东北财经第六章负债.ppt

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1、第六章 负债 本章应掌握常见负债的核算方法，主要内容为：第一节 流动负债 第二节 长期负债,第二节 流动负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性分类，可分为流动负债和长期负债。,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。流动负债还应包括一年内到期的非流动负债。,一、短期借款 短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。,为了核算短期借款的取得和归还，企业应设

2、置“短期借款”账户，该账户贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款，期末余额在贷方表示尚未归还的借款。短期借款发生或实际支付利息时，通过“财务费用”和“应付利息”账户核算，不通过该账户进行。例61,二、应付账款 1、应付账款的确认 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活动应支付的款项。,应付账款入账时间的确定从原则上讲，应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但是，由于应付账款的偿付期限较短，为简化核算工作，实际工作中应区别情况处理。,在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。在货物与发票账单不是同时到达的情况下

3、，应分别采用以下不同的方法进行处理：,（1）在发票账单先到货物后到情况下，一般是等货物到达验收入库后，才根据发票金额登记应付账款。（2）在货物先到发票账单后到情况下，采用月内等待发票账单到达入账，月终未到时先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，直到发票账单到达入账的方法。,2.应付账款的计价 应付账款一般是按照未来应付的金额入账，而不是按照应付金额的现值入账。如果供货方代垫运杂费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和增值税均应计入应付账款之中。,企业在购货时如果享有一定的现金折扣，可选择总价法、净价法二种方法进行会计处理。总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享

4、受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业的财务费用。,净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财费用，增加企业的财务费用。我国目前实务上一般采用总价法。,3、应付账款的会计处理 为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业应设置“应付账款”账户。“应付账款”的明细账户应按供货单位名称设置。,例6-1B公司2007年5月1日向D公司购入一批原材料，发票中注明的买价为100 000元，增值税为17 000元，共计117 000元。原材料已全部验收入库，但货款未付。D公司的付款条件为“2/10、N/30”。B公司采用总价法进行会计处理。

5、,(1)5月1日购入原材料时：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：应付账款 D公司 117 000,(2)5月8日支付货款时：借：应付账款D公司117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000(3)5月20日支付货款时：借：应付账款D公司 117 000 贷：银行存款 117 000,三、应付票据 1、应付票据概述 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。,应付票据分为带息票据和不带息票据两种。在实际工作中，应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据是带息的，则应按期或在中期和年末，对尚未

6、支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。,2、应付票据的会计处理 为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，企业应设置“应付票据”账户。应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。,（1）带息票据 带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加计利息支付的票据。这种票据的到期值等于面值加利息。,企业出具带息票据，应按票据面值记入“应付票据”账户，期末计提利息时应记入当期“财务费用”账户和“应付利息”账户。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接记入“财务费用”账户和“银行存款”账户。,应付票据的承兑、支付及利息计提应通过“应付票据”账户进行核算。对于到期不能支付的商业承兑汇票，且在票

7、据到期时并未签发新的票据，应将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。对于到期无力支付的银行承兑汇票，应冲减“应付票据”账面价值，增加“短期借款”账面价值，并按规定支付逾期贷款利息。,例6-2C公司2007年10月31日购入一批材料，价值20 000元，税率17%，当即出具一张面值23 400元、期限为4个月、年利率为9%的带息商业汇票。该企业由于票据到期时无力付款，故于第二年3月31日将到期值连同1的罚款以银行存款一并归还。,2007年10月31日购入材料时：借：原材料 20 000 应交税费 应交增值税(进项税额)3 400 贷：应付票据 23 4002007年12月31日计提本年利息时

8、：借：财务费用 351 贷：应付利息 351,2008年2月28日票据到期无力支付时：借：应付票据 23 400 财务费用 351 应付利息 351 贷：应付账款 24 1022008年3月31日支付票据款时：借：应付账款 24 102营业外支出(23 400130)702贷：银行存款 24 804,（2）不带息票据 不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付不计利息的票据。严格地说，并无所谓不带息票据。因此，不带息票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了部分的应计利息。由于我国应付票据期限较短，因此，在会计实务中按其面值入帐进行核算。,例6-3D公司2007

9、年6月1日购入一批价款400 000元，税率为17%的材料，当即开出一张面值为468 000元、期限为6个月的无息银行承兑汇票。向银行申请承兑时支付手续费为2。企业在票据到期时，存款账户只有200 000元，其余在一个月后连同5的罚款一并支付。,支付承兑手续费时：借：财务费用 936 贷：银行存款 936 6月1日购入材料时：借：原材料 400 000 应交税费 应交增值税(进项税额)68 000 贷：应付票据 468 000,票据到期无足额款项支付时：借：应付票据 468 000 贷：银行存款 200 000 短期借款 268 000一月后支付余款及罚息时：借：短期借款 268 000 营业

10、外支出(268 000530)40 200 贷：银行存款 308 200,四、预收账款 预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。预收账款应在一年或一个营业周期内用产品或劳务来偿付。例如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。,为了反映和监督预收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业向购货方预收的款项及购货方补付的款项，借方登记企业如期向购货方交货或提供劳务而实现的收入以及退回多交的款项，期末余额在贷方表示尚未实现收入或结清的预收款项，期末余额在借方表示应补收的款项。“预收账款”的明细账户应按购

11、货单位设置。,对于预收账款的核算，实际工作中有两种作法：一是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户进行核算，并将其期末数直接填列在资产负债表中。这种方法在预收账款较多的企业采用；,二是将预收的款项利用“应收账款”账户进行核算，即发生预收账款登记在“应收账款”的贷方，待交货或提供劳务结算时登记在“应收账款”账户的借方。这种方法虽然能在“应收账款”账户中完整反映与购货方的结算情况，但在填列资产负债表时需根据“应收账款”的明细账户进行分析填列，因此在预收账款不多的企业采用。,例6-4E公司2007年5月1日与B公司签订货款金额为100 000元(不含增值税)，预计3个月交货，先预付50%货款，完工

12、交货全部结付的供销合同一份，增值税税率为17%。,1.采用单独设置“预收账款”账户的方法(1)5月1日预收货款时：借：银行存款50 000 贷：预收账款B公司50 000,(2)8月1日交付货物时：借：预收账款B公司117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费 应交增值税(销项税额)17 000,(3)收到购货单位结付款时：借：银行存款 67 000 贷：预收账款B公司 67 000,2.采用不单独设置“预收账款”账户的方法(1)5月1日预收货款时：借：银行存款50 000 贷：应收账款B公司50 000,(2)8月1日交付货物时：借：应收账款B公司 117 000 贷：主营业务收

13、入 100 000 应交税费 应交增值税(销项税额)17 000(3)收到购货单位结付款时：借：银行存款 67 000 贷：应收账款B公司 67 000,五、应付职工薪酬 1、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,应付职工薪酬主要包括以下内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费；3、社会保险费4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利；7、辞退福利8、股份支付,2、应付职工薪酬的核算 为

14、了反映和监督应付职工薪酬的计提和支付情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记计提形成的应付职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末贷方余额表示已经形成但尚未支付的职工薪酬。,“应付职工薪酬”下设九个明细账户：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。,（例65）A公司2007年8月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资150万元，公司专设的产品销售机构人员工资50万元，在建工程人员工资160万元，公司开发管理系统人员工资40万元。,（1）计提职工薪

15、酬的账务处理：借：生产成本 5 000 000 制造费用 1 000 000 管理费用 1 500 000 销售费用 500 000 在建工程 1 600 000 研发支出资本化支出 400 000 贷：应付职工薪酬 工资 10 000 000,（2）实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬工资 10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费 2 400 000 住房公积金 1 050 000 工会经费 200 000 职工教育经费 150 000 贷：银行存款 14 000 000,六、应交税费 应交税费是指企业按照税法和税制规定，应向国家税务机关缴纳的各种税金。目前，我国企业按规定

16、应缴纳的税金主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产自愿补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。,为了反映和监督各种税金的结算情况，企业应设置“应交税费”账户。应交税费的明细账户应按税种设置。企业除印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交的税金外，其他各项税金都应通过“应交税费”账户进行核算。,1、应交增值税 增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。我国现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税中抵扣。,一般纳税人应交增值税的核算 为了反映和监督增

17、值税的结算情况，企业应设置“应交税金应交增值税”账户，并按其内容分设专栏进行明细核算。,企业对应交增值税设置的专栏有以下几个：即“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”，其中，前五个属于常用专栏。,小规模纳税人应交增值税的核算 小规模纳税人是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人进行增值税会计处理时，对购入的货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入所购货物成本。,2、应交消费税 消费税是对在我国境

18、内从事生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人计征的一种流转税。消费税实行价内税，其应纳税额采用从价定率和从量定额两种方法计算确定。其计算公式如下：从价定率下的应纳消费税额 销售额税率 从量定额下的应纳消费税额 销售数量单位税额,为了反映和监督消费税的结算情况，企业应设置“应交税费应交消费税”账户。销售应税消费品的会计处理 企业销售应税消费品或用应税消费品换取物资、抵偿债务时，应将发生的消费税借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。,当企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面时，应将发生的消费税借记“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”

19、等账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。企业实际交纳消费税时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。,例6-6E公司为一般纳税人，本月销售应税消费品一批，价款为50 000元，增值税额为8 500元，共计58 500元。该批产品消费税率为10%，实际成本40 000元。,对外销售时：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税(销项税额)8 500,实现消费税时：借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000结转销售成本时：借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,3、应交营业税 营业税是对我国境内提供交通运输、建

20、筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。营业税实行价内税，其计算公式为：应交营业税营业额营业税税率,企业对外提供劳务和转让无形资产发生营业税时，借记“其他业务成本”账户，销售不动产发生营业税时，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。实际交纳时，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。,例6-7F公司本月对外提供运输劳务，取得收入10 000元，出售楼房一栋，收取价款500 000元，款均已收到存入银行。其营业税税率分别为3%和5%。取得运输收入时：借：银行存款 10 000

21、贷：其他业务收入 10 000借：其他业务成本300 贷：应交税费应交营业税300,出售楼房时：借：银行存款 500 000 贷：固定资产清理 500 000借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费应交营业税 25 000,七、或有负债与预计负债 1、或有负债 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如产品质量保证、未决诉讼等。,或有负债是由或有事项形成的、其存在性当时不能确定，或履行该义务将导致经济利益流出企业的、金额不能可靠地计量的义务。主要包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债等,或有负债由于不符

22、合负债的确认条件，所以无需登记入账。但为了充分反映负债情况，企业对于某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，应在会计报表附注中予以披露。,2、预计负债 预计负债是指或有事项在符合负债的确认条件时确认的负债。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：,（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可参导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠计量。,企业应当设置“预计负债”账户来核算其确认的对外提供担保、产品质量保证、重组业务、亏损性合同等的预计负债。该账户属于负债类账户，贷方登记产生、确认的预计负债的金额，借方登记实际清偿或冲减的预计负债的金额

23、。期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。P136 例612,第二节 非流动负债 一、非流动负债概述 二、长期借款 三、应付债券,一、非流动负债概述（一）非流动负债及特征 非流动负债是指除流动负债以外的债务，即长期负债。目前，我国企业的非流动负债主要有长期借款、应付债券和长期应付款等。,长期负债具有以下特征：（1）偿还期限较长;（2）债务金额较大;（3）借款费用较高;（4）偿还方式灵活。,（二）非流动负债分类 1.非流动负债按筹集方式不同，可分为长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。,二、长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构以及其他单位借入的，偿还期在一年以上（不含一

24、年）的各种借款。企业的长期借款可按不同的标准进行分类。,为了反映和监督长期借款的取得、归还和结欠情况，企业应设置“长期借款”账户，下设“本金”和“利息调整”两个明细账户。“长期借款本金”账户反映长期借款本金的取得和归还，“长期借款利息调整”账户反映利息费用和应付利息之间的差额。,（一）设置账户,“本金”“利息调整”,长期借款 归还 取得 借款 借款 未还 借还,长期借款利息调整 本金大于 本金小于 实收款差 实收款差利息费用 利息费用小于应付 大于应付利息之差 利息之差尚未转消 尚未转消,长期借款本金归还借 取得借款本金 款本金 尚未归 还本金,（二）会计处理 例6-8A公司以设备作抵押于20

25、07年1月1日向建设银行借入年利率为5%，期限3年的长期借款1 200 000元，该借款的实收金额为1 000 000元，利息按年归还，到期还本，款项已存入开户银行。,借：银行存款 1 000 000 长期借款利息调整 200 000 贷：长期借款 本金 1 200 000,在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款利息调整”账户。,例6-9上述A公司向建设银行借入的长期借款1 200 000元，用于进行设备更新。该设备更新

26、期一年，借款的实际利率为12.04。2007年12月31日计提利息并调整时：借：在建工程 120 400 贷：应付利息 60 000 长期借款利息调整 60 400,2008年12月31日计提利息并调整时：借：财务费用 127 700贷：应付利息 60 000 长期借款利息调整 67 700 2009年12月31日计提利息并调整时：借：财务费用 131 900 贷：应付利息 60 000 长期借款利息调整 71 900,企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户，按归还的利息，借记“应付利息”，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银

27、行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。,例8-10上述A公司从2008年开始每年初归还利息60000元，2010年1月1日以银行存款1 260 000元，归还借款本金和最后一年利息。2008年1月1日和2009年1月1日归还利息：借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000,2010年1月1日归还本金和利息时：借：长期借款本金 1 200 000 应付利息 60 000 贷：银行存款 1 260 000 若利息调整明细账户还有余额，应一次性转入财务费用账户。,（三）借款费用的资本化 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包

28、括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,我国现行企业会计准则，规定不同内容和不同用途的借款费用采用不同的处理方法。企业发生的借款费用，如果用于建造符合资本化条件的资产，则借款费用应当予以资本化，计入相关资产的成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”是指为资产的构建或者生产所必须的时间，通常为一年以上（含一年）。,符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于

29、对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据占用一般借款的实际金额、占用时间以及相应的利率，利息费用的资本化金额。若占用了同期存在的多项一般借款，应按所占用一般借款加权平均利率来计算。例P138（613）,三、应付债券（一

30、）应付债券及其分类 应付债券是指企业依照法定程序向社会大众发行的，约定在一定日期还本付息的具有一定价值的证券，它分为短期和长期应付债券两种。本节所指的应付债券为使用期超过一年的长期应付债券。应付债券与长期借款相比，筹资范围广，灵活性强。,企业的应付债券可以按照不同的标准进行分类，常用的分类方法有以下几种：1、按有无抵押担保为标准，可分为担保债券和信用债券两类。2、按偿还方式为标准，可分为一次还本债券和分期还本债券两类。,3、按是否记名为标准，可分为记名债券和无记名债券。4、特殊债券。如：1.可赎回债券，2.可转换债券，3.以商品偿付的债券，4.收益债券和收入债券5.可要求偿还债券。,（二）应付

31、债券的会计处理 为了反映和监督应付债券的结算情况，企业应设置“应付债券”账户。该账户分设“面值”、“应计利息”和“利息调整”三个二级账户，应付债券应在二级账户下按债券种类进行明细分类核算。,1、发行债券的会计处理 企业发行债券时，无论是按面值发行，还是按溢价或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券面值”账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券利息调整”账户。,（1）债券的面值发行 例6-11B公司经批准于2006年12月31日发行3年期的企业债券120万元用于生产经营，票面利率和发行时的市场利率均为10%。该债券每年年末支付利息，到期一次支付本金。其账务处理为：借：银行存款1 200

32、000 贷：应付债券面值1 200 000,（2）债券的溢价发行 例6-12若上述B公司发行债券时的市场利率为8%。其债券发行价格为1 261 848元：借：银行存款 1 261 848 贷：应付债券面值 1 200 000 利息调整 61 848,（3）债券的折价发行 例6-13若上述B公司发行债券时的市场利率为12%。其债券发行价格为1 142 355.60元 借：银行存款 1 142 355.60 应付债券利息调整 57 644.40 贷：应付债券面值 1 200 000,2、利息费用的计算和利息调整的核算 企业在资产负债表日，对于分期付息、一次还本债券，应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,3、债券偿还的会计处理 应付债券的偿还方式主要有到期一次偿还本息和一次还本分期付息两种方式，此外，企业还可采用提前偿还债券的方式。不同的债券偿还方式，其会计处理也不相同。,例6-14若上述B公司的应付债券采用到期一次偿还本息的方式，债券到期并以银行存款支付。借：应付债券债券面值 1 200 000 应付债券应计利息 360 000 贷：银行存款 1 560 000,结 束 谢 谢 大 家！,