二节营业税的计算与申报.ppt

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1、第二节 营业税的计算与申报,一、应纳税额的计算 二、计税依据（计税营业额）的确定 三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳 税地点,一、应纳税额的计算,营业税应纳税额计税营业额营业税税率 计税营业额=全部价款+价外费用若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：当月同类应税劳务或不动产的平均价格；最近时期同类应税劳务或不动产的平均价格；组成计税价格,实际工作中，营业税有三种计税方式：按营业收入全额计算：应纳税额营业收入税率 按营业收入差额计算：应纳税额（营业收入允许扣除金额）税率按组成计税价格计算：应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格营业成本（1成本利润率）（1-

2、营 业税税率）,返回,二、计税依据（计税营业额）的确定,交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产,返回,交通运输业一般规定：计税营业额（原则上）为运输行为的 收入总额。特殊规定：转运业务联运业务计税营业额=全程运费-付给其他运输企业的运费 例题：P157（例5-1）,差额计税,某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。应纳营业税=（500000+200000）3%+（180000 100000）3%=23400（元）,

3、例题,返回,建筑业计税营业额：包括工程价款及各种价外费用无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原 材料及其他物资和动力的价款。总承包人将工程分包或者转包给他人：计税营业额=全部工程款分包（转包）工程款自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：自建行为：按建筑业税目计算营业税销售行为：按销售不动产征收营业税。例题：P158（例5-2）,返回,金融保险业金融业自贷业务：计税营业额=利息收入全额转贷业务：计税营业额=贷款利息收入借款利息支出典当业的抵押贷款业务：计税营业额=利息收入其他费用金融商品转让（包括外汇、股票、债券等的转让）：计税营业额=卖出价买入价融资租赁业务：计税营业额=全部价

4、款和价外费用出租货物实际成本例题：P159（例5-3）,某银行2007年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。自贷业务应纳营业税=705%=3.5（万元）转贷业务应纳营业税=（21030006%）5%=1.5（万元）手续费应纳营业税=125%=0.6（万元）第一季度应纳营业税=3.5 1.5 0.6=5.6（万元）,例题1,某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2008年1月为某企业融资

5、进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。关税=10020%=20（万元）增值税=（100+20）17%=20.4（万元）进口设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元)应纳营业税=（200149.4）5%=2.53（万元）,例题2,保险业一般保险业务：计税营业额=全部保费分保险业务：计税营业额=全部保费付给分保人的保费无赔偿奖励业务：计税营

6、业额=实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）储金业务：计税营业额=储金平均余额 1年期定期存款月利率储金平均余额=（期初储金余额期末储金余额）2例题：P159（例5-4）,某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2008年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1 年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。储金平均余额=（300+200）2=250（万元）月存款利率=3%12=0.25%应纳营业税=25000000.25%5%=312.5（

7、元）,例题,返回,邮电通信业一般规定：计税营业额=收入全额特殊规定：与其他单位合作提供邮政电信业务：计税营业额=全部收入支付给合作方价款移动通信通过“8858”为中国儿童少年基金会接受捐赠业务：计税营业额=全部收入支付给中国儿童少年基金会的价款邮电礼仪业务：计税营业额=全部价款价外费用（包括所购礼物的价款在内）例题：P160（例5-5）,某大学邮电局2004年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。应纳营业税=（8000+3000+12300+9200+1

8、4000）3%=1395（元）,例题,返回,文化体育业单位或个人演出：计税营业额=全部收入付给经纪人、演出公司、演出 场所单位的费用 播映收入不包括广告播映收入。经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体 育场所的出租收入（按服务业租赁业计税）。例题：P160（例5-6）,返回,娱乐业计税营业额：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等）娱乐业饮食服务 饮食服务场所娱乐服务 文化业与娱乐业的区别：以观众身份听、视某项活动文化体育业亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的娱乐业例题：P161（例5-7）,均按娱乐业征税,返回,服务业旅游业境内旅游：计税营业额

9、=收取的费用支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票或支付给其他接团 企业旅游费 境外旅游：计税营业额=收取的费用付给境外旅游企业的费用,广告业：计税营业额=收取的全部费用付给广告发布者的发布费 代理业、租赁业、仓储业等其他服务业：计税营业额=向委托者收取的全部费用 例题：P162（例5-8）,返回,转让无形资产包括转让无形资产的所有权和使用权计税营业额=全部价款价外费用 注意事项：无形资产投资入股，参与利润分配，免征营业税；以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。以地换房：按“转让无形资产土地使用权”征税；以房换地：按销售不动产征税。例题：P162（例5-9）,返回,销售不动产销售不

10、动产：转让不动产的所有权计税营业额=全部价款价外费用 注意事项：不动产投资入股，参与利润分配免征营业税；收取固定收入的按租赁业（服务业）计征营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，征收营业税；个人将不动产无偿赠与他人，不征营业税。例题：P163（例5-10）,返回,三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点,纳税义务发生时间一般规定：收讫款项或取得收入凭据的当天 特殊规定：采用预收方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款当天 单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天,纳税期限按期纳税1个月为一期的：自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期：期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内申报并结清上月应纳税款。金融业（不包括典当业）的纳税期限：个季度保险业的纳税期限：个月 按次纳税：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税,纳税地点原则上：属地征收，即在经营行为发生地纳税。具体规定：提供应税劳务劳务发生地；从事运输劳务运输企业机构所在地。转让土地使用权土地所在地；转让其他无形资产机构所在地。销售不动产不动产所在地,返回,