《管理会计学》讲义-变动成本法与全部成本法.ppt

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1、第三章 变动成本法与完全成本法第一节 变动成本法与全部成本法的基本原理一、变动成本法（一）概念：在计算产品成本时只将变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用直接计入当期损益的一种成本计算方法。（二）成本分类依据 按成本性态分为变动成本和固定成本两大类。（三）适用范围为内部经营管理与决策提供所需信息。,（四）成本构成（如下图所示）,制造成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,变动推销及管理费用,固定推销及管理费用,非制造成本,成本费用,产品成本,期间成本,二、完全成本法（全部成本法、制造成本法、吸收成本法）（一）概念：在计算产品成本

2、时将为生产产品所发生的全部成本费用（直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用）均要计入产品成本的一种成本计算方法。由于完全成本法是将所有制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到单位产品上去，因而又被称为“吸收成本法”。（二）成本分类依据 按成本经济用途分为生产成本和非生产成本两大类。（三）适用范围为外部编报财务会计报表提供所需信息。,（四）成本构成（如下图所示）,制造成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,变动推销及管理费用,固定推销及管理费用,非制造成本,成本费用,产品成本,期间成本,第二节 变动成本法与全部成本法的区别一、成本分类及其构成内容不同（1）成本分类不同

3、变动成本法是按成本性态将费用全部成本分为变动成本和固定成本两大类;完全成本法是按经济用途将全部成本费用分为生产成本和非生产成本两大类;（2）成本构成内容不同变动成本法只将变动生产成本计入产品成本,而将固定生产成本计入期间费用;完全成本法是将全部生产成本(包括变动和固定)均要计入产品成本.,二、存货价值构成及计价不同变动成本法下,产成品和期末在产品价值构成中不包括固定性制造费用,而全部成本法下,产成品和期末在产品价值构成中则要包括固定性制造费用.,三、损益计算不同（1）损益计算过程(原理)不同 变动成本法下:贡献毛益=销售收入-变动成本 营业净利=贡献毛益-固定成本 完全成本法下:销售毛利=销售

4、收入-销售成本(完全成本)营业净利=销售毛利-期间费用（2）损益计算结果不同详见下例:某公司产销A产品,单价50元,有关成本费用构成如下:(该公司没有期初期末在产品),表1:成本费用资料,表2:产量资料(单位:件),表1:变动成本法下损益计算(单位:元),表2:全部成本法下损益计算(单位:元),结论1:当其他条件不变时,各年产销量不同,采用两种方法计算的营业净利是不同的.具体归纳如下:(1)当生产量=销售量时,两种方法计算的损益相同;(2)当生产量销售量时,按全部成本法计算的营业净利按变动成本法计算的营业净利;(3)当生产量销售量时,按全部成本法计算的营业净利按变动成本法计算的营业净利,结论2

5、:采用两种方法计算的营业净利差异具有如下数量特征:按全部成本法计算的营业净利-按变动成本法计算的营业净利=期末存货所负担的固定制造费用-期初存货所负担的固定制造费用.,第三节 对变动成本法和完全成本法的评价一、变动成本法的优缺点（一）变动成本法的优点(1)变动成本法增强了成本信息的有用性,有利于短期经营决策;(2)变动成本法更符合“配比原则”的精神;(3)变动成本法便于进行各部门业绩的评价;(4)变动成本法能够促使管理当局重视销售,防止盲目生产;(5)变动成本法可以简化成本计算工作,也可避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性;,（二）变动成本法的缺点(1)变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税

6、法的要求;(2)按成本性态将成划分成固定成本和变动成本两大类在很大程度上是假设的结果,这种分类本身存在局限性;(3)当企业面临长期决策时,变动成本法的作用会决策期的延长而降低(变得越来越小);,二、完全成本法的优缺点刚好与变动成本法相反.,三、变动成本法的应用1、变动成本法与完全成本法互为优缺点，双方的不足之处可以通过对方来弥补。完全成本法的优点主要体现在对外编制会计报表上，而变动成本法的优点则是多方面的，主要体现在能满足企业的内部经营管理所需要的会计信息。,以变动成本法为基础建立一套统一的成本计算系统，其具体做法是：（1）日常核算以变动成本法为基础，“在产品”、“产成品”等帐户均登记变动成本

7、；（2）设置“变动制造费用”帐户，借方核算生产经营活动过程中发生的变动制造费用，期末则将其发生额转入“在产品”帐户。也可以将其作为“在产品”帐户的二级帐户；（3）设置“固定制造费用”帐户，借方归集当期发生的固定性制造费用，期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入“销售成本”帐户的借方而列入当期损益表，而该帐户的期末余额为期末在产品和库存产成品所负担的固定制造费用，在资产负债表的“存货”项目下列示。（4）设置“变动非制造费用”帐户和“固定非制造费用”帐户，借方分别归集销售和管理费用中的变动和固定部分，期末则如数转入“本年利润”帐户。,2、建立以变动成本法为基础建立一套统一的成本计算系统，需注意以下几个问题：（1）企业若为多品种产品生产，对于某些变动性的共同费用，仍然需要首先在各产品之间进行划分，而且在以这种成本信息进行决策时，还应考虑到关联产品。（2）企业若有期末在产品，则需要对在产品成本进行计算，基本做法同完全成本法。（3）企业若有期末存货，（在产品、产成品），则在计算应列入损益表的销售成本时，应注意在连续各期中“固定制造费用”与存货之间的匹配关系。,