《小企业会计准则解读》培训(wsb).ppt
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1、2013年7月,习水县地方税务局2013年小企业会计准则培训计划一、总课时安排:22课时(每课按时45分钟计算)二、授课日程安排表:,主要内容,企业会计准则-基本准则概念介绍,1,小企业会计准则的制定背景、特点及变化,2,小企业会计准则与小企业会计制度 对比分析,3,小企业会计准则与企业会计准则对比分析,4,5,相关业务核算的解读,会计法律法规规章体系,中华人民共和国会计法,企业会计准则-基本准则,企业会计准则,38项具体准则,注册会计师法,执业准则基本准则,企业会计制度,小企业会计准则,1、准则条寺90条2、会计科目及账务处理3、小准则讲解,1、应用指南2、准则讲解3、主要会计科目 及账务处
2、理,1、38项新准则2、13项老准则3、准则讲解4、执业指南,第一部分企业会计准则-基本准则概念,第一、会计核算基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。,会计基本准则上基本概念,第二、会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、
3、谨慎性和及时性等。(8项),会计基本准则上基本概念,一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求:(一)企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映其所应反映的交易或者事项;(二)企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性。(三)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的。,第二、会计信息质量要求,二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等
4、财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础,即会计信息应在可靠性的前提下,尽可能地作到相关性,以满足投资者等财务报告者的决策需要。,第二、会计信息质量要求,三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便财务报告使用者理解和使用。比如上市公司,财政部和证监会要求必须执行企业会计准则,按准则要求提供报告,编写财务报表附注。如果仅仅提供几张财务报表而不提供附注,则报表使用者可能看不懂,有些重大事项不披露大家也看不懂,这都是从可理解性角度出发的。,第二、会计信息质量要求,四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,此可比性要求企业达到如
5、下标准:1.同一企业不同会计期间的可比,即纵向可比;为达到此要求,企业在选择会计方法时,应保证前后期一致,即使发生了会计政策的变更,也应当按规定方法进行会计口径的调整,以保证会计信息的前后期一致(后面我们要讲会计政策,会计估计 变更)。2.同一会计期内,不同企业之间的可比,即横向可比。为了达到此要求,企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理;,第二、会计信息质量要求,五、实质重于形式(一)实质指的是经济实质,形式指的是法律形式,此原则要求企业在进行会计处理时,应当以经济实质为准,而不受法律形式的制约。(二)实务中的应用案例1.合并报表的编制;2.融资租赁的会计处理;3.售后回购;4.售后回租
6、。,第二、会计信息质量要求,六、重要性(一)对于会计业务的处理要抓住重点,不要眉毛胡子一把抓。(二)重要程度的判断:只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。1.金额规模达到一定程度时,应界定为重要信息;2.指标本质上属于重要信息,比如净利润。(三)实务中的应用案例1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则;2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换,第二、会计信息质量要求,七、谨慎性(一)谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(二)实务中的应用案例:1
7、.资产减值准备的计提;2.加速折旧法;3.或有事项的处理。,第二、会计信息质量要求,八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。,第二、会计信息质量要求,1.历史成本在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第三、会计要素计量属性,2.重置成本在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金
8、等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第三、会计要素计量属性,3.可变现净值在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,第三、会计要素计量属性,4.现值在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,第三、会计要素计量属性,5.公允价值在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
9、,第三、会计要素计量属性,计量属性的适用范围,第三、会计要素计量属性,第三、会计要素计量属性,第三、会计要素计量属性,第三、会计要素计量属性,2,小企业会计准则制定的背景和意义,小企业会计准则概述,背景一:小企业是国民经济重要组成部分,具资料统计,在我国477万户企业中,小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,为此,中央高度重视支持小企业发展,先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见(国发20053号),特别是2009年9月,国务院印发
10、国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见(国发200936号),提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前,各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神,小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,小企业会计准则制定的背景和意义,小企业会计准则概述,背景二:国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司,很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题,这种不论企业规模大小,一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此,单独制定中小企业或小企业的会计标准,减轻小企业在提供财务报告方面的负担,已成为国际社会的共识。联合国国际会计
11、和报告标准政府间专家工作组(ISAR)于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿,并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会(IASB)2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员,需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则,尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,小企业会计准则制定的背景和意义,小企业会计准则概述,背景三:国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信
12、息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的内容与空间。,小企业会计准则制定的背景和意义,小企业会计准则概述,意义一:有利于健全企业会计准则体系,意义二:有利于加强税收征管、促进小企业税负公平,意义三:有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险,意义四:为小企业的发展提供了制度空间,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,小企业会计准则主要亮点,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统,分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下,在借鉴中小主
13、体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上,充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计入员职业判断的内容与空间。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(一)统一采用历史成本计量 在会计计量方面,企业会计准则规定,企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。主要体现在以下几个方面:,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求
14、,1、对小企业的资产要求按照成本计量,不再要求计提资产减值准备,资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账,而是要求按照成本(购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)入账;对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算,而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础,而是要求按照
15、租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账,而是要求按照实际发生额入账;对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算,而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,5、在收入确认方面,不再要求遵循实质重于形式的原则,而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准,减少关于风险与报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面,不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议
16、价款的公允价值确定收入的金额,而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(二)统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价在长期债券投资(或持有至到期投资)中的债券折价或者溢价的摊销方面,企业会计准则规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(三)统一采用成本法核算长期股权投资在长期股权投资的后续计量方面,企业会计准则规定,
17、长期股权投资在持有期间,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况,分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(四)固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定企业会计准则规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值,而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业会计准则规定,企业应当于
18、取得无形资产时分析判断其使用寿命;使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销;企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规定,无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止;有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限分期摊销;小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(五)长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致企业会计准则规定,“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项
19、费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等,其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定,小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等;长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(六)资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)企业会计准则规定,资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。而小企业会计准则规定,
20、资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价),是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(七)采用应付税款法核算所得税企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税,在计算应交所得税和递延所得税的基础上,确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税,将计算的应交所得税确认为所得税费用,这大大简化了所得税的会计处理。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(八)取消了外币财务报表折算差额企业会计准则规定,企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:(1)资产负债表中的资
21、产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算;(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述(1)、(2)折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样,小企业既不会产生外币财务报表折算差额,也减少了外币财务报表折算的工作量。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下
22、,1、简化核算要求,(九)简化了财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分,小企业不必编制所有者权益(或股东权益)变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求,小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化,无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外,小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,1、简化核算要求,(十)统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会
23、计处理,对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理;对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理,这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,2、使用评估价值,投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,3、待处理财产损溢,现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈,固定
24、资产盘亏,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,4、营业外收支,存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,5、与税法高度协调,应收及预付款项坏账损失:长期股权投资损失:小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条 固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业(农、林、
25、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,5、与税法高度协调,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致,主要存在永久性差异,比如有扣除限额业务招待费,极少量的暂时性差异,如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。,新联谊事务所集团,正身以德 信达天下,5、与税法高度协调的例外,在实施小企业会计准则后,小企业除会计与税法之间不可能
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