东北财经才学会计系列教材会计学10第十章成本费用.ppt

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1、学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算期间费用的核算,基本概念,核算前提,成本计算,核算方法,核算方法,第十章 成本与费用,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及其特征（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,企业会计准则定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！,特别提示,对企业会计准则中“费用”定义的基本认识,费用,收入,购买材料、设备和生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用支出，这种支出会形成新的资产，但不能够直接为企业带来

2、收入,进行产品销售产生的费用(会计上称主营业务成本)，能够直接为企业带来收入,销售,此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用和财务费用等,准则所规定的费用,准则规定之外的费用,（二）费用要素的特征（知识回顾）,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出。严格区别于非日常活动产生的损失。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：

3、企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,二、费用的确认与计量（一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。,经济利益流出,1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。,3.经济利益的流出额能够可靠计量。,2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。,前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。例应付借款利息,如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。,现金或现金等价物的流出,费用的确认基

4、础 权责发生制 以应付标准确认，不论款项是否支付。,解决了对发生费用何时入账的问题,本月付款、本月应负担的费用。【例】用现金500元购买办公用品。,以前(本月)付款、本月应负担的费用。【例】分摊应予摊销费用1 600元。,本月应予负担、将来付款的费用。【例】本月应付但暂未支付的短期借款利息费用900元。,费用,本月费用合计：5001 6009003 000（元）,（二）费用的计量 1.费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。,当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。,资产(

5、实际成本),三、费用的组成内容及其分类（一）费用的组成内容,狭义费用,计算主营业务成本等的基础,广义费用的另外一种观点：仅包括后11项费用；其中前10项属于狭义费用企业会计准则（2006）所界定的费用。,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,资产减值损失,营业外支出（损失）,销售费用,最广义费用,其他业务成本,管理费用,财务费用,公允价值变动净损失,所得税费用,投资损失,日常活动产生的费用,非日常活动产生的费用,（二）费用的分类 1.按费用（准则规定部分）与企业日常活动的关系分类,费 用,营业外支出,损失,日常活动中产生的费用,非日常活动产生的费用,2.按费

6、用(最广义费用)与企业经营成果的关系分类,与企业经营成果的确定没有直接关系,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,最广义费用,与企业经营成果的确定有直接关系,利润收入费用利得损失,3.按费用的经济内容分类,外购材料费用,外购动力费用,利息费用,其他费用,费用,税 费,构成资产成本,税费应包括计入成本计算对象的成本和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。,成本(资产),物资采购和产品生产等费用,外购燃料费用,职工薪酬费用,折旧费用,费用,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,四、成本及其组成内容（一）成本的

7、概念 财务会计学认为，成本主要是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。主要包括生产成本和营业成本等。,费用,资 产,生产费用,期间费用,采购费用,A产品成本,B产品成本,C产品成本,成本,资 产,主营业务成本,生产成本,营业成本,不计入成本(确认为当期费用,如管理费用),销 售,Q材料成本,采购成本,（二）成本的组成内容,费用,资 产,生产费用,采购费用,材料采购成本,产品生产成本,库存商品成本,主营业务成本,其他业务成本,成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关,广义成本,狭义成本,统称营业成本，准则所界定的费用的主要构成部分,特别提示,五、成本与费用的关系（一）成

8、本与费用的联系 1.成本是以费用为基础而确定的；2.成本与费用在一定条件下可以相互转化。费用转化为成本，或成本转化为费用。,供应过程,生产过程,销售过程,按采购材料 归集,采购费用,采购成本,生产费用,生产成本,主营业务成本,库存商品成本,按生产产品归集,费用,资 产,供应过程,生产过程,销售过程,按材料 归集,采购费用,采购成本,生产费用,生产成本,主营业务成本,库存商品成本,按生产产品归集,按销售产品归集,费 用,资 产,（二）成本与费用的区别 1.考察过程中联系的对象不同：费用往往与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本核算对象相联系。2.当期成本、费用并不完全相等：成本小于费用；或成

9、本大于费用。,其他业务成本,产生于一定的会计期间,大部分或全部销售,小部分或没有销售,第二节 生产成本的核算,一、生产成本概述（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。,计入产品生产成本,为生产产品而直接发生的材料、人工消耗。易于分清消耗对象，可直接计入产品成本。,为生产产品而发生的设备、水电等消耗，直接计入比较繁琐，应分配(间接)计入产品成本。,生产费用,1.生产成本项目的内容 2.生产成本计入产品成本的一般程序,直接材料,制造费用,直接人工,生产成本项目内容,计入产品成本的程序,月 末分配数,（二）生产成本项目及计入成本程序,与生产费用内

10、容一致。,产品生产成本计算(实际成本),（三）计算产品生产成本的意义,库存商品成本,（四）生产成本费用的核算 1.账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,月末时一般无余额,生产成本制造费用账户性质：资产（成本）类账户结构：借增贷减,完工产品入库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,参见材料发出、薪酬分配等部分的内容,2.账务处理（1）直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货

11、币表现。,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,生产车间维修设备、房屋等领用,【例10-1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。借：生产成本A产品 45 000 B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。,（2）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。工资：是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。,原材料 领用数 生产领用

12、一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料直接人工,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员工资计入成本、费用称为薪酬分配！,【例10-2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。借：生产成本A产品 30 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。,【例10-4】兴海公司用现金58 900元（62 0003 100）向员工发放工资。借

13、：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金 58 900,【例10-3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3 100元，暂未上交。借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费个人所得税 3 100,福利费：是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品销售收回后专门用于职工福利方面的资金。,原材料 领用数 生产领 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料直接人工,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,直接人工,福利费,将各类人员福利费计入成本、费用称为薪酬分配,【例10-5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费

14、：按生产A产品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1 120元。提取福利费的计算过程：如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：30 000 14%4 200（元）。以此类推。借：生产成本A产品 4 200 B产品 3 360 制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬 8 680,与各类人员工资记入的账户一致！,（3）制造费用的核算 制造费用的概念及内容 制造费用是与产品的生产和管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的生产费用。包括材料的一般消耗、车间管理人员的工资及福利费、设备使用费(折旧费和修理费)和使用水电费等

15、。制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”有严格区别。（见下图）,制造费用与管理费用的区别,生产车间,生产车间,生产车间,车间管理层,制造费用 进行产品生产管理发生的有关费用,企,在车间从事产品生产工人的工资记入“生产成本”，而不是记入“制造费用”账户！,业,特别提示,制造费用核算的账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,完工产品入库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,

16、月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,【例10-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 180元。借：制造费用 3 180 贷：累计折旧 3 180 折旧即固定资产在使用过程中发生的价值损耗，需按照规定的方法按月计算（提取折旧)，并计入当月的成本费用。“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。,制造费用的账务处理,【例10-7】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2 100元。借：制造费用 2 100 贷：银行存款 2 100【例10-8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现

17、金500元。借：制造费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000,交回现金,以前借款,【例10-9】兴海公司将本月发生的制造费用18 900元（例10-110）以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。,分配率制造费用总额生产工人工资总额等,本例：18 900（30 00024 000）0.35,A产品应分配制造费用:30 0000.3510 500(元)B产品应分配制造费用:24 0000.35 8 400(元),也可为产品生产数量和耗用设备工时等,编制的分录为：借：生产成本A产品 10 500 B产品 8 400 贷：制造费用 18 900,上述直接材料、直接人工和

18、制造费用虽具有费用性质，但与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。发生后应先计入产品成本，作为资产而存在。只有在其生产完工并且被销售以后，产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。,3.生产费用核算的总账账户记录（见图107）,特别提示,二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的账务处理过程。,1基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如

19、下计算公式：,“生产成本“明细账中 的“月初余额”,“生产成本”明细账中的“本月发生额”,？需采用一定的方法计算,尚未完成所有工序产品成本,如果月末时没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本,如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用,以下各项中均包含直接材料、直接人工和制造费用,对以上公式应灵活应用,特别提示,【例10-10】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。有关生产费用资料见表102：,B产品系以前月份投产，存在月初在产品,B产品

20、月末部分完工，存在在产品,A产品本月投产，月末全部完工,生产成本明细账 账户名称：产品,本节举例中B产品明细账的登记情况,明细账户格式借方多栏式,月初在产品成本,本月新发生的费用,发生的全部费用：10 24073 76084 000（元）,完工产品与未完工产品共同发生,【例10-10】完工产品计算的两种情况 A产品完工成本：本期发生的全部费用,完工产品成本：84 00024 00060 000（元）,期初：10 240本期：73 760,B产品完工成本:月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本,计算求得，方法见后,2在产品成本的计算 在产品成本的确定一般可采用约当产量法、按所耗用材料费用比

21、例和定额成本等方法计算。本举例采用的是第一种方法。约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法。,完工B产 品,并非真正完工,特别提示,【例10-10】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。,首先，应根据B在产品完工程度计算其约当产量：5040%20（件）,大约相当于已完工产品数量，并非真正完工！折合目的在于计算其应负担的费用。即B产品按70件（完工50件，未完工折合20件）分摊发生的共同性费用

22、,特别提示,其次，按实际完工和约当产量之和计算每件B产品应负担的生产费用：(10 24073 760)(5020)1 200(元)最后，计算未完工B产品应分摊的生产费用：1 2002024 000（元）,24 000元为 50件未完工B产品应负担的生产费用，即期末时B在产品成本。,特别提示,3完工产品成本的计算,（1）A产品完工成本 总成本：45 00034 20010 500 89 700（元）单位成本：89 700100897（元/件）（2）B产品完工成本 总成本：10 24073 76024 000 60 000（元）单位成本：60 000501 200（元/件）,（二）完工产品成本结转

23、的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户的过程。,生产成本 库存商品,（发生的三种费用）,(完工产品成本结转),月末余额:(在产品成本),库存商品账户性质：资产类账户结构：借增贷减,注意与后续销售产品成本结转的区别！,(产品销售成本结转),【例8-11】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为89 700元和60 000元。借：库存商品A产品 89 700 B产品 60 000 贷：生产成本A产品 89 700 B产品 60 000,完工产品成本结转后B产品明细账的登记情况,生

24、产成本明细账 账户名称：产品,明细账户格式借方多栏式,期末在产品成本,三、生产成本的报告,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,报表附注披露内容：在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。,资产负债表列示内容,第三节 期间费用的核算,一、期间费用的概述（一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。,费用,资 产,生产费用,采购费用,A产品成本,B产品成本,C产品成本,成本,资 产,主营业务成本,生产成本,营业成本,期间费用,不计入成本(确认为当期费用),采

25、购成本,对期间费用概念的进一步理解,财务费用,销售费用,管理费用,在产品的销售过程中发生,在整个企业的经营管理过程中发生,在资金的筹集及使用过程中发生,在哪一会计期间发生即直接确认为哪个期间的费用,期间费用,（二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生）2.管理费用（企业管理部门发生）3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）,财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用,二、期间费用的核算方法（一）账户设置,销售费用 管理费用 财务费用账户性质：费用（损益）类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,日常发生减少数时在总账中也是登记在贷方。见账务处理举例,特别提示,（二）账务处理 1

26、.销售费用的核算【例10-12】兴海公司用银行存款支付(本月)产品保险费5 000元。借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000【例10-13】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000,【例10-14】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。借：销售费用运输费 600 贷：库存现金 600【例10-15】兴海公司本月分配专设销售机构（销售网点等）的职工工资4 000元。借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000,企业在产品销售过程中为客户代垫的运费一般应由购买方负担，发生时连同售

27、价、进项税额等借记“应收账款”。,【例10-16】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。借：销售费用 福利费 560 贷：应付职工薪酬 560【例10-17】兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。借：销售费用 折旧费 540 贷：累计折旧 540,【例10-18】月末，兴海公司将“销售费用”账户发生额转入“本年利润”账户。借：本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700,销售费用(12)5 000(13)3 000(14)600(15)4 000(16)560(17)540,本年利润,结转后应无余额,结转的数字为借方发生额之和,(18)13 7

28、00,5 0003 0006004 00056054013 700,(1)13 700,管理费用与制造费用的区别均具有管理性质，但发生在企业的不同管理层面。,管理费用 进行整个企业的经营管理而发生的费用,制造费用 直接进行产品生产管理发生的费用,企,业,2.管理费用的核算,特别提示,【例10-19】兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000【例10-20】兴海公司用银行存款支付企业管理部门用水电费5 600元。借：管理费用水电费 5 600 贷：银行存款 5 600,【例10-21】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费9 000元

29、。借：管理费用聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款 9 000【例10-22】兴海公司用现金支付业务招待费600元。借：管理费用业务招待费 600 贷：库存现金 600,社会中介机构：法律咨询机构、资产评估机构、社会审计机构和税务代理机构等。聘请这些机构发生的支出为中介机构费。,业务招待费：一般为招待客户而发生，应按有关规章制度办理,【例10-23】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。借：管理费用折旧费 6 000 贷：累计折旧 6 000【例10-24】兴海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取福利费1 680元。借：管理费用工资及福利费 13 680

30、 贷：应付职工薪酬 13 680,【例10-25】月末，兴海公司将“管理费用”账户发生额结转入“本年利润”账户。借：本年利润 42 880 贷：管理费用 42 880,结转的数字为借方发生额之和,结转后应无余额,3.财务费用的核算【例10-26】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息1 500元。借：财务费用 1 500 贷：银行存款 1 500【例10-27】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。借：财务费用 500 贷：银行存款 500,【例10-28】兴海公司在销售产品中发生现金折扣（赊销产品过程中发生，给予客户部分）1 500元，用银行存款支付。借：财务费用

31、4 500 贷：银行存款 4 500,如果是在应收账款中直接扣除的，应“贷：应收账款 4 500”,赊销时,结算账款及折扣时,【例10-29】兴海公司接到银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。借：银行存款 1 200 贷：财务费用 1 200,特别提示,存款利息不计入收益，而是冲减财务费用（与借款利息增加财务费用相匹配）,【例10-30】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2 000元。借：应付账款 2 000 贷：财务费用 2 000,企业收到的现金折扣应冲减财务费用；并应冲减“应付账款”账户记录。,特别提示,赊购时,获 得折扣时,【例10-31】月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 3 300 贷：财务费用 3 300 1 5005004 5001 2002 0003 300（元）,财务费用(26)1 500(29)1 200(27)500(30)2 000(28)4 500,本年利润,结转的数字为借方发生额与贷方发生额之差,结转后应无余额,特别提示,(31)3 300,(31)3 300,课后作业,会计学教材 P211,复习思考题,