《税法消费税》课件.ppt

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1、第三讲 消费税（consumption tax),征税范围与纳税人应纳税额计算一般方法自产自用应税消费品应纳税额计算*委托加工应税消费品应纳税额计算*进口应税消费品应纳税额计算出口应税消费品退（免）税消费税申报缴纳,主要内容：,消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收消费税。,征收消费税的目的：调节消费结构 引导消费方向 增加财政收入,出口应税消费品，可申请退税。,消费税与增值税的区别:消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；消费税的绝大多数应税消费品只在某一特定环节一次性征收，

2、以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。消费税与增值税的联系:对从价征收消费税的应税消费品计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。,第一节 征税范围与纳税人,一、征税范围 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品。,二、纳税人-在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,应税消费品14个税目,消费税一般在生产.委托加工和进口环节缴纳。,三、税率 1、两种形式（三种情况）：（1）比例税率 适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%不等,（2）定额税率（只适用于四种液体应税消费品，啤酒、黄酒、汽油、柴油）,（3）.卷烟、粮食白酒、薯类白酒三种

3、应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,比如卷烟，首先征一道从量定额税，定额税率为每标准箱（50000支）150元；然后再按调拨价从价征收。（每标准条，调拨价在50元以下的，税率为30%；50元以上的，税率为45%）,2、从高适用税率征收消费税,（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额,（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）,第二节 应纳税额计算一般方法,一、从价定率计税,应纳税额=销售额比例税率,全部的价款和价外费，但不包括向购方收取的增值税,比如：某化工厂生产的化妆品对外零售价格为117元（含增值税），消费税率为30%。,销售额

4、,二、从量定额计算,应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额,比如：某啤酒厂8月份生产销售啤酒400吨，每吨出厂价2800元。,？,根据税法规定：（1）每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元。（2）应纳税额=销售数量单位税额=400220=88000（元）,三、从价定率和从量定额复合计算方法,应纳税额=销售额比例税率+应税消费品的销售数量单位税额,例：某烟厂4月份生产销售卷烟200箱（每箱250条），每条出厂价80元。计算卷烟应交消费税（自产烟丝）,根据税法规定：（1）每标准箱 适用单位税额150元 应纳定额税=20015030 000（元）（2）每条价80元，适用税率45 应纳从价税

5、200 250 80 451 800 000*共应纳消费税30 000+1 800 0001 830 000,四、外购应税消费品已纳税款的扣除（难点）,外购应税消费品已纳税款的扣除,*外购应税消费品已纳税额的扣除，仅限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品。,外购酒和酒精的已纳税款不再允许扣除改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。,当期准许扣除的外购应税消费已纳税款=当期准许扣除的外购应税消费品的买价适用税率,某日化企业为增值税一般纳税人，8月发生如下业务：（1）进口一批化妆品作原材料，进口增值税20.4（万元），进口消

6、费税36万元，本月生产领用进口化妆品的60%。（2）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买300套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括护肤品18万元，化妆品30万元。（3）销售其他化妆品取得含税销售额200万元。（4）将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。2008年8月该企业国内销售环节应纳消费税是多少？（化妆品的成本利润率是5%，消费税率是30%）,答案：1.进口原材料用于连续生产应税消费品的可以抵扣，领用60%，可以抵扣金额36*60%=21.60万元；2.组成成套化妆品销售从高适用税率

7、，因此，该成套化妆品应纳消费税为：48*30%=14.4万元；3.化妆品赠送视同销售征收消费税，因没有同类货物销售价格按组成计税价格征收，此部分化妆品应纳消费税：1.4*（1+5%）/（1-30%）*30%=0.63万元；4.销售其他化妆品应纳消费税为200/1.17*30%=51.28万元；5.该企业国内销售环节应纳消费税=14.4+0.63+51.28-21.60=44.71万元。,Case study,某卷烟厂为增值税一般纳税人，地处市郊某县，0 x年11月有关生产经营情况如下：（1）月初库存外购已税烟丝10吨，每吨单位8000元；（2）本月外购烟丝50吨，每吨不含税价8000元，取得增

8、值税专用发票；（3）本月内销售卷烟1000箱，不含税销售额为8000000元，零售卷烟20箱，取得含税收入234000元；（4）月末库存外购已税烟丝2吨，每吨单价8000元。,若烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税比例税率为45%，固定税额为每标准箱150元。,（1）当期准许扣除的外购应税消费已纳税款=当期准许扣除的外购应税消费品的买价适用税率=（10+502）800030%=139200（元）,本月应交消费税是多少？,（2）卷烟实行复合计税：,应纳税额=销售额比例税率+应税消费品的销售数量单位税额=8200000 45%+1020 150,3690000元,153000元,应纳税额=36900

9、00+153000-139200,卷烟销售额=8000000+234000/1+17%=8200000,第三节 自产自用应税消费品应纳税额计算*,一、含义 自产自用-就是纳税人生产的应税消费品，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。,烟厂,连续生产应税消费品-不纳税,第一车间生产烟丝,用于生产,第二车间生产卷烟,用于其他方面生产非应税消费品在建工程管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和奖励等,税务处理：（1）-于移送时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品价格的按组成计税价格计税。,组成计税价格=成本(1+成本利

10、润率)(1-消费税率）,生产成本,例：某酒业公司将一批自产的红葡萄酒用作职工福利发给职工，该酒成本12000元，计算应纳消费税额。（消费税率为10%，成本利润率为5%）,（1）组成计税价格=12000（1+5%）（110%）=14000（元）,(2)应纳消费税额=14000 10%=1400（元）,第四节 委托加工应税消费品应纳税额计算*,一、什么是委托加工的应税消费品？,-是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,委托方,提供原料和主料,受托方,加工应税消费品.收取加工费,如果出现下列情况，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品

11、，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。,受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。,二、委托加工应税消费税的缴纳,受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,如果受托方没有代收代缴，委托方应补交税款，补税的依据为（1）已直接销售的，按销售额计税（2）未直接销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。,*结算时注意索取完税凭证,三、委托加工应税消费品应纳税额的计算,（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算，

12、若没有按（2）执行；,（2）按组成计税价格计算组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）,委托方提供材料的实际成本,包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随同加工费收取的增值税和代收代缴的消费税,应代收代缴的消费税=组成计税价格消费税税率,案例：某企业1.收购免税玉米40吨，支付价款120000元；2.企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元；3.企业收回药酒取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元。注：加工药酒当地无同类产品市场价格。,问题1：受托方代收代缴消费税是多少？,应代收代缴的消费税=组

13、成计税价格消费税税率,组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）,=（108000+15000+30000）（110%）=170000（元）,=17000010%=17000（元）,材料成本120000（110%）108000,四、委托方对应税消费品收回后的处理,（1）若收回后，直接销售的不再交纳消费税。,（2）若用来连续生产新的应税消费品，在新的应税消费品进行销售计税时，允许扣除当时受托方代收代缴的消费税。,可按当期生产领用量从当期应纳消费税额中扣除,关注,仍以上例：,应纳增值税=销项税额进项税额=26000017%（12000010%+5100）=27100（元）,问题3是：委托方

14、在这项目业务中应交纳增值税是多少？,问题2：若委托方收回后药酒后批发销售，取得不含税销售额260000元。还要不要交纳消费税？,答：不再交纳消费税。,对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自的税务处理如下：,第五节 进口应税消费品应纳税额计算,除国家另有规定者外，进口环节消费税一律不得减免,1、从价计税：应纳税额=组成计税价格消费税税率,=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）,2、从量计税,应纳税额=进口应税消费品数量单位税额,3、复合计税（等于1+2之和）,例:1.某公司进口A商品货价FOB100000，运费1500，保险费1000，美元汇率：1:6.3设：消费税10%，关税80000元，

15、增值税税率17计算应纳消费税税额计算应纳增值税税额,2.某公司进口A商品100辆货价FOB100000，运费1500，保险费1000，美元汇率：买入价1：6.30,卖出价1：6.35当月国内销售80辆，每辆售价1万元（不含税）。设：消费税10%，关税80000元，增值税税率17计算进口环节应纳消费税税额计算进口环节应纳增值税税额计算内销应纳增值税税额,第六节 出口应税消费品退（免）税,一、退税率-消费税的退税率（额），就是该应税消费品的征收率（额）,注意与增值税的退（免）税的不同点,要求：企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。,二

16、、出口退（免）消费税的政策,1、又免又退-有出口经营权的外贸企业,2、只免不退-有出口经营权的生产企业,3、不免不退-除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业,三、退税的计算,应退消费税额=出口货物工厂销售额退税率,案例：某外贸企业从国外进口80辆摩托车，关税完税价格为200万元，当月销售出其中70辆，每辆售价4万元（不含税）。又从国内一生产厂家购进摩托车100辆，取得厂家开具的专用发票，每辆支付金额1.755万元（含税），本月外销90辆，出口离岸价为205万元。,要求：计算该外贸企业当月应纳、应退消费税和增值税各是多少？,（设：关税400000元，消费税税率为10%，增值税退税率13%）,分析：

17、,（1）进口关税40(万元）,（2）进口应纳消费税=（200+40）（110%）10%=26.6667（万元）,（3）进口应纳增值税=200+40+26.6667 17%=45.3333(万元）,（4）国内销售进口摩托车应纳增值税=47017%45.3333=2.27（万元）,（5）国内销售还要不要交纳消费税？,不交纳。,（6）出口应退增值税=1.755(1+17%)9013%=17.55（万元）,（7）出口应退消费税=1.755(1+17%)9010%=13.5（万元）,作业,某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝厂加工（小规纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本80000

18、元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额12720元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，收入65000元，另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入600000元。,要求：计算（1）卷烟厂应纳的消费税税额（2）受托方代收代缴的消费税（3）烟丝厂应纳增值税（烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税税率为45%，卷烟固定税额为每标准箱150元。）,（1）受托方收取的不含增值税的加工费：12720（1+6%）=12000（元）,（2）委托方加工烟丝消费税的组成计税价格（80000+12000）（130%）=131

19、429（元）,（3）受托方代收代缴烟丝的消费税：13142930%=39429（元）,（4）委托加工收回的上述烟丝直接对外销售，不再缴纳消费税。,（5）卷烟厂销售卷烟应纳消费税：从量定额征收的消费税：40150=6000（元）从价定率征收的消费税：6045%=270000（元）应纳消费税=6000+2700003942950%=256286（元）,（6）受托方应纳增值税：12720（1+6%）6%=720（元）,化妆品生产企业某城市一日化公司为增值税一般纳税人，主要生产化妆品，2012年8月发生以下业务：（1）从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为250000元，关税税率为40%。（2）将进

20、口化妆品的70%生产加工为成套化妆品，本月销售4000套，每套不含税价500元。（3）将上月购进的价值60000元的原材料委托一县城日化厂（小规模纳税人）加工化妆品，支付不含税加工费6000元，加工产品已收回。（4）以自产不含税价格20000元的化妆品，与自产不含税价格5000元的护肤品（分别核算销售额）组成精美礼品盒销售，开具专用发票上注明销售额30000元。要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该日化公司8月份应纳进口环节税金。（2）计算该日化公司8月份应纳国内消费税（化妆品销售税率为30%）。（3）计算该日化公司8月份应纳国内增值税。（4）计算受托方代收代缴的消费税。,（1）计算该日化公司8月份应纳进口环节税金进口化妆品应纳关税=25000040%=100000（元）进口化妆品应纳消费税=（250000+100000）（1-30%）30%=150000（元）进口化妆品应纳增值税=（250000+100000）（1-30%）17%=85000（元）（2）国内应纳消费税=400050030%15000070%+3000030%=504000（元）（3）国内应纳增值税=400050017%3000017%85000=260100（元）（4）委托加工化妆品受托方代收代缴消费税=（60000+6000）（130%）30%=28285.71（元）,