审计：第五章审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、2006,1,审计,第五章 审计证据与审计工作底稿,2006,审计,2,第一节 审计证据,一、审计证据的概念（一）何谓审计证据 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。,2006,审计,3,（二）审计证据与司法

2、证据（三）审计证据与自然科学实验证据,2006,审计,4,二、审计证据的种类和特性,在审计实务中，通常是针对每项财务报表的认定来获取证据。不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。（一）审计证据的种类 按照审计证据的外形特征来划分，审计证据可以分为：1实物证据 实物证据是指通过实际观察或检查所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。在证明实物资产是否确实存在方面证明力最强。,2006,审计,5,2书面证据 基本证据书面证据是审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、各种计算书和明细表）、各种会

3、议记录和文件、各种合同、通知书、报告书、函件等。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类（1）外部证据 外部证据是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证据。有较强的证明力。由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交CPA的外部证据；由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交CPA的书面证据；CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。,2006,审计,6,（2）内部证据内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，包括被审单位的会计记录、被审单位管理层声明书及其他内部书面文件。(1)会计记录(2)被审计单位管理层声明书(3)其他书面文件内部

4、证据的可靠性视其是否在外部流转，并获得其他单位或个人的承认而异、或者仅在内部流转时也视其内部控制好坏而不同。,2006,审计,7,3口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。是审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到的，而向发生情况或事件的见证人收集来的意见、看法、说明及答复等口头陈述资料。4环境证据 也称状况证据，指对被审单位经济活动产生影响的各种环境事实。包括：(1)有关内部控制情况(2)被审计单位管理人员的素质(3)各种管理条件和管理水平,2006,审计,8,除此分类方法之外，还可根据其他不同的判断来划分：根据审计证据的来源来划分，将审

5、计证据分为亲历证据、内部证据、外部证据；根据审计证据问题相互关系的不同，可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据；根据审计证据的特征，从质和量的角度来划分，可分为定性证据和定量证据。,2006,审计,9,（二）审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据应具有的两大显著特征 1充分性 充分性指审计人员所收集的审计证据在数量上足以证明其所发表的审计意见，它是对审计证据数量的最低要求。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。,2006,审计,10,2、适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存

6、在错报方面具有相关性和可靠性。,2006,审计,11,（1）相关性 审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目标的客观要求，即与审计目标相关。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,2006,审计,12,（2）可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度审计证据具备相关性，只是说明其在性质上具有证明作用，而证明力的强弱程度，则要根据证据的可靠性大小来判别。,2006,审计,

7、13,审计证据的可靠性受其来源、性质和及时性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,2006,审计,14,(六)如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服

8、力。在运用以上原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。,2006,审计,15,注意：审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。,2006,审计,16,注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不

9、应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。CPA如果无法取得充分且适当的审计证据，则应视实际情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。,2006,审计,17,3、充分性与适当性的关系：审计证据的适当性影响充分性。审计证据质量越高，即审计证据的相关与可靠程度越高，需要的审计证据的数量可能越少。取证应以精取胜，而非以多取胜。注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,2006,审计,18,4、有关审计证据充分性和适当性的总体要求注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适

10、当性。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。换句话说，职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计证据进行批判性评价。注册会计师不能假定“管理层是诚实的”，而应当考虑他们不诚实的可能性。,2006,审计,19,四、审计证据的获取（一）获取审计证据的程序,（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（三）观察；（四）询问；（五）函证；（六）重新计算；（七）重新执行；（八）分析程序。,2006,审计,20,1.检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质

11、、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2.检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,2006,审计,21,3.观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。,2006,审计,22,4.询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内

12、部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,2006,审计,23,5.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。6.重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术

13、，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。,2006,审计,24,7.重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。如：重编银行存款余额调节表 8.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,2006,审计,25,（二）审计程序与审计证据之间的关系,审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。一种审计程序可以产生多种审计证据，而要获得某类证据也可选用多种审计程序。实物证据：检查有形资产；

14、观察；重新执行；环境证据：观察；重新执行；书面证据：检查记录或文件；函证；重新计算；分析程序。口头证据：询问；,2006,审计,26,五、审计证据的整理与分析,（一）审计证据整理与分析的意义为了使分散的个别的审计证据结合起来形成具有充分证明力的证据，有效评价被审计的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的初始审计证据按一定的方法进行科学的加工整理，使之更加条理化、系统化，并在此基础上形成恰当的整体审计意见。审计证据的收集、整理与分析通常交叉进行。,2006,审计,27,（二）整理与分析过程中的注意事项 1、审计证据的取舍(1)金额大小(2)问题性质的严重程度2、分清现象与本质3、排除

15、伪证,2006,审计,28,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义、作用与分类（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。,2006,审计,29,审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。,2006,审计,30,（二）审计工作底稿的作用 1、是审计人员形成审计结论，发

16、表审计意见的直接依据；2、是明确审计责任，评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据；3、为进行审计质量控制与质量检查提供了可能；4、是连结整个审计工作的纽带；5、对未来的审计工作具参考备查价值；,2006,审计,31,（三）审计工作底稿的分类 1、综合类工作底稿 2、业务类工作底稿 3、备查类工作底稿,2006,审计,32,二、审计工作底稿的基本内容与编制要求1、审计工作底稿的基本内容（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；(3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计标识及其说明；下页（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（

17、10）其他应说明事项,2006,审计,33,审计标识示例：纵加核对：横加核对 B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细分类账核对一致T B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C：已收回询证函*备注一*备注二,2006,审计,34,2、编制审计工作底稿的基本要求 资料真实可靠、繁简得当、突出重点、结论明确、记录清晰、内容完整、格式规范、标识一致。,2006,审计,35,三、审计工作底稿的归档和保管（一）审计工作底稿的归档 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿

18、的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。因此归档时应将其进行清理。,2006,审计,36,实务中，按照审计档案的使用期限的长短和作用的大小，可以将审计档案分为永久性档案和当期档案。,2006,审计,37,1、永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件等。若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应对永久性档案及时更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档

19、案中被替换下的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他目前有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。,2006,审计,38,2、当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。,2006,审计,39,（二）审计工作底稿的保管

20、 1、所有权归属 在我国，审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。2、审计档案的保管 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。,2006,审计,40,四、审计工作底稿的保密与查阅会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密。除下列情形外，事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：1.法院、检查院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。,2006,审计,41,2.注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。3.不同会计师事务所的CPA，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：(1)被审计单位更换事务所，后任调阅前任的审计档案；(2)基于合并财务报表审计业务的需要，母公司所聘的CPA可以调阅子公司所聘CPA的审计档案；(3)联合审计；(4)事务所认为合理的其他情况。,