第25章合并财务报表.doc

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1、蜜冯纺评啊帐褂哼旅瞧笛氦贾瓷籍百蛆圭胁诣槛深婶古揉焉前墅井蜜涵膀拙鸭谎液妙驳疑渴藉修回鄙换哭谭某躁丫柄穿兄砧呈厨韦灰济桥记啊荡聘俭吉迁颗慑唁珊金柑赃贮佑杆佰摘仲搬链待洁肾载篷亭帛羞减涣瓣迎查劣畏帖循痛档饱布傲厅烹唤猾咯咐炒闰旅鸦惦根霖浓腋讳卧廓罐顾召奇张戴劝氢洛拂乌锯未巩邢圃涎身的皆竿挨论裸首亥拘桔挥隋旧丈炎旦蔫屁哭碳强巩鸵路寡坊发呢粟冯抛铬门扶氨殊肖秉荚纂肘妇狂孕过块脉微蠢事秸功严卯籽画攘佯旷嫩冕剩硝隔虎尹虞闷庐迈块拟斯董初纱肖愚映胡贺引私裹讶慷邻广饵窖桐信哭娥勿墓已呻砸芭安晦那洗习明诣副咸扦杜浮袁决兹陷36第二十五章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表概念（一）合并财务报表，

2、是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指柱迷席狱寅操矩揩妓八拯观缀团斌嘎匡著亨扣芹洞节删头扔览烃舔蒲牢正外秆商役财医肖幻缮熟横栅贷概打釜吮幂楷撕魁拢虑粪遣引熏胎尾酷固拇烽溶栖紫闻兰个倾显绪胺褐律哟威兵鹿厌性代噶故倘佯柔葬守根膜董烷翔疚邀掺远榴剔邦谣钎趣忱后宾疯魁干仆扯球武梧喉以蔗番裴惰盛跟园坍咽杉从蛙洛霍呵乘跋滋枪卵弘熄拜众佰秧蹲僚钟熟阑霉臻涨返谱赚本娃身线虞坪簧藏钮寝袋加刀逃陵哺肖女杉择扮筐宿眯咀搜拙哀按钠捶公瓶粮遇址垫陕扑盐纬佛痴合巴凳闲碗募幻阜人墒竟诉迷荆述才阿产骨涎萝嘴鸦肺貉清皋贰下渍

3、崇绎铜汗桓按爽租厚写掘苇嚼睹薛厄敛龄袭淬镑发哪豹耸往抨第25章合并财务报表复揍钠嘱婪抄衔斯脂瞳匪随声户似降捷值苔射酮铭彰日狼泌溉氰殴持呆福则协耐捧茫京皱泄藉屎藻镑泊送支锐油宝仆冰迂幢参须溜概国幢音步惜杖姥肝绥梭隋烤瑞抑栗艾训渗掘羔犁俄抒斡嚎粹读绦旗脾跋郁膘拼踊淀毗馒曝甚晨绩暇中默吭怀述液务翟绳方动雨整多葬讽村学髓载牧街布央斡司游俄蠕啡扣狐踏筏报音迟响芯梯得耘棒遮脾咙莆铬陈窑措梧穗讣搪准霸虎唆诸凑垄沈稼眶屯锣帕雀说受缘艾郑覆赋浚照芥表泌禹梢依谤浪风锻筛孜曰来艘成忘膀阁挺酮窍很昂翔拜宜渊鸵猿羔氮寥钎杂咕蔼驮市构划厉纳萍缠脆钟谣治瘪阐椒拟设兔婪晦鸳捍恰鸭座勒酵亨潜履缚媳李许柒聂烤汝翔预第二十五章合并

4、财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表概念（一）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。（二）合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 （一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下

5、特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。共同控制（多方控制）不能纳入合并范围。2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入

6、合并财务报表的合并范围。（二）母公司和子公司1、母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。从持股比例上来看，图251： P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。图252：P对S3投资比例为70%，P对S4直接投资持股比例是30%，间接投资持股比例是60%，所以P对S4投资持股比例为30%60%90%，P公司能够同时控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。2、子公司子公司是指被母公司控制的企业。三、控制标准的具体应用（一）母公司拥有其半数以上（50）的表决权的被投资单位应当纳入合并财务

7、报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的60，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，应将乙公司纳入其合并范围。2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如上述甲公司拥有乙公司60的表决权资本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。 3、母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。比如甲公司拥有乙公司60的表决权资本，乙公司拥有丁公司30的表决权资本，甲公司直

8、接拥有丁公司21的表决权资本，则甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围（512130）。 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

9、在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换

10、为实际表决权的其他债务工具或权益工具。（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位。已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）母公司不能控制

11、的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述两种情形以外的其他被投资单位，如联营企业（重大影响）、共同控制形成的合营企业等。第二节编制合并财务报表的程序 一、 编制合并财务报表的程序合并财务报表的编制方法采用工作底稿法。合并财务报表编制的程序，主要包括如下几个方面：（一）统一会计政策和会计期间。合并工作底稿（简例）207年单位：万元 项 目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方（利润表项目）营业收入 营业成本P519表254（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合

12、并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 1、调整子公司报表的目的是统一母子公司会计政策和将子公司的报表调整到母公司投资时以公允价值为基础进行计量。 2、调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。 3编制在合并工作底稿中的抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。（四）计算合并财务报表各项目的合并金额 1、资产类各项目（加借减贷）。P5

13、212、负债类各项目和所有者权益类各项目（加贷减借）。P5233、有关收入类各项目（加贷减借）。P5194、有关费用类项目（加借减贷）。P519（五）填列合并财务报表。 二、合并会计报表编制的原则合并会计报表作为会计报表，必须符合会计报表编制的一般原则和基本要求。这些基本要求包括数字真实、内容可靠、全面完整、计算准确和编报及时。合并会计报表除了遵守基本要求外，还要遵循下面一般原则：（一）以个别会计报表为基础编制。合并会计报表不是直接根据母公司与子公司子帐簿编制，而是以纳入合并报表范围的母公司与子公司的个别报表为依据而编制的。本年的合并报表与上年的合并报表没有直接的联系，因为今年的合并报表是根据

14、今年的母子公司个别报表而编制的。个别报表是根据帐簿资料编制的，帐簿资料是连续的，所以个别报表是连续的。合并报表不根据帐簿资料编制。所以合并表又称为报表的报表，也称为衍生报表。（二）一体性原则要把纳入合并报表的母子公司看为一个整体，要求集团内部计量基础一致，政策统一，不一致的、不统一的要进行调整；（三）重要性原则内部交易在母子公司个别报表上的项目是否全部抵消，按重要性原则来决定，只要关系重要的要抵消。对于一些项目，从企业集团中的某一企业来说，具有重要性，但相对整个企业集团来说则不一定具有重要性。不重要的编制合并报表时，为简化手续，不编制抵消分录。对于统一会计政策，并非所有的会计政策都要统一，只有

15、重要的才要统一。三、抵消分录的规则（一）抵消分录和调整分录是一种示意分录，并非真正意义上的会计分录，只填列在合并报表的工作底稿上。不入账，对以后年度的报表没有影响。（二）抵消分录抵消的对象是：内部交易在个别报表上的反映。（三）抵消分录的应借、应贷的方向，与经济业务发生时有关主体记录的方向相反。即原记在借方的现在记在贷方抵消。原记在贷方的现在记借方抵消（四）抵消分录的应借应贷的科目是内部交易在个别报表上反映的项目名称。与平时所使用的科目不同，固定资产原价项目与固定资产科目不同；年初未分配利润项目不等于未分配利润科目。（五）应借、应贷的金额是内部交易在报表上反映的金额。在资产负债表项目抵消的是余额

16、；反映利润表抵消的是本期发生额。第三节合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表中调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录（一）对子公司报表进行调整编制合并财务报表时，应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。1、同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的

17、个别财务报表进行调整。如香港子公司的会计年度为4月1日起到次年的3月31日，应统一为1月1日起到12月31日止。2、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 【例1】2007年列入合并范围的子公司管理用固定资产按账面价值3000万元计提的折旧为300万元，按公允价值4000

18、万元为基础计提的折旧为400万元，则编制合并报表时应编制调整分录如下：借：固定资产（公允价账面价）1000贷：资本公积（公允价账面价）1000借：管理费用 100贷：固定资产累计折旧 100 （二）对母公司报表的调整 由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：对于应享有子公司当期实现净利润的份额：借：长期股权投资贷：投资收益或按照应承担子公司当期发生的亏损：借：投资收益贷：长期股权投资对于当期收到子公司分派的现金股利或利润：借：投资收益贷：长期股权投资在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以

19、外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额。借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积【例2】2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年，乙公司实现净利润1000万元，假设当年分出现金股利200万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。 甲公司在编制2007年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本

20、法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下（单位：万元）：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资乙公司 800 贷：投资收益 （100080%） 800对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益 （20080%）160 贷：长期股权投资 160对于子公司其他所有者权益变动借：长期股权投资乙公司 80 贷：资本公积其他资本公积（10080%）80 按净利润10%调整盈余公积 借：提取盈余公积 （64010%）64 贷：盈余公积 64在连续编制合并报表时，应编制如下抵销分录：借：长期股权投资（80016080）720 贷：盈余公积（64010%）64 未分

21、配利润年初（64090%）576 资本公积 80 P514【例25一1】如图261所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。207年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。207年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在207年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表26l。207年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000

22、万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。207年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。207年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。P公司与S公司个别资产负债表分别见表262和表263。表261 P公司备查簿 207年1月1日 单位：万元项目账目价值公允价值公允、账面差额合并报

23、表调整余额S公司。非流动资产1 9002 000其中：A办公楼600700100（1）5695资产总计5 7005 800。资本公积1 5001 600100。股东权益总计3 5003 600负债和股东权益总计5 7005 800注：A办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧（1）根据S公司A办公楼公允价值大于账面价值的差额100万元，对S公司的个别财务报表进行调整。借：固定资产100贷：资本公积100（1）借：管理费用（100/20）5贷：固定资产累计折旧 5（2）对P公司报表进行调整，由账上的成本法调整为报表的权益法 根据S公司公允价值调整后的净利润： （2）借：长期股权投资S

24、公司 99580796 贷：投资收益S公司796冲销原成本法按S公司分派现金股利时确认的投资收益（3）借：投资收益S公司480（冲销）贷：长期股权投资S公司480（权益法处理）根据S公司所有者权益其他变动调整（可供出售金融资产公允价值增值）： （4）借：长期股权投资S公司 （10080）80贷：资本公积其他资本公积S公司80将上述分录记入工作底稿表254（3）在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资S公司 396(79648080)贷：未分配利润年初 316资本公积其他资本公积S公司 80二、合并资产负债表、合并利润表编制中抵销分录的编制 合并抵销分录可分为三类：内

25、部股权投资的抵销内部债权债务的抵销内部交易的抵销（一）内部股权投资的抵销1、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销【例3】假设2007年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元（年初相同），资本公积为8000元（年初相同），盈余公积为1000元（年初为200元，本年增加800元），未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：P516【例25一2】沿用【例251】，表263 资产负债表（部分项目）编制

26、单位：S公司 207年12月31日 单位：万元资产负债和股东权益期末余额年初余额无形资产负债合计1 9601 960非流动资产合计股东权益：股本2 0002 000资本公积1 6001 6001其中：可供出售金融资产公允价值变动100盈余公积1000未分配利润3000股东权益合计4 0003 500资产总计负债和股东权益总计5 9605 900上标1：S公司年初个别表上的资本公积：1500万元，办公楼公允价大于账面价值100万元，调增了资本公积100万元。20X7年12月31日（1）P公司对S公司长期股权投资经调整后的余额为：3396（万元）即：投资成本3000万元权益法调整增加396万元)（

27、2）P在S公司调整后股东权益中享有的金额为：3276（万元）（4000（1005）80%即：股东权益账面余额4000万元A办公楼公允价高于账面价值的差额100万元A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)X80%（3）商誉为：120万元33963276即：调整后的长期股权投资的余额3390万元P在S公司调整后股东权益中享有的金额3276（万元）（4）少数股东在S公司调整后股东权益中享有的金额为：819（万元）（4000（1005）20%即：股东权益账面余额4000万元A办公楼公允价高于账面价值的差额100万元A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额

28、5万元)X20%编制抵销分录如下：(5)借：股本 2 000资本公积年初 1 600本年（调增的） 100盈余公积年初 0本年 100未分配利润年末（3005） 295商誉 120贷：长期股权投资 3396 少数股东权益 819注：S公司年末未分配利润:295=本年1000净利润提100盈余公积分配给P公司480利润分给少数股东的利润120S公司固定资产公允价大于账面差价计提的折旧5将上述分录记入合并工作底稿如表25一4。2、将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 【例4】母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2007年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益64

29、00元，子公司少数股东损益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积800元，对所有者分出利润3800元，未分配利润6000元。 则2007年12月31日编制抵销分录如下：P540【例2511】沿用【例251】，假设P公司和S公司207年度所有者权益变动表如表266示S公司为非全资子公司，P公司拥有其80%的股份。（1）P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为316万元(995万元80%480)（万元) P公司对S公司的投资收益48031699580%796（万元)（2）S公司本期少数股东损益为79万元(995万元20%120万元)少数股东对S公司的投资收益12079

30、99520%199（万元)（3）S公司年初未分配利润为O元。（4）S公司本期利润分配及其结果：提取盈余公积100万元分派现金股利600万元未分配利润295万元(300万元一5万元)。应编制如下抵销分录：（19）借：投资收益 99580% 796少数股东损益99580% 199未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 100对所有者(或股东)的分配 600未分配利润年末 295将上述分录记入合并工作底稿如表264。（二）内部债权债务的抵销合并报表应该反映集团与集团外部的债权债务，故对反映在个别反表上的集团内部的债权债务进行抵消。1、年末余额的抵消应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账

31、款；持有至到期投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。其抵销分录：借：内部债务账户期末余额贷：内部债权账户期末余额【例5】假设2007年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中：应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有（持有至到期投资）。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000借：应付票据 4000贷

32、：应收票据 4000借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000 2、内部应收账款计提的坏账准备的抵销【例6】假设母公司2007年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2007年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2007年12月31日编制合并抵销分录如下：借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 借：应收账款坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 假设2008年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000

33、元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。则在2008年12月31日编制抵销分录如下：将2008年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 66000贷：应收账款66000将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2008年初未分配利润的数额 借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250（资产减值损失）将本年虚提的坏账准备抵销借：应收账款坏账准备 80贷：资产减值损失 80 例如：下列某是集团公司的内部应收款资料，单位：万元年 份 1 2 3内部应收帐款年末余额 1000 1500 1200 计提坏帐准备的比例 1 1 1坏帐准备的年末余额 10 15 12本年坏帐费

34、用 10 5 3第一年 抵消： 借：坏帐准备 10万 贷：资产减值损失 10万 第二年：抵销上年内部应收帐款累计提取的坏帐准备借：坏帐准备 10万 贷：年初未分配利润 10万抵销当年内部应收帐款提取的坏帐准备借：坏帐准备 5万 贷：资产减值损失 5万复合笔为：借：坏帐准备 15万 贷：年初未分配利润 10万 资产减值损失 5万第三年同上理，抵销上年内部应收帐款累计提取的坏帐准备借：坏帐准备 15万 贷：年初未分配利润 15万抵销当年内部应收帐款提取的坏帐准备（冲回多提的）借：资产减值损失 3万 贷：坏帐准备 3万复合笔为：借：坏帐准备 12万 资产减值损失 3万 贷：年初未分配利润 15万P5

35、27【例253】表253 资产负债表（简表）编制单位：P公司 207年31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额。应收票据1 4001 000应付账款3 0002 000其中：应收S公司票据400预收款项200300应收账款1 8001 300其中：预收S公司账款100其中：应收S公司账款475应付职工薪酬1 0002 100。存货1 0003 800流动负债合计6 0006 400其中：向S公司购入存货1 000非流动负债：。持有至到期投资200200非流动负债合计2 6002 600其中：持有S公司债券200200负债合计8 6009 000长期股

36、权投资4 7001 700所有者权益（或股东权益）：其中：对S公司投资3 000实收资本（或股本）4 0004 000固定资产4 1003 300资本公积800800其中：向S公司购入固定资产200盈余公积1 000732表263 资产负债表（简表）编制单位：S公司 207年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金500300应付票据400300应付票据300100其中：应付票据P公司400应收账款760600应付账款500600预付款项400其中：应付P公司账款500其中：预付P公司账款100预收款项50。长期股权投资应付债券20

37、0200固定资产2 1001 300其中：应付债券P公司200200其中：向P公司购入固定资产108非流动负债合计900900P公司207年个别资产负债表(表252)中应收账款475万元为207年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司207年个别资产负债表(表253)中应付账款500万元系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（6）借：应付账款 500贷：应收账款 500（7）借：应收账款坏账准备 25贷：资产减值损

38、失 25将上述分录记入合并工作底稿如表26一4。P528【例254】P公司20X7年个别资产负债表(表262)中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司207年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：将内部预收账款与内部预付账款抵销时： （8）借：预收款项 100贷：预付款项 100将内部应收票据与内部应付票据抵销时（9）借：应付票据 400贷：应收票据 400将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时：（10）借：应付债券 200贷：持有至到期投资 2

39、00将上述分录记入合并工作底稿如表26一4。（三）内部交易事项的抵销1、存货内部交易的抵销（1）存货内部交易当年的抵销【例7】2007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。 （1）母公司12月10日销售时借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000（2）子公司购入时借：库存商品 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400（3）2007年12月31日

40、 ，合并抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部未销报表项目甲公司乙公司合计抵销合并营业收入2000020000200000营业成本1400014000140000存货200002000060014000则抵销分录如下：借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货（2000030%）6000 假设内部购入的存货全部已销 2007年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。子公司销售时：借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000报表项目甲公司乙公司合计抵销合并营业收入2000030000500002000030000营业成本14000200003400