《管理会计》第未葱洛章 短期经营决策.ppt
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1、立信会计出版社,立信会计系列精品教材 管 理 会 计 学,5/31/2023,2,第五章 短期经营决策,本章学习目的:1理解决策的概念和分类;2理解影响短期经营决策的各种成本概念;3掌握短期经营决策的分析方法;4能够运用短期经营决策的分析方法进行生产决策分析;5能够运用定价决策分析方法进行定价决策。,5/31/2023,3,第五章 短期经营决策,本章内容:第一节 决策分析概述 第二节 生产决策分析第三节 定价决策,5/31/2023,4,第一节 决策分析概述,本节内容:一、决策概念及分类 二、短期经营决策的基本程序三、与短期经营决策相关的成本概念 四、短期经营决策的分析方法,5/31/2023
2、,5,第一节 决策分析概述,一、决策概念及分类概念:决策是对两个或两个以上的备选方案进行分析比较,权衡利害得失,从中选择最优方案的过程。分类:企业的决策,按照决策时期的长短可分为短期决策和长期决策两类。短期决策(short-term decision making)又称战术决策(tactical decision making),是指对较短时间(通常一年)内收支盈亏、现有技术装备和经营条件的最优利用等产生影响的决策。长期决策又称战略决策(strategic decision making)是为企业的较长时间(一年以上)战略目标服务,旨在建立长期竞争优势的决策。,BACK,5/31/2023,6
3、,第一节 决策分析概述,二、短期经营决策的基本程序1.确定决策目标,即确定公司所要解决的具体问题。2.提出备选方案,并排除明显不可行的方案。3.确定与各个可行备选方案有关的成本与收益,把成本和收益进一步区分为相关与不相关两类,并排除不相关的成本和收益。4.汇总每个相关方案的成本和收益。5.进行决策。6.检查与控制。反馈、修正,以提高决策的科学性,保证决策目标的顺利实现。,BACK,5/31/2023,7,第一节 决策分析概述,三、与短期经营决策相关的成本概念1.相关成本(relevant cost):与某项特定决策直接有关的成本,相关成本一般是未来成本,而且是不同决策方案的增量成本。2.机会成
4、本:因选择了某个最优方案而放弃次优方案的可计量价值。3.沉落成本:过去已经发生、无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。4.重置成本:按照现在的市场价格重新购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。5.可避免成本:通过某项决策行动可以改变其数额的成本。6.可延缓成本:某一方案已经决定要采用,但如推迟进行,对企业全局影响不大,因此,同这一方案相关联的成本就是可延缓成本。7.边际成本:成本对产量无限小变化的变动部分。8.专属成本:可以明确归属于某种或某批产品成本中。,BACK,5/31/2023,8,第一节 决策分析概述,四、短期经营决策的分析方法短期经营决策的分析方法有很多,最常用的分析方法有差
5、别分析法、边际贡献法、单位资源边际贡献法和无差别点分析法以及相关损益分析法。在本章后面的几节中,将着重结合不同的短期决策目标来介绍这些决策分析方法的具体应用。短期决策的内容有很多,但从大类来看,主要有生产决策和定价决策两大类。,BACK,5/31/2023,9,第二节 生产决策分析,本节内容:一、生产何种产品的决策分析二、亏损产品是否应该停产的决策 三、是否接受某一特殊订单的决策 四、自制或外购零部件决策 五、半成品联产品继续加工的决策,5/31/2023,10,第二节 生产决策分析,一、生产何种产品的决策分析差别分析法:通过比较两种产品的差量收入和差量成本,从中选择最优方案。锋新公司现有的生
6、产能力可用于生产A产品或B产品,有关资料如表5-1所示:(金额单位:元),【例51】,5/31/2023,11,第二节 生产决策分析,差量分析表,5/31/2023,12,第二节 生产决策分析,以上计算结果表明,该公司生产B产品要比生产A产品更为有利,获取的收益要比A产品多60 000元。上面的计算中,两种产品的固定成本相同,为共同固定成本,在计算差量成本时,这类固定成本可不必计算在内。产品生产决策中如果不改变生产能力,固定成本总额不变时也可用分析法,即只需对产品提供的边际贡献进行分析,大的为较优方案。,5/31/2023,13,第二节 生产决策分析,【例52】,要求:根据上述数据作出开发那种
7、新产品较为有利的决策。,5/31/2023,14,第二节 生产决策分析,解:剩余生产能力=10 000(1-70%)=3000(机器小时)B最大产量=3 00060=50(件)C最大产量=3 00050=60(件)B总额=(105-85)50=1 000(元)C总额=(93-75)60=1 080(元)开发C产品的方案较优,比开发B多获80元。,5/31/2023,15,第二节 生产决策分析,此类新产品决策还可用单位资源贡献边际法来进行决策,即通过比较单位资源可提供的边际贡献的来作出评价.,5/31/2023,16,第二节 生产决策分析,生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0.026 67
8、元,该企业可利用的工时有3 000小时,所以总共可以创造80元(0.026 673 000)。,BACK,5/31/2023,17,第二节 生产决策分析,二、亏损产品是否应该停产的决策当单位的某种产品发生亏损后,闲置下来的生产能力无法被用于其他方面(既不能用于转为生产其他产品,也不能将有关设备对外出租),即生产能力无法转移的情况下,我们只要采用边际贡献法来进行决策。也就是说,即使该产品发生亏损,只要边际贡献为正数,该产品就不该停产;反之就应该停产。因为在这种生产能力无法转移的情况下,停产亏损产品,只能减少其变动成本,并不减少其固定成本。如果继续生产亏损产品,亏损产品所提供的边际贡献可以补偿一部
9、分固定成本;而停产亏损产品不但不会减少亏损,反而会扩大亏损。,5/31/2023,18,第二节 生产决策分析,要求:作出D产品应否停产的决策分析(假定D产品停产后生产能力无法转移)。,【例53】,5/31/2023,19,第二节 生产决策分析,分析:表面上看,D产品是亏损产品,如果停产,则企业可减少亏损1000元。即D产品停产后,该公司的利润将是6000元(5000+1000),而不是现在的5000元,表面看来停产D公司对企业有利。但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损1000元,是因为它负担了分摊给D的固定成本6000元。但固定成本是一种已经存在的,不可避免的成本,与产品D是否停产这一决策
10、无关。如果D产品停产这部分固定成本则会转移到B、C产品来担,则该公司的利润将由5000元减少为0元。因此D产品虽然亏损了,但不应该停产。因为它提供了5000元的边际贡献,分担了一部分固定成本。,5/31/2023,20,第二节 生产决策分析,5/31/2023,21,第二节 生产决策分析,通过上面的分析可知,只要亏损产品还能提供边际贡献,就能给企业增加利润,不应停产。如上例分析,D产品不宜停产。但如果D产品停产后闲置下的生产能力可以转移,如转为生产其他产品,或将设备对外出租或销售,就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素(即转产产品的边际贡献),再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。,5/3
11、1/2023,22,第二节 生产决策分析,用上例资料,假定D产品停产后,其生产设备可以出租给别的单位,每年可获租金10 000元,问是否要进行转产?解:由于继续生产D产品的边际贡献为5 000元,小于出租设备可获得的租金为10 000元(机会成本),所以应当停产D产品并将设备出租(进行转产),可多获得利润5 000元。,【例54】,BACK,5/31/2023,23,第二节 生产决策分析,三、是否接受某一特殊订单的决策企业常常会遇到一些特殊订单,如低于正常价格的订货请求、重要关系客户的特殊要求等都是特殊订单的例子。,5/31/2023,24,第二节 生产决策分析,(一)在生产能力允许范围内的特
12、殊订货 设某公司生产乙产品,年设计生产能力为10 000件,单位售价100元,其正常单位成本构成如下:直接材料 30直接人工 21变动制造费用 12固定制造费用 15合计 78该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。现有一客户要求订购3000件乙产品,每件只出价70元。要求:作出是否接受该项追加订货的决策分析。,【例55】,5/31/2023,25,第二节 生产决策分析,分析:根据例中提供的资料,接受这项订货似乎不合算,因为对方出价(70元)低于该产品单位成本(78元),但是这批订货可以利用剩余生产能力进行生产,不会增加固定成本,固定成本为非相关成本,只要对方出价高于单位变动成本,即接受该
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