存货和流动资产质量分析.ppt

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1、第五章 存货和流动资产质量分析,目 录,学习目标5.1 存货的质量分析5.2 流动资产质量分析,学习目标,通过本章的学习，你应该：（1）了解存货的范围及实物数量的确定（2）熟悉企业取得存货的入账价值及自制存货成本的一些特殊 问题（3）熟悉期末存货的计价方法（4）掌握期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则（5）掌握存货期末计量的具体方法（6）掌握对存货质量的具体分析（7）了解存货信息在报表中的披露,2.1 存货的质量分析,2.1.1 存货的范围2.1.2 存货实物数量的确定2.1.3 企业取得存货的入账价值2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题2.1.5 期末存货的计价方法2.1.6 期末存货计

2、价的成本与可变现净值孰低规则2.1.7 存货期末计量的具体方法2.1.8 对存货质量的具体分析2.1.9 存货信息在报表中的披露,2.1.1 存货的范围,存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业的资产，是否作为存货处理，不取决于资产的物理特征，而是取决于企业持有特定资产的持有目的：是否以出售为目的。,需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属材料，但是由于是用建造固定资产等工程项目，其价值分次转移，最终目的并非出售，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储

3、备以及按照国家指令专项储备的资产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。委托代销的商品，虽然企业会计准则设置了“受托代销商品”科目对企业受托代销的商品进行核算，但在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目相互冲销，因此在资产负债表的存货项目中并不包括受托代销商品。将受托代销商品纳入帐内进行核算的目的是为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。将受托代销商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。,【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司

4、对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,甲公司的账务处理：,（1）发出商品时：借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银

5、行存款 10 700 贷：应收账款 10 700,丙公司的账务处理：,（1）收到商品时：借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000（2）对外销售时：借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000,2.1.2 存货实物数量的确定,永续盘存制定期盘存制,永

6、续盘存制,在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存货明细记录的工作量较大。,定期盘存制,定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企业已发生的存货数量。这种方法的优点是会计处理简单，能够简化存货的日常核算工作。但其缺点是明显的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息；已存计耗，掩盖了帐

7、实之差异，容易掩盖存货管理中存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成本，不能做到随时结转成本。,2.1.3 企业取得存货的入账价值,（一）外购存货的成本,（二）加工取得的存货的成本,（三）其他方式取得的存货的成本,（一）外购存货的成本,企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保

8、险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,（二）加工取得的存货的成本,企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，

9、重点是要确定存货的加工成本。,存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,（三）其他方式取得的存货的成本,企业取

10、得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。,（1）自制存货,自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或制造成本。,（2）委托其他单位加工的存货,委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。,（3）接受投资者入资的存货,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值

11、。,（4）接受捐赠的存货,企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,（5）盘盈的存货,盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。,（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债

12、务方式取得的存货，或以应收账款换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。,【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1 日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为2

13、00 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,（1）甲公司的账务处理：,借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,（2）乙公司的账务处理：,借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 6

14、6 000 贷：应收账款 350 000,（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进行税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。,【例】208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值

15、税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生出增值税以外的其他税费。,A公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 4

16、50 000 贷：固定资产 1 500 000借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000借：固定资产 1 053 000 营业外支出 12 000 贷：固定资产清理 1 065 000,借：固定资产 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额）153 000借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品 1 100 000,注 意,下列费用不应列入存货成本当中，而应计入当期损益的：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所 必需的仓储费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

17、，不符 合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为()元。A29700B29997 C30300 D35400,【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元,2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题,自制存货成本计算中需划分的几个重要界限：正确划分应计入产品成本和不应计入

18、产品成本 的费用界限 正确划分各会计期成本的费用界限 正确划分不同成本对象的费用界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限,正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限,企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产品成本。首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有生活采纳经营活动的成本才可能计入产品成本。筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。,其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活

19、动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；以及债务重组损失等。再次，正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。,正确划分各会计期成本的费用界限,应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划分，以便分月计算产品成本。应由本月产品负担的费用，应全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月的产品成本。为了正确划分各会计期的费用界限，要求企业不能提前结账，将

20、本月费用作为下月费用处理；也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。为了正确划分各会计期的费用界限，还要求贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月已经支付但应由以后各月负担的费用，应作为待摊费用处理。本月尚未支付，但应由本月负担的费用，应作为预提费用处理。,正确划分不同成本对象的费用界限,对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分：凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。,正确划分完工产品和在产品成本的界限,月末计算产品成本时，如果某产品已

21、经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的“完工产品成本”。如果这种产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品的“月末在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。,2.1.5 期末存货的计价方法,（1）先进先出法（2）月末一次加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法,2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则,按照我国有关制度或准则的规定，存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表，存货项

22、目按照减去存货跌价准备后的净额反映。,1、成本 存货成本即为存货的初始入账价值。对于自制存货来讲，它指的是入库产成品成本；对外购存货而言，则是指存货的采购成本。2、可变现净值 可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成估计的相关税费。,3、成本与可变现净值孰低规则的含义 用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按照成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。对于可变现净值低于存货成本的部分所带来的损失，应当从资产价值中扣除，计入当期损益。在实际运用中，企业既可以将所有存货的

23、成本与其可变现净值对比，也可以将存货的成本与可变现净值进行分类对比，还可以将存货的成本与可变现净值进行单个对比。,4、可变现净值的确定 可变现净值一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定。,5、计提存货跌价准备的方法,（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业在计提存货跌价准备时通常应当以单个存货项目为基础。在企业采用计算机信息系统进行会计处理的情况下，完全有可能做到按单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。这就要求企业应当根据管理要求和存货的特

24、点，明确规定存货项目的确定标准。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。,（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。,（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环

25、境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。,（4）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。,该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的 希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（5）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。,（1）已霉烂变质的存货；（2）已过

26、期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价 值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,需要注意的是，资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。,6、存货跌价准备转回的处理,（1）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可

27、变现净值。,（2）如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。,2.1.7 存货期末计

28、量的具体方法,（一）存货估计售价的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。,3如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理。4.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。5.用于出售的

29、材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,【例】207年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年1月1日25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。207年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。207年12月31日，W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。,根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定

30、的数量，因此，在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格6200（62100）万元作为计算基础。,【例】207年8月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。207年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。207年12月31日，W2型机器的市场销售价格为16万元/台

31、。,根据销售合同的规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已有销售合同的约定，其余的20台并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120台）的W2型机器的可变现净值应以销售合同的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20台）的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万余/台作为计算基础。W2 型机器的可变现净值=（15120-0.1220）+（1620-0.120）=（1800-14.4）+（320-2）=1785.6+318=2103.6（万元）,【例】20年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。2

32、07年12月31日，W3型机器的市场销售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。,由于甲公司没有就W3型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额610（64-3）10万元作为计算基础。,【例】207年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料A材料全部出售，207年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计

33、为5万元。,在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：该批A材料的可变现净值=3010-5=295（万元）,(二)材料存货的期末计量1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。材料存货的期末计量如下图所示。,【例】207年12月31日，甲

34、公司库存原材料B材料的账面成本为3000万元，市场销售价格总额为2800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本。,根据上述资料可知，207年12月31日，B材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，B材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000万元例示在207年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,【例】207年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，要用于生产

35、100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。根据上述资料，可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。,首先，计算用该原材料所生产的产成品可变现净值：W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-0.5100=1300(万元)其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：W6型机器的

36、可变现净值1300万元小于其成本1400万元，即C材料价格的下降表明W6型机器的可变现净值低于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。最后，计算该原材料的可变现净值：C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5100-8100-0.5100=500（万元）C材料的可变现净值500万元小于其成本600万元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500万元，即C材料应按500万元列示在207年12月31日资产负债表的存货项目之中。,【例题5】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所

37、签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85 B.89 C.100 D.105,【答案】A【解析】产成品的成本10095195万元，产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元，成本为100万元，账面价值为85万元。,【例】某公司采

38、用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签了销售合同，合同销售价格200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为多少？,甲商品：成本=240万元 可变现净值=200-12=188万元 计提的存货跌价准备

39、=240-188=52万元乙商品：成本=320万元 可变现净值=300-15=285万元 计提的存货跌价准备=320-285=35万元 2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87万元。,【例】B公司期末存货采用成本与可变净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则20

40、05年12月31日笔记本电脑的账面价值是多少？,【例】北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2008年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2009年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，

41、适用的增值税税率为17%。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。,（1）有合同约定部分：可变现净值=100001.5-100000.1=14000（万元）账面成本=100001.4=14000（万元）计提存货跌价准备金额=0（2）没有合同约定部分：可变现净值=30001.4-30000.1=3900（万元）账面成本=30001.4=4200（万元）计提存货跌价准备金额=4200-3900=300（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300,（4）2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台借：银行存款 17550

42、贷：主营业务收入 15000 应缴税费应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000,（5）2009年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140因销售应结转的存货跌价准备=3004200140=10（万元）借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10,长江股份有限公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2008年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下：,2008年12月31日，甲产品市

43、场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2008年12月31日，乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2009年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台0.2万元。2008年12月31日，丙产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2008年12月31日，丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。2007年12月31日，甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2008年销售甲产品和丙

44、产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计提长江公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。,2.1.8 对存货质量的具体分析,存货的质量，主要应当关注存货的增值能力和变现能力（对那些对外出售的存货），以及其物理质量（对那些主要用于企业内部，不对外出售）状况。对存货质量的具体分析，可以从以下几个方面进行：1、对存货的毛利率走势进行分析2、对存货周转率进行分析3、对存货的物理质量分析4、对存货的时效状况分析5、对存货的品种构成结构分析,1、对存货的毛利率走势进行分析,存货的毛利率在很大程度上体现了存货的可增值性。

45、毛利率下降，或者意味着企业的产品在市场上的竞争力下降，或者意味着企业的产品生命周期出现了转折，或者意味着企业生产的产品面临着激烈的竞争。,2、对存货周转率进行分析,在周转一次可以产生毛利的情况下，在其他条件相同时，企业存货周转速度越高，一定时期的盈利水平也就越高。,3、对存货的物理质量分析,在这里，存货的物理质量指的是存货的自然质量，即存货的自然状态。例如，商业企业中的待售商品是否完好无损、制造业的产成品的质量是否符合相应产品的等级要求，等等。对存货的物理质量分析，可以初步确定企业存货的状态，为分析存货的被利用价值和变现价值奠定基础。,4、对存货的时效状况分析,对存货的时效状况分析，是指对时效

46、性较强的企业存货的时效性状况进行的分析。与时效性相关的企业存货，则是指那些被利用价值和变现价值与时间联系较大的企业存货。,按照时效性对企业存货进行分类,（1）与保质期相联的存货 例如食品，在食品中，保质期限较长的时效性相对较弱；保质期限较短，即将到达保质期的食品的时效性相对较强。（2）与内容相联的存货 例如出版物，在出版物中，内容较为稳定、可利用期限较长的（如数学书籍等）时效性相对较弱；内容变化较快、可利用期限较短的（如报纸、杂志等）时效性相对较强。（3）与技术相联的存货 这里的技术，出了我们熟悉的科学技术以外，也包括配方、诀窍等无形资产。同样是与技术相联，有的存货的支持技术进步较快（如电子计

47、算机技术）；有的存货的支持技术则进步较慢（如传统中药配方、药品配方、食品配方等）。支持技术进步较快的存货的时效性较强，支持技术进步较慢的存货的时效性较弱。,5、对存货的品种构成结构分析,在企业生产和销售多种产品的条件下，不同品种的产品的盈利能力、技术状态、市场发展前景以及产品的抗变能力等可能有较大的差异。过分依赖某一种产品或几种产品的企业，极有可能因产品出现问题而使企业全局受到重创。据报载，我国某省份的一位农民，在服用了我国某保健品生产企业生产的某口服液后去世。该老人的家属认定老人是因服用保健品致死的，并采取了法律手段，要求保健品生产企业赔偿损失。该案件的审理持续了一段时间。在案件审理期间，该

48、保健品生产企业的产品销售直线下降。最后，虽然法院判定该保健品生产企业生产的产品不会导致老人死亡，但企业却因此案而蒙受了重大损失。如果该企业是一个多样化经营的企业，其抗变故的能力就会大得多。,因此，应当对企业存货的品种构成结构进行分析，并关注不同品种的产品的盈利能力、技术状态、市场发展前景以及产品的抗变能力等方面的状况。上述几种分析也为进一步在存货项目运用成本与市价孰低规划以及存货报表信息的披露奠定了基础。,2.1.9 存货信息在报表中的披露,在企业的财务报告中，企业应当披露下列与存货有关的信息：（1）材料、在产品、产成品等类似存货的当期期初和期末 账面价值及总额；（2）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准 备；（3）存货取得方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；（4）存货跌价准备的计提方法；（5）确定存货可变现净值的依据；（6）确定发出存货的成本所采用的方法；（7）用于债务担保的存货的账面价值；（8）当期确认为费用的存货成本。,5.2 流动资产质量分析,流动资产质量分析的意义有助于分析企业短期偿债能力有助于分析企业的营运能力有助于分析企业的支付能力弥补比率分析的缺陷，等等。,流动资产质量分析的内容：,流动资产项目质量分析 货币资金质量分析 短期债权质量分析 存货质量分析 流动资产结构质量分析 流动资产整体质量分析,本 章 结 束,