本还原,需要指出的是，由于以前月份所产半成品的成本构成与本月所产半成品的成本构成不可能完全一致，因此，在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，按照上述方法进行成本还原，对还原结果的准确性就会有较大的影响。如果半成品的定额成本比较准确，可按定额或计划成本的 成本构成进行还原。,这种结转方法只在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。,逐步结转分

15、步法（综合）,书上P124例6-4题目改为生产为两个步骤，其余不变。,3、辅助生产费用的分配,交互分配法计划成本分配法,3、辅助生产费用的分配交互分配法,1、对于上供水和运输车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：,辅助车间供水车间,辅助生产成本112 200元,运输车间20 000M3,分配率：139200/139 200=1,制造费用27 000元,合计139 200元,其他119 200M3,合计139 200M3,运输车间20 000元,其他119 200元,合计139 200元,运输车间耗用的水费,3、辅助生产费用的分配交互分配法,辅助车间运输车间,辅助生产成本68 800元,供水

16、车间2 000公里,分配率：95 000/100 000=0.95,制造费用26 200元,合计95 000元,其他98 000公里,合计100 000公里,供水车间1 900元,其他93 100元,合计95 000元,供水车间应分配的运费：1 900元运输车间应分配的水费：20 000元,供水车间耗用的运费,3、辅助生产费用的分配交互分配法,借：制造费用供水车间 1 900 运输车间 20 000 贷：辅助生产成本供水车间 20 000 运输车间 1 900,对内分配业务分录：,结转辅助生产车间的制造费用：,借：辅助生产成本供水车间 28 900 运输车间 46 200 贷：制造费用供水车间

17、 28 900（27 000+1 900）运输车间 46 200（26 200+20 000）,3、辅助生产费用的分配交互分配法,2、将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：,辅助车间供水车间,费用139 200元,分配率：121 100/119 200=1.01594,+供水车间耗用运费1 900元,合计121 100元,基本车间100 000M3,-运输车间耗用水费20 000元,管理部门10 000M3,销售机构9 200M3,合计119 200M3,基本车间101 594元,管理部门10 159.4元,销售机构9 346.6元,合计121 100元,3、辅助生产费用的分配交互

18、分配法,辅助车间运输车间,费用95 000元,分配率：113 100/98 000=1.1541,+运输车间耗用水费20 000元,合计113 100元,基本车间40 000公里,-供水车间耗用运费1 900元,管理部门10 000公里,销售机构48 000公里,合计98 000公里,基本车间46 164元,管理部门11 541元,销售机构55 395元,合计113 100元,3、辅助生产费用的分配交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,供水车间,借：制造费用 101 594 管理费用 10 159.4 销售费用 9 346.6 贷：辅助生产成本供水车间 121 100,借：制造费

19、用 46 164 管理费用 11 541 销售费用 55 395 贷：辅助生产成本运输车间 113 100,运输车间,3、辅助生产费用的分配交互分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。,优点：计算结果比直接分配法准确,缺点：计算烦琐，不如代数分配法结果准确,3、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助

20、生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,3、辅助生产费用的分配交互分配法,3、辅助生产费用的分配交互分配法,参考答案,(1)对内分配借：制造费用供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000(2)对外分配借：基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用基本生产车间 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生

21、产 的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助 生产费用的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机

22、修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度,辅助生产成本机修,材料2000,薪酬5000,电500度,725小时劳务,借：辅供电 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅机修 7975,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时

23、供电车间计划单价：0.5元/度,辅助生产成本供电,材料4000,薪酬3000,机修100小时,16000度电,借：辅助生产成本机修 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：辅助生产成本供电 8000,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,辅助生产成本机修,实际7250元,节余725元,计划7975元,借：管理费用 725 贷：辅助生产成本机修 725,机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,辅助生产成本机修,实

24、际8100元,超支100元,计划8000元,借：管理费用 100 贷：辅助生产成本供电 100,供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,参考答案,供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的

25、实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=59306608=-678（元）供电车间的成本差异=1108013800=-2720（元）,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,参考答案,(1)按计划成本分配：借：辅助生产成本供电 1800 供水 1600 基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：辅助生产成本供电 6608 供水 13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用-3398 贷：辅助生产成本供电-678 供水-2720,3、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之

26、间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,4、生产费用在完工产品和在产品间的分配约当产量P83,约当产量比例法,【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。,【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，各项

27、消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。,约当产量比例法直接材料的分配,【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为两大类：生产开始时一次投料随加工进度陆续投入 材料投入程度与加工进度完全一致或基本一致 投料程度按完成本工序投料的50%折算 在每一道工序开始时一次投入,约当产量比例法直接材料的分配,生产开始时一次投料：在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%,它并不会因为产品

28、加工程度的提高而发生变化，在产品的约当产量即在产品的数量。,【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。,【提示】生产开始时一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当,约当产量比例法直接材料的分配,随加工进度陆续投入直接材料投入的程度与加工进度完全或基本一致：这时分配直接材料费用所依据的月末在产品约当产量可以与分配加工费用所采用的在产品约当产量一致，即月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时的完工率。,约当产量比例法直接材料的分配,分工序陆续投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已投入，当

29、前工序消耗量按50%估算。,【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序陆续投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用,课堂练习,乙产品由两道工序制成。原材料是在每道工序生产开始以后陆续投入。第一道工序直接材料消耗定额为280公斤，月末在产品数量3200件；第2道工序直接材料消耗定额为220公斤，月末在产品数量2400件。完工产品8200件，月初在产品和本月发生的实际直接材料费用累计493560元。（1）计算两道工序按直接

30、材料消耗程度表示的在产品完工率（2）计算两道工序按直接材料消耗程度表示的约当产量（3）用约当产量比例法计算分配完工产品与月末在产品的直接材料费用。,约当产量比例法直接材料的分配,分工序一次投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。,【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用,约当产量比例法直接材料的分配,【例题】某企业生产的甲产品须经过三道

31、加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。200年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？,约当产量比例法直接材料的分配,参考答案,1、各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度=150250100%=60%第二道工序投料程度=（150+75）250100%=90%第三道工序投料程度=（150+75+25）250100%=100%2、各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9060%=54（件

32、）第二道工序约当产量=13090%=117（件）第三道工序约当产量=130100%=130（件）,约当产量比例法加工费用的分配,【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。,【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,约当产量比例法加工费用的分配,【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，2

33、00年6月末盘点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？,约当产量比例法加工费用的分配,参考答案,1、各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度=（1250%）60100%=10%第二道工序完工程度=（12+2450%）60100%=40%第三道工序完工程度=（12+24+2450%）60100%=80%2、各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9010%=9（件）第二道工序约当产量=13040%=52（件）第三道工序约当产量=13080%=104（件）,【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折

34、算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。,作 业,某企业生产甲产品由三道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。单位产品工时定额为40小时，其中：第1道工序工时定额为8小时，第2道工序工时定额为16小时，第3道工序工时定额为16小时，各道工序在产品加工程度均按50%计算。本月甲产品完工200件，各工序在产品数量：第1道工序20件，第2道工序40件，第3道工序60件。月初在产品及本月生产费用累计为：直接材料费用16000元，直接人工费用7980元，制造费用8512元。要求分工序

35、计算完工率、分工序计算在产品约当产量、计算费用分配率、计算完工产品费用和月末在产品费用、编制完工产品入库的会计分录。,5、低值易耗品摊销,在 库,在 用,与原材料核算相同,从仓库领用报废,低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小，又没有专设成本项目。,用于生产计入产品成本的低值易耗品,用于管理生产经营活动的低值易耗品,用于产品销售的低值易耗品,制造费用,管理费用,销售费用,低值易耗品的摊销方法,领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用,借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品,报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用,一次摊销法,借：原材料 贷：制造费用/管理

36、费用,一次摊销法,例题3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制相关会计分录。,（1）领用生产工具时：借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30,一次摊销法,核算比较简便,使用期不止一个月，因而会使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外账，不便于价值监督,适用范围,缺 点,优 点,单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品,将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价

37、值的大小，分月平均摊销,分次摊销法,一年以内,待摊费用,一年以上,长期待摊费用,领用时,分次摊销法,借：制造费用 贷：低值易耗品摊销,分月摊销时,借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用,借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库,报废收回材料时,分次摊销法,例3-4：某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48 000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销；该年12月末该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。,领用时：借：低值易耗品在用 48 000 贷：低值易耗品在库 48 000 各月摊销低值易耗品价格时：借：制造费用 4 000 贷：低值易耗品摊销 4

38、000 12月份该批专用模具报废时：借：低值易耗品摊销 48 000 贷：低值易耗品在用 48 000,各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理,工作量大,适用范围,缺 点,优 点,单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品,分次摊销法,五五摊销法,领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,低值易耗品 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销,五五摊销法,从仓库领出交使用部门时 借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库 同时，按其价值的50%计算摊销额 借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品摊销,报废时，如果有残值 借：原材料 贷：制造费用/管理费用

39、借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品摊销,此外，还应将报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额注销。借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用,五五摊销法,例3-5：某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制相关会计分录。,（1）领用时 借：低值易耗品在用 2800 贷：低值易耗品在库 2800（2）摊销价值的50%借：管理费用 1400 贷：低值易耗品摊销 1400,（3）报废以前领用低值易耗品（管理用具）的摊销额 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品摊销 50

40、0（4）注销报废管理用具 借：低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品在用 1000（5）月末，调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84,五五摊销法,（3）报废以前领用低值易耗品（管理用具）的摊销额 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品摊销 500（4）注销报废管理用具 借：低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品在用 1000（5）月末，调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84,五五摊销法 某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领用一批工具，计划

41、成本12000元；本月低值易耗品的成本差异率为超支2%，本月报废另一批管理用具，计划成本8000元，回收残料计价400元，已验收入库。编制领用、摊销、报废和调整成本差异的会计分录。,五五摊销法,适用范围,缺 点,优 点,能够对在用低值易耗品实行价值监督，各月成本、费用负担低值易耗品的摊销比较合理。,核算工作量比较大,适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。,6、职工薪酬的分配,职工薪酬是指企业为因职工提供服务而支付或放弃的所有对价,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴,（2）职工福利费,（4）住房公积金,（5）工会经费和职工教育经费,（6）非货币性福利,（7）

42、因解除与职工的劳动关系给予的补偿,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,（3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费,计时工资的计算,职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。,应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数日工资率缺勤扣款比例,应付标准工资=出勤天数日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数日工资率（1-缺勤扣款比例）,缺勤,出勤,日工资率的两种计算方法：,每月固定按30天计算，日工资率按月工资标准除以30日求得,每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的月平均工作日数20.83日计

43、算；以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率,综上所述，应付工资一般有四种计算方法：,按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资,按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资,按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资,按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资,例3-7：假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按前述四种方法分别计算该工人该月份的标准工资。,个人计件工资,计件工资的计算,应付工资=月内每种产品的产量该种产品的计件单价

44、,集体计件工资,集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配,工资费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,工资费用分配率,直接进行产品生产的生产工人工资“基本生产成本”生产车间管理人员和技术人员的工资“制造费用”其他各部门人员的工资“销售费用”、“管理费用”,职工薪酬,200X年8月份统计资料表明，某企业基本生产车间完工A产品120件，实际工时6000小时，B产品完工250件，实际工时4000小时，职工福利费按工资总额的14%计提。,编制分配工资费用的会计分录,其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬包括职工福

45、利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。这些职工薪酬按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,例题：假定长江公司200X年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,按定额工时比例计算分配工资费用 某企业基本生产第一车间生产甲、乙两种产品，6月份生产工人的计时工资为90000

46、元，车间管理人员工资为20000元；甲产品生产耗用定额工时8000小时，乙产品生产耗用定额工时1000小时。该企业其他职工薪酬的提取比例为工资总额的40%。（1）按定额工时比例计算分配甲、乙产品生产工人工资费用（2）计算本月应计提的其他职工薪酬费用（3）根据以上计算结果编制分配职工薪酬费用的会计分录,7、固定资产折旧费用的分配,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他

47、费用一起分配计入产品成本和期间费用。,直接用于产品生产的 制造费用基本生产车间 某辅助生产车间,企业行政管理部门 管理费用,固定资产用于,销售部门 销售费用,例题：长江公司6月份的折旧费用分配表如下：,编制相关会计分录。,8、废品损失,某企业不可修复废品成本按定额费用计算。某月基本生产车间生产甲产品时发现有20件不可修复废品，每件直接材料为120元；20件分配的定额工时共为150小时，每小时的费用定额为：直接人工6元，制造费用7元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料320元，直接人工280元，制造费用400元。废品的材料收入150元，应向责任人索赔200元。（1）计算不可修复废品的生

48、产成本；（2）计算废品净损失；（3）编制有关废品损失的会计分录。,废品损失和停工损失的核算,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,一、生产损失的含义,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。,生产损失是指在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。,二、废品损失的归集和分配,【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，

49、或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。,二、废品损失的归集和分配,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。,废品损失,

50、可修复废品的修复费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,不可修复废品的损失=废品成本-废品的残值-应收赔款将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,生产成本,1、按废品所耗实际费用计算。,不可修复废品生产成本的两种确定方法：,2、按废品所耗定额费用计算。,按废品所耗实际费用计算,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账