会计循环上日常.ppt

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1、第五章,会计循环（上）日常经济业务的核算,第一节 会计循环概述,会计循环：从审核填制凭证起，到登记账簿，直到编制出财务报告止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序。可分为6个阶段：分录、过账、试算、调整、结账和编表。,第二节 资金进入企业的核算,一、主要业务 企业资金的来源不外乎两个：一是来自债权人，即负债；二是来自投资者，即所有者权益。,资金进入企业的核算,来自债权人的资金，：一是从银行或其他金融机构取得的各种长期或短期的借款；二是企业为筹集资金而发行的各种长期或短期的债券；三是企业在经营过程中通过延期付款等方式从其他债权人处取得的，如应付账款、应付票据等。来自投资

2、者的资金，按企业会计准则所述，“包括企业投资人对企业投入的资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。”因此，所有者权益具体可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个方面的内容。投资者投入企业的资金是实收资本和资本公积两部分，称为投入资本；另外两部分是通过企业的生产经营活动而形成的资本积累，称为留存收益。,二、账户设置,“短期借款”：借入的期限在一年以下，用于经营过程中的临时周转需要的款项。“长期借款”：借入的期限在一年以上，用于弥补长期资金的不足的款项。“应付债券”：为筹集长期资金而实际发行的债券。“实收资本”：实际收到投资者投入的资本。“资本公积”：资本或股本溢价、法定财产

3、重估增值和接受捐赠的资产价值等。,三、资金进入企业业务的核算举例,国有春华工厂200X年12月1日各账户的期初余额如下：,该厂12月份发生如下经济业务：,例1：因购买材料需要，企业向银行借入150 000元存入银行，期限为3个月。借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000例2：从银行取得2年期借款600 000元，存入银行。借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000,例3：以银行存款归还一笔到期的短期借款50 000元。借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000例4：为扩大经营规模，经批准增加某企业投资。联营方永生公司以全新厂房一幢作为追加投资，价值

4、350 000元，交接手续已办妥。借：固定资产 350 000 贷：实收资本 350 000,例5：国家追加投入资本500 000元，存入银行。借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000例6：企业接受某公司捐赠的一批固定资产，评估价值200 000元。借：固定资产 200 000 贷：资本公积 200 000,第三节 采购业务的核算,一、主要业务 要进行生产，首先需要储备必要的物资，即供应生产资料。生产资料的供应包括劳动资料的供应和劳动对象的供应。劳动资料主要是指房屋、机器等固定资产，是进行生产经营活动的劳动手段和必备条件；劳动对象主要指用于制造产品、构成产品实体的原材料。,二

5、、材料购入成本内容,材料的购入成本包括买价和采购费用。其中买价以供货方发票上开列的价格登记，采购费用则包括运杂费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等等。,账户设置,“物资采购”:资产类，用来归集材料采购过程中发生的买价和各种采购费用，最后计算确定材料的采购成本。借方：归集买价和各种采购费用时；贷方：当材料的采购成本归集完整并且材料已经验收入库时，将材料的采购成本结转入“原材料”账户的借方；该账户期末一般无余额，如果有借方余额，则表示货款已付但尚未验收入库的在途材料。该账户按材料的品种规格设置明细账户。,“原材料”核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）

6、、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。“包装物”核算企业库存的各种包装物，指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器（如桶、箱、瓶、坛、袋等）的成本。“低值易耗品”核算企业在库的低值易耗品，指不作为固定资产核算的各种用具物品（如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等）的成本。,账户设置,账户设置,“应交税金应交增值税(进项税额)”：在计算得出应交的税金时，记入“应交税金”账户的贷方；在缴纳税金时，记入该账户的借方；其余额表示应交而未交的税金数。,三、采购业务的核算举例,例7：购入甲材料一批600吨，单价250元，同时支付增值税25 500元以及运杂费6 000

7、元，价税与运杂费共181 500用银行存款支付。借：物资采购甲材料 156 000 应交税金应交增值税（进项税额）25 500 贷:银行存款 181 500 例8：上述甲材料验收入库，结转该批材料实际采购成本。借：原材料甲材料 156 000 贷：物资采购甲材料 156 000,例9：购入材料一批，其中甲材料400吨，单价260元，乙材料500吨，单价120元，增值税27 880元，价税总额191 880元尚未支付。借：物资采购甲材料 104 000 乙材料 60 000 应交税金应交增值税（进项税额）27 880 贷：应付账款 191 880,例10：上述材料发生运杂费4 500元，由供货单

8、位垫付。,借：物资采购甲材料 2 000 乙材料 2 500 贷:应付账款 4 500,例11：上述甲、乙材料验收入库，结转实际采购成本。借：原材料甲材料 106 000 乙材料 62 500 贷：物资采购甲材料 106 000 乙材料 62 500,例12：开出支票，用银行存款支付上批甲、乙材料的价税合计款以及垫付的运杂费共196 380元。借：应付账款 196 380 贷：银行存款 196 380,第四节 生产业务的核算,一、生产费用和生产成本 生产费用：生产过程中为制造产品而发生的各种费用。生产费用的发生过程就是生产成本的形成过程。生产成本：生产费用分配于各产品的结果，是指为制造某一产品

9、而发生的生产费用。,二、费用的分类及有关账户设置,生产费用，是生产过程中为制造产品而发生的费用，最后应记入生产成本。期间费用，是生产经营活动中发生的但不能归属于某一特定产品成本的费用。这部分费用不参与产品成本的计算，而是直接计入当期损益中，即期末直接转入“本年利润”账户的借方，作为利润的减少。,费用的分类及有关账户设置,生产费用由直接费用和间接费用组成。两者的区别在于前者能明确该费用是为生产某种产品而耗用的，能直接构成产品成本，但后者必须经过一定的分配才能计入产品成本中。直接费用又分直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。间接费用包括间接材料费用、间接人工费用和其他间接费用。,期间费用由营业

10、费用、管理费用和财务费用三部分组成。营业费用是企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构的职工工资、福利费和业务费等。管理费用是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理人员的工资及福利费、行政管理部门的折旧费、工会经费、业务招待费和退休金等。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,三、“生产成本”和“制造费用”,“制造费用”账户，用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电

11、费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。“生产成本”账户用于核算产品生产过程中各项费用的发生，确定产品的实际生产成本。,四、生产业务的核算举例,例13：企业本月领用材料情况汇总如下：制造A产品领用甲材料580吨，领用乙材料150吨；制造B产品领用甲材料350吨，乙材料400吨；车间一般耗用丙材料250公斤，企业管理部门领用丙材料120公斤。甲材料单位成本262元，乙材料单位成本126元，丙材料单位成本10元。,借：生产成本A产品 170 860 B产品 142 100 制造费用 2 500 管理费用 1 200 贷：原材料甲材料 243 660 乙材料 69 300 丙材料

12、3 700,例14：该厂12月份计算的职工工资汇总如下：制造A产品的生产工人工资 39 100元制造B产品的生产工人工资 32 800元车间管理人员工资 4 700元厂部管理人员工资 8 000元 合 计 84 600元,借：生产成本A产品 39 100 B产品 32 800 制造费用 4 700 管理费用 8 000 贷：应付工资 84 600,例15：根据有关规定，按工资总额的14%计提职工福利费。制造A产品的生产工人职工福利费：3 9 100 14%=5 474元制造B产品的生产工人职工福利费：32 800 14%=4 592元车间管理人员职工福利费：4 700 14%=658元厂部管理

13、人员职工福利费：8 000 14%=1 120元合计 11 844元,借：生产成本A产品 5 474 B产品 4 592 制造费用 658 管理费用 1 120 贷：应付福利费 11 844,例16：从银行中提取现金86 000元，其中84 600元准备发放工资，另外1 400元备用。借：现金 86 000 贷：银行存款 86 000例17：以现金发放本月职工工资84 600元。借：应付工资 84 600 贷：现金 84 600,例18：现金支付职工王明本年度困难补助2 000元。借：应付福利费 2 000 贷：现金 2 000例19：用现金购入办公用品500元，当即交付使用，其中车间耗用20

14、0元，行政管理部门耗用300元。借：制造费用 200 管理费用 300 贷：现金 500,例20：行政人员王某出差，预支差旅费500元，现金支付。借：其他应收款王某 500 贷：现金 500例21：行政人员王某出差回来，报销差旅费480元，退回现金20元。借：管理费用 480 现金 20 贷：其他应收款王某 500,第五节 销售业务的核算,一、主要业务内容销售过程的主要业务包括主营业务收入的确认、营业费用的归集、主营业务税金的计缴和主营业务成本的结转。,二、账户设置,“主营业务收入”账户：在发出商品、提供劳务、同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认主营业务收入实现。“营业费用”：核算企业在

15、产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。“主营业务税金及附加”：核算应由销售产品、提供制造性劳务等负担的销售税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。,三、销售业务的核算举例,例22：企业向光华公司销售一批产品，其中A产品500件，400元，共计200 000元，应交增值税34 000元；B产品800件，200元，共计160 000元，应交增值税27 200元。产品已经发出，货款及增值税总计421 200元尚未收到。借：应收账款光华公司 421 2

16、00 贷：主营业务收入 360 000 应交税金应交增值税（销项税额）61200,例23：企业向凯利工厂销售一批产品，其中A产品600件，400元，共计240 000元，应交增值税40 800元；B产品800件，200元，共计160 000元，应交增值税27 200元。产品已经发出，货款及增值税总计468 000元收到存入银行。借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税（销项税额）68 000,例24：以银行存款支付产品广告费3 000元。借：营业费用 3 000 贷：银行存款 3 000例25：收到光华公司所欠账款421 200元，存入银行。借：银行存

17、款 421 200 贷：应收账款光华公司 421 200,例26：以银行存款支付产品销售过程中的运杂费及包装费共计2 500元。借：营业费用 2 500 贷：银行存款 2 500,第六节 其他业务收支的核算,一、其他业务:材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、非工业性运输业务等。,（一）其他业务收支核算的账户设置,“其他业务收入”：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非制造性销售或劳务收入。“其他业务支出”：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营

18、业税金及附加。,（二）其他业务收支核算举例,例27：企业出售甲材料10吨，价值4 000元，应交增值税680元，价税总计4 680元已经收到，存入银行。借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税金应交增值税(销项税额)680例28：上述材料的实际成本为2 620元，结转材料成本。借：其他业务支出 2 620 贷：原材料甲材料 2 620,二、营业外收支业务,营业外收支，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出。营业外收入项目主要有：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。营业外支出项目主要有：固定资产盘

19、亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。,（一）营业外收支核算的账户设置,企业发生的各种营业外收入，贷记“营业外收入”账户，借记有关账户；月末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户的贷方，结转后本账户无余额。企业发生的各种营业外支出，应借记“营业外支出”账户，贷记有关账户；月末应将本账户的余额结转到“本年利润”的借方账户，结转后本账户无余额。,（二）营业外收支核算举例,例29：A公司将其拥有的一项专利出售给B公司，协商作价70 000元，出售前账面摊余价值45 000元，借：银行存款 70 000 贷：无形资产 45 000 应交税金应交增值税 3 500 营业外收入 21 500例30：用银行存款支付违约金罚款1 800元。借：营业外支出 1 800 贷：银行存款 1 800,