《消费税会计》课件.ppt

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1、第四章 消费税会计,教学目的与要求：通过本章的学习，要求在理解消费税与增值税之间的关系、消费税的特殊调节作用的基础上，掌握消费税的税收政策、应纳税额的计算及其会计处理。,教学内容,第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算和缴纳 第三节 消费税的会计处理,消费税应纳税额的计算方法消费税的会计处理,本章重点,第一节 消费税概述,一、消费税的概念及特点二、消费税纳税义务人三、消费税的征税范围四、消费税税目与税率五、消费税的优惠政策六、消费税的征收管理,一、消费税的概念及特点,（一）消费税的概念 消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额征收的一种税。开征目的：增加财政收入；调节消费（引导消费行为，调节

2、消费结构，限制消费规模）,（二）消费税的特点,1、征税项目具有选择性（狭窄型消费税）2、征税环节具有单一性和多样性（一次性征收）3、税负较重且差异大（平均税率较高）4、征收方法具有多样性(税率形式的多样性)5、税负具有转嫁性（间接消费税）,二、纳税义务人,消费税的纳税义务人：处于消费税的征税环节、经营应税消费品的单位或个人。征税环节：生产、委托加工、进口、卷烟批发、金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售两个条件：经营对象为应税消费品；处于生产、委托加工、进口环节、零售环节（金银首饰及钻石饰品）、批发环节（卷烟）,三、消费税的征税范围征税范围：4类 P147四、消费税税目及税率（新）（一）税目（

3、二）税率,1、采用比例税率的应税消费品及税率小汽车税率的调整2、采用定额税率的应税消费品及税额黄酒、啤酒、成品油（汽油、柴油等）3、采用复合计税的应税消费品及税率或税额3种应税消费品：卷烟、粮食和薯类白酒烟类税率的调整：财税（2009）84号,五、税收优惠,1、对纳税人出口应税消费品免税2、生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征303、子午线轮胎免税,六、消费税的征收管理,消费税纳税义务的确认 P152纳税期限纳税地点,消费税纳税义务的确认（消费税暂行条例实施细则第8条）,（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收

4、款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,纳税地点,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品

5、，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,纳税地点,纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,纳税地点,委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地

6、海关申报纳税。,第二节 消费税的计算,三种计征方法,从价定率计征,从量定额计征,复合计征,金银首饰应纳消费税的计算（自学）,进口应税消费品,三个特殊环节,难点在于应税销售额的确定,委托加工环节,一、消费税从价定率的计算,基本公式：应纳税额销售额税率（关键在于确定销售额）(一)销售额的基本规定销售额的组成：售价、价外费用不含增值税、含消费税（与增值税的销售额基本相同）（二）销售额的特殊规定,1、货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应税消费品：以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价）举例2、销售自产应税消费品 注意：（1）外购已税消费税额的扣除 P157原材料为应税消费品，所生产的产品为应

7、税消费品，存在重复征税，符合规定的已纳消费税额可以按规定扣除。（2）应税消费品包装物应纳消费税的规定,例1：某汽车制造厂（一般纳税人）以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，3000元/吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分别为9.5万元/辆、9万元/辆、8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应计销项税、消费税额（以上价格不含增值税）。,外购已税消费税额扣除的规定,A、不得扣除已纳税额的应税消费品：酒及酒精类消费品、小汽车、成品油（除石脑油、润滑油）、高档手表、游船、烟类产品（除烟丝）B、对已税消费品所处环节的规定可以扣除的限于从工业企业购进、委托加工、进口环节的

8、已税消费品从境内商业企业购进已纳消费税不得扣除。（在零售环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额）C、准予扣除已纳消费税款的计算 P157,2、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品,例：某化妆品厂为一般纳税人，当月外购已税化妆品用于连续生产优质化妆品，取得增值税专用发票注明价款100万元，税额17万元，已入库。当月领用50用于生产优质化妆品并销售，开具增值税专用发票注明销售额200万元。计算该化妆品厂当月应纳增值税和消费税。,包装物应纳消费税的规定,应税消费品包装物的出售收入、租金收入，均应计缴消费税押金征消费税的范围与征增值税的范围基本相同，但采用从量计征消费税的应税消费品包装物的押金不征消费税

9、（啤酒、黄酒、成品油），采用复合计征方式的应税消费品包装物的押金只计从价税。,例：三保实业有限公司销售自产化妆品一批，不含增值税价款9.2万元。随同化妆品出售包装物单独作价，共计8000元(不含增值税)，货款已收，产品发出。则该企业消费税的计税依据为多少?应纳税额为多少?例：深圳市华莱达酒厂2010年1月销售粮食白酒10箱，不含增值税价为每箱5 00元，同时收取包装物押金585元。该厂如何计算消费税的应税销售额?,3、自产自用应税消费品,用于连续生产应税消费品，生产领用时不征消费税,用于其他方面（包括生产非应税消费品等）：于移送时计交消费税（视同销售行为）,销售额的确定方法：按纳税人的同类消费

10、品的销售价格（多个价格时为加权平均价）；若无则按组成计税价格计算纳税,组成计税价格的计算方法,应税消费品税率为比例税率时计税价格成本（1+成本利润率）/（1消费税率）应税消费品税率为复合税率时计税价格成本（1+成本利润率）+应税数量消费税定额税率/（1消费税率）,例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月向A企业销售一批摩托车（排量300毫升）100辆，单价4400元（不含税）；向B企业销售一批同类摩托车100辆，单价4600元（不含税）；用5辆同类摩托车对外赠送C企业（或换入原材料）。要求：计算摩托车生产企业3月应纳消费税额。,4、委托加工应税消费品的税务处理委托加工应税消费品的

11、界定（1）在加工环节委托企业加工时：由受托方代扣代缴消费税，由委托方与受托方办理交货结算时支付消费税。委托个人加工时：由委托方收回后缴纳计税依据：受托方的同类消费品销售价格；组成计税价格,委托加工应税消费品组成计税价格的计算方法,应税消费品税率为比例税率时计税价格（材料成本+加工费）/（1消费税率）应税消费品税率为复合税率时计税价格（材料成本+加工费）+委托加工数量消费税定额税率/（1消费税率）,例：某企业为增值税一般纳税人，2009年5月从农业生产者收购玉米40吨，收购价3000元/吨，支付价款12万元。企业将收购玉米直接运往异地某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元

12、。药酒加工完毕，企业收回药酒时，取得酒厂开具增值税专用发票注明加工费30000元，税额5100元。加工药酒无同类产品售价。计算酒厂代收代缴消费税额。,（2）加工收回后,直接出售时不再计消费税,用于连续生产应税消费品时，当最终消费品销售实现时，加工环节已交消费税可以扣除。准予扣除已纳税额的计算 P161（耗用扣除法）,5、兼营销售、成套销售的税收政策,纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。举例,例、某化妆品厂既生产化妆品，也生产护

13、肤护发品。为了促销，该厂将化妆品和护肤品成套出售，当月售出成套件1500盒，单价240元/盒（不含税）。要求计算该厂当月应纳消费税。（已知化妆品税率30%）,（三）消费税从价定率的计算,注意几种特殊情况1、外购已税消费税额的扣除2、委托加工应税消费品消费税的计算举例：,例：某汽车制造厂生产销售排气量为2200毫升的轿车，消费税率9%，售价15万元/辆（不含税），生产成本8万元/辆。2009年3月发生下列经济业务：（1）销售轿车60辆，款项已收。（2）以自产轿车20辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议每辆投资作价14.5万元。（3）以自产轿车2辆提供给上级主管部门使用。（4）以自产轿车1辆转作企

14、业自用。,（5）上月发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎300套，加工费50元/套（不含税）。A厂同类轮胎售价400元/套（不含税），加工轮胎本月全部收回。收回后用于连续生产汽车轮胎300只，当月全部销售，售价450元/只。（6）本月购进货物允许抵扣的增值税为157.5万元，上月留抵税额20万元。要求：（1）计算A轮胎厂代扣代缴消费税（2）计算该企业当月应纳消费税、增值税。,二、实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额应税数量单位税额 1、应税数量的确定 销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量和进口数量2、计量单位的换算标准 P162,例、某石油化工厂2009年10月份，生产销售无铅汽油100

15、0吨，单价2500元/吨；销售柴油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20吨大米用于职工福利；计算本月该厂应纳消费税税额。,例：某啤酒厂销售啤酒20吨给某副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元。要求：计算该啤酒厂应纳消费税额。解：计算每吨啤酒价格选择税率答案：202505000元,三、复合计税应纳税额应税数量单位税额 应税销售额比例税率（一）卷烟（生产环节）应纳消费税的计算应纳税额应税数量（标准箱）150销售额比例税率（56%或36%）注意：（1）计税的实物量单位为标准箱 换算公式：1标准箱=250标准条,例：某卷烟厂2009年6月销售卷烟50

16、0箱，取得不含税销售额150万元，要求：计算当月应纳消费税额。解：计算每条卷烟单价选择税率。（12元/条）,例：新华卷烟厂发出库存外购烟叶53万元委托B卷烟厂加工烟丝。加工完毕全部收回，支付加工费25000元（不含税）及B厂代垫辅助材料5000元。烟丝收回后将其中50%直接出售给C卷烟厂，取得不含税价款56万元；其余烟丝用于连续生产47个标准箱“新华牌”卷烟，当月全部销售，取得不含税价75.2万元。(64元/条),要求：（1）计算B卷烟厂代扣代缴消费税；（2）计算新华卷烟厂应纳消费税额。（委托加工烟丝已纳消费税款当月期初、期末库存均无余额）卷烟批发环节应纳消费税,卷烟批发环节应纳消费税=销售额

17、（不含增值税）5%纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。举例,例：某烟酒批发公司，2010年1月批发A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售B牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元。要求：计算该烟酒批发公司当月应缴纳消费税。,（二）白酒应纳消费税的计算应纳税额销售额比例税率（20%）应税数量（斤）

18、0.5国税函2009380号 关于加强白酒消费税征收管理的通知从2009年8月1日，生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。,例：某酒厂2009年3月生产一种新的粮食白酒，用作广告样品1吨。已知该白酒无同类产品售价，生产成本40000元/吨，成本利润率10。要求：计算对上述业务酒厂应纳消费税额。例：深圳麦宝香酒厂2009年5月份销售业务如下：(1)销售粮食白酒3吨取得不含增值税销售额5.8万元，代垫运费400元，运输部门将发票开

19、给购货方，同时，向购货方收取手续费0.1万元，储备费0.5万元。(2)销售黄酒1924升，销售额0.6万元，则该酒厂应纳消费税额为多少?,四、进口应纳消费税的计算,从价计征（组成计税价格）从量计征复合计征,进口卷烟、白酒时：计税价格完税价格（1+关税税率）+消费税定额税（1-消费税比例税率）,进口卷烟对比例税率的选择,计算计税价格时，分母中比例税率一律采用低档税率36%计算从价消费税额时，根据计税价格大小进行选择（每条烟计税价格在70元以上，税率采用56%，在70元以下，税率采用36%）,例：某有进出口经营权的商贸企业2009年8月进口摩托车一批300辆，每辆完税价格2万元，已纳关税1万元，有

20、关款项全部支付，取得海关开具的完税凭证。当月国内销售260辆，获得销售额1404万元（含税）。已知：摩托车消费税率10，计算当月应纳消费税和增值税。,一、应设置的账户“应交税费应交消费税”价内税，作为支出列支，计算所得税时可以税前扣除消费税列支的账户：营业税金及附加、生产成本、在建工程等（根据消费品的用途和配比原则选择账户）,第三节 消费税的会计处理,第三节 消费税的会计处理,一、应设置的账户,借：营业税金及附加（根据营业收入计征的消费税）在建工程 销售费用 在途物资（进口时支付的消费税）贷：应交税费应交消费税,视同销售,1、基本的会计处理方法,举例：P167,确认收入时，消费税记入“营业税金

21、及附加”,不确认收入时，按照用途，消费税记入成本费用,视同销售,2、视同销售业务的会计处理,2、视同销售业务的会计处理,举例：P170,P171【例417】用于广告借：销售费用 26960 贷：库存商品 20000 应交税费应交增值税（销）4760 应交消费税 2200用于职工福利借：应付职工薪酬 65520 贷：主营业务收入 56000 应交税费应交增值税（销）9520,用于职工福利借：生产成本等科目 65520 贷：应付职工薪酬 65520借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费 应交消费税 4400结转销售成本40000元,例:（1）企业将自产应税消费品一批作为福利发给职工，成本500

22、00元，售价65000元（不含税），消费税率为20。该企业生产工人占60%,其余为管理人员。（2）企业将自产的应税消费品用于建造机器设备，产品成本为100万元，计税价格为120万元。消费税为10%。要求：作出会计分录。,3、委托加工应税消费品的会计处理,委托加工环节支付的消费税的会计处理 加工收回后销售或用于生产应税消费品的会计处理,委托加工环节支付的消费税,委托加工环节支付的消费税,收回后直接出售,收回后用于连续生产应税消费品,计入加工成本,不计入加工成本，从最终消费品应纳税额中扣除,待扣税金,收回后使用时的会计处理,委托加工物资收回后,直接出售,用于连续生产应税消费品,不再征消费税,生产领用时不征税，对最终消费品销售时征税，扣除加工环节已纳税款,举例P173,受托方的会计处理P174,受托方的会计处理P1744、进口应税消费品的会计处理5、出口应税消费品的会计处理,5、出口应税消费品的会计处理,只免不退，办理免税申报,商业企业,免、退税，退税额为征税额,生产企业,报关出口后申请退税时借：其他应收款贷：主营业务成本,6、金银首饰、钻石及其饰品零售环节消费税的会计处理l一般销售业务，消费税计入“营业税金及附加”l 根据出售收入和租金计缴的消费税计入“营业税金及附加”,End,