事业单位财务规则.ppt

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1、事业单位财务规则,事业单位会计准则,冯云华2013年4月,事业单位会计制度,规则-准则-制度,事业单位财务规则,-事业单位财务规则修订的具体内容,规则修订的主要内容,修订的主要内容概括为四个方面一、完善了事业单位预算管理办法二、确立了事业单位收支管理完整性的原则三、有针对性地解决部分问题四、在部分行业事业单位引入权责发生制,规则修订的主要内容,一、总则和附则二、单位预算管理三、收入管理四、支出管理五、结转结余六、专用基金管理七、资产和负债管理八、其他内容,（一）规则的适用范围1.规则适用于各级各类事业单位的财务活动。原规则中的“国有事业单位”修订为“事业单位”中发20115号文规定，将现有事业

2、单位划分为承担行政职能的事业单位划归或转为行政机构从事生产经营活动的事业单位，逐步转为企业从事公益服务的事业单位保留为事业单位，强调公益性,一、总则和附则,一、总则和附则,2.参照公务员法管理的事业单位财务制度适用问题。规则第六十三条：“参照公务员法管理的事业单位的财务制度的适用，由国务院另行规定”目前参照公务员法管理的事业单位情况较为复杂，规则没有统一规定，财政部将发补充通知。3.社会力量举办的公益服务性组织和社会团体适用问题。4.某些事业单位或事业单位特定项目不适用规则。,一、总则和附则,（二）事业单位的基本建设财务与规则关系。规则六十二条规定“事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规

3、则，但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的从其规定”两层含义事业单位基本建设投资的财务管理纳入规则范畴，是指通过在建工程、固定资产、固定投资决算表等，将事业单位基本建设的财务信息在财务管理中予以反映，形成统一完整的财务信息事业单位的基本建设财务活动，应当按照国家关于基本建设财务管理的专门规定进行财务管理和会计核算,（三）事业单位财务管理的基本原则1.执行国家有关法律、法规和财务规章制度。2.坚持勤俭办事业的方针。3.正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效 益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。,一、总则和附则,（四）事业单位财务管理的主要任务1.合理编制单位预算，严格预算

4、执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况。2.依法组织收入，努力节约支出。3.建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效考评，提高资金使用效益。4.加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。5.加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。,一、总则和附则,（五）在部分行业财务制度引入权责发生制规则六十六条规定：“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”首次明确允许在部分事业单位财务管理制度中引入权责发生制，也是本次规则修订的重要内容,一、总则和附则,一、总则和附则,部分引入权责发生制的必要性更加准确真实地提供财务会计信息的需

5、要实行成本核算和绩效管理的需要及时揭示财务风险的需要部分行业引入权责发生制的特点是整个行业的引入，不是事业单位的自主选择引入的是修正的权责发生制，而不是完全的权责发生制。,（六）关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法1.规则第六十六条规定：“行业特点突出，需要制定行业事业单位财务管理制度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。”与规则的关系：规则是最高层次的基本制度，行业财务制度在体系中处于第二层次，不得与规则相抵触2.规则第六十七条规定：“省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规则结合本地区实际情况制定事业单位具体财务管理办法。”是地方为贯彻规则和行

6、业制度、结合实际情况制定的具体管理办法，是必要补充，不得与规则和行业制度相抵触,一、总则和附则,（一）事业单位预算的概念和内容规则第六条规定：“事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成。”1、事业单位预算反映了预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据。2、从预算的内容来看，事业单位预算应当包括事业单位全部收入和全部支出预算。3、适当调整了事业单位预算概念。,二、单位预算管理,（二）事业单位预算管理办法 规则第七条规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项

7、补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。”,二、单位预算管理,1、历史演变我国事业单位预算管理办法，经历了多次历史演变:在1997年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；1997年施行事业单位财务规则后，对事业单位统一实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法；本次修订，沿用97年的表述，将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，赋予了新的内涵。,二、单位预算管理,二、单位预算管理,2、具体内容核定收支：事业单位应

8、该将全部收入和支出统一编列预算，主管部门和财政部门根据国家政策和财力，结合事业特点、发展目标计划、收支及资产状况，核定年度预算收支规模定额或定项补助：根据实际情况确定，不同的事业单位，补助程度不同。对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，财政补助可以为零。超支不补，结余和结转按规定使用。事业单位预算一经批复，应当自求平衡。,二、单位预算管理,3、收入上缴办法：对一些事业单位特殊原因所致非财政补助收入超出正常支出需要较多的事业单位，规则规定主管部门和财政部门可以对其实行收入上缴办法。考虑各地差异比较大，规则没有规定具体管理办法，授权各级财政部门会同有关主管部门根据实际情况制定,二、单位预算

9、管理,（三）财政补助原则“以满足社会公共需要”确定国家财政对事业单位补助范围保证重点与兼顾一般相结合结合事业单位收支状况确定具体财政补助原则,（四）事业单位决算的管理增加决算管理要求,体现单位预算管理的完整性。事业单位决算是单位预算管理的重要组成部分。目前，事业单位预算管理中普遍存在重预算、轻决算倾向，决算数据不完整、不真实，与预算不衔接。增加“决算管理”内容，能够进一步强化决算管理的重要作用，有利于加强决算管理。,二、单位预算管理,（一）事业单位收入的概念规则第十四条规定：“收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。”主要有以下几层含义:1.事业单位的收入是为开展业务活动、

10、完成工作及其他活动而取得的。2.事业单位的收入是依法取得的。3.事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的。4.事业单位的收入是非偿还性资金。,三、收入管理,（二）事业单位收入的分类及管理 1.财政补助收入。是指“事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”。包含三层含义强调从同级财政部门取得，避免重复计算。强调从同级财政部门取得的所有财政拨款，既包括各类事业经费，也包括基本建设投资、社会保障、住房改革经费等财政补助收入的用途：用于保障机构正常运转、完成特定的工作任务,三、收入管理,三、收入管理,2.事业收入。是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入”。专业业务活动：事业单位根据本

11、单位专业特点所从事或者开展的主要业务活动。辅助活动：与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的活动。按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，记入负债，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，记入事业收入.2011年省财政厅转发了财政部关于将预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知，从2011年1月1日开始 仅对教育收费纳入财政专户管理，其余要全部上缴国库，支出通过一般预算或政府性基金预算管理。,三、收入管理,3.上级补助收入。是指“事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入”。注意：性质是主管部门和上级单位取得的非财政收入，不能是财政拨

12、款。4.附属单位上缴收入。是指“事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入”。要注意区分与附属单位间的往来款项，不能列入收入事业单位从以产权为纽带的单位取得的投资性质的收益，应作为投资收益计入其他收入,三、收入管理,5.经营收入。是指“事业单位在专业业务活动及其辅助活动 之外开展非独立核算经营活动取得的收入”。事业单位的经营活动，要尽量进行独立核算，执行企业财务制度。经营收入的确认要同时具备:一是开展经营活动取得的收入；二是非独立核算的经营活动。6.其他收入。即上述规定范围以外的各项收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等,（三）主要修订内容 1.按照事业单位收支管理完整性的原则，将“

13、各类事业经费”改为“各类财政拨款”。2.将财政补助收入“从财政部门取得”改为“从同级财政部门取得”。3.在对事业收入的规定中，将原规定修改为“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。”,三、收入管理,（四）收入管理的基本要求1.保证收入的合法性和合理性，依法取得收入。2.围绕职能定位和事业发展目标组织收入，不能以营利为目的3.坚持把社会效益放在首位，社会效益和经济效益相统一。4.严格执行国家预算制度，各项收入全部纳入单位预算。5.各项收入要全面真实、准确地纳入核算体系6.加强对应缴资金的管

14、理。,三、收入管理,（一）事业单位支出的概念和分类 规则第十八条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。”规则规定，事业单位支出划分为五类：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。与原规则相比，增加了一类支出，即其他支出。与“大收入”的概念相对应，支出是大支出的概念,四、支出管理,1.事业支出。是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出”。三层含义事业支出是主体支出事业支出划分为基本支出和项目支出两个部分。事业支出包括各类收入安排的用于事业发展的支出。管理方面事业支出与事业收入不是配比的关系，应当根据依法取得的各项收入情况

15、按规定合理安排事业支出。注意保持合理的支出结构,四、支出管理,2.经营支出。是指“事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出”。把握好独立核算经营活动与非独立核算经营活动的界限，只有非独立核算经营活动发生的支出，才纳入经营支出经营收入与经营支出必须配比严格划分经营支出与事业支出界限,四、支出管理,3.对附属单位补助支出。是指“事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出”。正确理解“附属单位”的内涵区分“对附属单位补助支出”与“转拨财政部门拨入的各类财政拨款”的关系不构成单位的正常支出，具有调剂支出的性质,四、支出管理,4.上缴上级支出。是指“事业单位按照财政部

16、门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。5.其他支出。是指“上述规定范围以外的支出”。必须从严控制开支范围，一般仅列支捐赠支出、利息支出等严格审核列支的项目和内容,（二）事业单位支出管理要求 1.事业单位应当对各项支出进行合理分类、科学管理。2.事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。3.事业单位各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。,四、支出管理,四、支出管理,4.事业单位的专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。专项资金必须专款专用、单独核算必须按规定及时报送专项资金专题材料5.事业单位的支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关

17、规定。6.事业单位必须加强支出的绩效管理。7.事业单位必须依法加强票据管理。,（三）关于事业单位经济核算问题规则第二十四条规定：“事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”1.借鉴企业经济核算的目的和作用。目的：借鉴企业经济核算的理念，要求事业单位树立经济核算概念、成本费用意识、投入产出意识，提高资金使用效益，是对事业单位的总体要求。,四、支出管理,四、支出管理,2.事业单位实行内部成本核算问题。事业单位内部成本核算与企业成本核算的差别核算目的不同：事业单位成本核算的目的是尽量提供公共服务核算的范围和内容不同：事业单位的成本核算是不完全成本核算

18、核算的方法不同：事业单位的成本核算不是严格的成本核算,四、支出管理,3.事业单位经济核算和内部成本、权责发生制的关系事业单位都要加强内部经济核算，是总体要求事业单位实行内部成本核算，是有条件的。实行内部成本核算需要按照权责发生制的要求更加准确地核算成本项目和计算成本方法可以参照企业财务制度规定，结合实际情况，制定具体的内部成本核算办法,（一）规则对结转结余的主要修订1.修订概念。将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”。2.将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念。结转：当年预算工作目标未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余：当年预算工作目标已经完成，或因

19、故终止，当年剩余的资金3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。,五、结转结余管理,五、结转结余管理,4.财政拨款结转结余的管理要单独管理,以规范和加强财政预算管理工作体现财政分级管理的原则,由各级财政部门作出具体规定。财政拨款结转结余不得进行分配,五、结转结余管理,5.非财政拨款结转和结余的管理非财政拨款结转不能进行分配，按照规定结转下年使用非财政拨款结余可以按照国家的相关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金，用于弥补以后年度收支差额新规则缩小了事业单位可以分配资金的基础,五、结转结余管理,（二）云南省财政厅关于印发修订后的省级财政结余资金管理暂行办法（云财预201213

20、号）净结余资金原则上收回财政，用于平衡预算。对公用经费结余资金可结转下年使用，但不得用于发放个人奖励。结转资金原则上不得调整用途，确需调整用途的，需履行规定审批程序,五、结转结余管理,（三）事业基金管理的要求事业单位应当加强基金的管理。在编制年初预算时，如果存在资金缺口，可以直接安排事业基金弥补收支差额应当遵循收支平衡的原则，支出不得超出资金规模要统筹安排，加强事业基金与年度收入预算的统筹要合理使用，主要用于事业单位的事业发展,六、专用基金的管理,（一）专用基金的概念、特点概念：单位拥有的有限定用途的净资产，是事业单位按照国家有关规定积累和使用的资金特点1、专用基金的取得有专门的规定2、各项专

21、用基金规定有专门的用途和使用范围，不得互相占用、挪用3、专用基金的使用均属一次性消耗,六、专用基金的管理,（二）专用基金的管理原则和方法原则先提后用：专用基金作为净资产，必须按照规定的渠道和比例提取后，才能安排使用。收支平衡：支出不得超出基金规模专款专用：按照规定的用途进行管理和核算方法：提取按比例，支出按规定，收支有计划,六、专用基金的管理,（三）专用基金的具体管理1、修购基金。提取：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中各列支50%，以及按照其他规定转入提取额=事业收入提取比例经营收入提取比例确定经营收入的提取比例，应充分考虑经营用固定资产的支出损耗和经营

22、成本，参照企业固定资产折旧的方法折算确定事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。,六、专用基金的管理,2、职工福利基金。按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，主要用于单位职工的集体福利设施和待遇的资金提取额=非财政拨款结余提取比例开支范围主要有：集体福利设施建设支出使用时要根据结存数，做到量入为出。对重大的职工福利支出项目要接受职工的监督。,六、专用基金的管理,3、其他基金。主要按照国家的有关规定提取或者设置的专用基金，具体提取和设置要根据国家的相关规定执行。如：医院的医疗风险基金，专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的

23、支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。中小学的奖助学基金，即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。高等学校的学生奖助基金，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。科学事业单位的科技成果转化基金，用于科技成果转化。,（三）规则对专用基金的主要修订1.在专用基金中取消了医疗基金。社会保险法于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度覆盖了城镇所有用人单位及其职工。2.增加专用基金管理要求。规则规定：“专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。”,六、专用基金管理,（四）关于事业单位提取专用

24、基金比例的规定规则第三十四条规定：“各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。”1.1998年，财政部出台了关于中央级文教事业单位提取专用基金比例问题的通知（财文字199815号)。2.1997年财政部、原国家科委出台的关于执行若干问题的通知（财文字1997256号）。3.2012年4月，财政部出台事业单位提取专用基金比例的规定。,六、专用基金的管理,六、专用基金的管理,2012年6月，省财政厅出台关于全省事业单位提取专用基金比例的通知（云财教2012154号）一、事业单位职工福利基金提取比例在单位年度非财政拨款结余40%

25、以内确定。由事业单位的主管部门会同同级财政部门核定，无主管部门的事业单位可直接报同级财政部门核定。国家另有规定的，从其规定。二、事业单位修购基金的提取比例，由事业单位的主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报同级财政部门备案。无主管部门的事业单位可直接确定比例，报同级财政部门备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金。实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。三、本通知适用于全省各级事业单位，自2012年4月1日起实行。,（一）完善了资产的分类1、适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户

26、用款额度”。2、为了全面反映资产总量信息，完整反映事业单位财务状况，在资产分类中增加“在建工程”，用来单独反映事业单位未完工建设项目所形成的资产,把在建工程纳入事业单位财务管理体系,使事业单位财务资产的管理更加完整、准确在建工程管理要求：应当按照规则和基本建设财务管理规定等规定，切实加强对在建工程的核算管理：一是加强在建工程各项资产的管理；二是及时办理在建工程转固定资产手续,七、资产和负债管理,3、按照2011年5月新修订的中华人民共和国国家标准固定资产分类与代码，规则对固定资产分类进行了适当调整：一是将原“房屋和建筑物”修改为“房屋及构筑物”;二是将原“一般设备”修改为“通用设备”;三是将原

27、“图书”修改为“图书、档案”;四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、装具及动植物”。,（二）修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平，修改了固定资产的定义,适度调高了固定资产的单位价值标准。考虑到当前经济发展水平和物价状况，规则中的固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。,七、资产和负债管理,（三）规范资产管理1、严格执行国家有关规定，建立健全单位资产管理内部制度，2、加强和规范资产配置、使用和处置管理，维

28、护资产安全完整，保障事业健康发展。3、根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。,七、资产和负债管理,（四）规范事业单位对外投资1、严格控制事业单位对外投资行为。按照从严从紧管理的原则，规则明确规定“事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知（国办发201137号）也明确规定:“（公益一类事业单位）不得从事经营活动（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执

29、行。”,七、资产和负债管理,七、资产和负债管理,2、严格履行审批程序规则第44条规定“按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序”云南省行政事业单位国有资产管理办法（云政办发2008173号）第23条规定“事业单位利用国有资产对外投资、出租、长期出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，加强风险控制，经主管部门审核同意后报财政部门审批”,七、资产和负债管理,3、规范投资来源和投资方向。来源：规则规定事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资投资方向：不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。”4、坚持投资回报原则，合理确定资产价值5、加强对外投资的监管，通过制度设

30、计、明晰产权、完善机制、控制风险等措施，确保国有资产的安全完整与保值增值,（五）事业单位负债管理1.定义：事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务第四十九条规定：“事业单位应当不同性质的负债分类管理，及时清理并按规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。”第五十条规定：“事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。”,七、资产和负债管理,七、资产和负债管理,2.负债的管理区分不同负债，实施分类管理规范和加强借入款项，尤其是向银行和非银行金融机构借入款项的管理，不得违反规定举借债务事业单位资金来源主要依靠国家

31、财政补助，支出主要是消耗性支出。不是追求利润最大的企业，不主张大力举债办事业。,七、资产和负债管理,事业单位建立健全财务风险控制机制。事业单位应当严格控制新增贷款、降低债务规模；建立建设项目规划、银行贷款审批制度和单位债务情况动态监控机制等。把握好借款结构，控制借款的资金成本不得违反规定提供担保。,（一）在财务报告和财务分析方面 与原规则相比，主要对以下部分内容作了修改：1、对财务报告的概念作了调整；2、在事业单位报送的年度财务报告中增加了“财政拨款收入支出表”、“固定资产投资决算报表”两张主表；3、在财务情况说明书的内容上增加了“结转”、“对外投资”、“资产处置”、“固定资产投资”、“绩效考

32、评”等情况；4、对财务分析的内容和主要指标进行了部分调整，取消了“经费自给率”指标，增加了“预算收入和支出完成率”、“人均基本支出”两个指标。,八、其他内容,（二）在财务监督方面 增设了“财务监督”一章，1、建立健全了事业单位财务监督制度。要求对事业单位财务运行的全过程实施监督，包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理等的监督。2、建立健全财务监督机制，形成事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合监督机制。,八、其他内容,八、其他内容,3、实行内部和外部监督相结合制度内部监督：单位自行组织的，对本单位财务进行的监督。有利于完善事业

33、单位自我监督机制，及时发现问题、总结经验、堵塞漏洞、提高财务管理水平。外部监督：政府有关部门、社会中介等对事业单位财务活动的监督。据有较强的客观性和权威性，有利于弥补内部监督的不足自觉依法接受主管部门和财政、审计部门的监督，严格执行财政和审计部门依法作出的处罚决定。,八、其他内容,4、事业单位要建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度。内部控制制度：事业单位为保证单位经济或动合法合规、资产安全财务信息准确，提高公共改革效率的目标，通过制定一系列的制度和实施相关措施，对经济活动的发现进行防范的动态过程。建立财务信息披露制度，依法公开财务信息是贯彻落实中发5号文的重要措施，也是改进事业单位民主决策，增加单位人员参与管理的积极性，加强社会监督的重要手段。,谢谢！,