《小准则-第4讲所有者权益+5-9讲》.ppt

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1、小企业会计准则,第四讲 所有者权益,2023/5/30,2,所有者权益重大变化和改革,1.明确了利润归还投资的会计处理方法。2.资本公积的构成内容减少，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。3.明确规定资本公积不得弥补亏损。4.删除以前年度损益调整的相关内容。5.增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行小准则。,小企业会计准则讲解,第四讲 所有者权益,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,2023/5/30,4,一、所有者权益的定义和构成,（一）定义【所有者权益】是指小企业所有者在小企业资产中享有的经济利益，其

2、数额为资产减去负债后的余额。（二）构成所有者投入的资本和留存收益（盈余公积、未分配利润）,对合伙制小企业，也要执行小准则。只是合伙制不设：盈余公积和资本公积。,2023/5/30,5,二、实收资本的定义和会计处理,（一）定义【实收资本】是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。,1.资本金是可以分项分批的，因此设实收资本，缴清后，实收资本与注册资本应一致。2.已归还投资（大准则）是指外资投入、合作合同规定归还投资部分，但又要保持实收资本与注册资本一致，所以只减钱、不减数。,实收资本（外币）：1）小制度合同、协议约定汇率；2）小准则直接按收到当天汇率结算，不存在

3、差额部分。,2023/5/30,6,二、实收资本的定义和会计处理,（一）定义（二）计量小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。,1.以现金方式出资。按合同约定实收资本；2.以非货币性资产出资。按评估价值入账，溢价部分资本公积。,2023/5/30,7,二、实收资本的定义和会计处理,核算题2013年2月5日，为扩大经营，经批准，甲公司增资800万元，通过吸收新投资者实现。乙公司投入600万元现金及专用设备1台。设备评估价300万元，增值税51万元。,借：银行存款 6 000 000 固定资产 3 000 0

4、00 应交税费应交增值税 510 000 贷：实收资本 8 000 000 资本公积 1 510 000,2023/5/30,8,二、实收资本的定义和会计处理,（一）定义（二）计量（三）注册资本增减变动投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。,1.增加：三种形式；2.减少：原则上不能减少。特殊：1）资本过剩；2）发生巨亏。3.减少处理：通过所有债权人、股东同意，法律允许（不低于限额）。,1）资本公积转增资本；2）盈余公积转增资本；3）所有者投入（新、老投资者）,2023/5/30,9,三、资本公积（第55条）,（一）定义【资本公积】是指小企业收到的投资者出资额超

5、过其在注册资本或股本中所占份额的部分。1.来源2.用途（二）执行中应注意的问题,评估价120万元；约定份额100万元，则20万资本溢价。,转增资本，不能补亏。,1.与小制度区别，不存在外币差额了；2.不得出现借方余额，以“0”为限。,2023/5/30,10,四、盈余公积（第五十六条）,（一）定义【盈余公积】是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。,公司法167条：1.当年净利润；2.10%，累积达注册资本50%可以不再提取；3.先补亏，有余额再提取。,（二）用途（三）执行中应注意的问题,2023/5/30,11,四、盈余公积（第五十六条）,（二）用途（三）执行中应注意

6、的问题,1.补亏；2.转增资本；扩大企业生产经营。,股东大会决定,2023/5/30,12,五、未分配利润（第五十七条）,（一）定义【未分配利润】是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。（二）会计处理1.期末结转（损益类科目）2.分配股利或利润3.补亏,1.未定用途；2.留待以后年度处理的。,小企业会计准则,第五讲 小企业会计准则 收入,2023/5/30,14,一、收入的定义和分类（第五十八条）,收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2023/5

7、/30,15,销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,2023/5/30,16,二、销售商品收入（第五十九条）,通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。,2023/5/30,17,托收承付方式 在办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 分期收款方式 合同约定的收款日期 需要安装和检验的 接受商品以及安装和检验完毕（安装程序比较简单的除外）支付手续费方式委托代销 收到代销清单时,2023/5/30,18,销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品

8、收入金额。,2023/5/30,19,三、销售商品收入（第六十条）,按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。合同或协议价款中不属于销售方的金额（如增值税销项税额）分期收款方式销售商品,2023/5/30,20,现金折扣实际发生时计入当期财务费用 商业折扣直接调整收入确认金额,2023/5/30,21,四、销售商品收入（第六十一条）,销售退回 已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入 未确认收入的，调整库存商品 销售折让 已确认收入的，冲减折让当期销售商品收入 未确认收入的，直接影响收入的确认金额,2023/5/30,22,相关概念解释,现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的

9、期限内付款，而向债务人提供的债务 扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10,1/20,n/30 商业折扣是指企业为促进销售而 在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给 10的折扣，或买主每买10件送1件；再如，企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品 而进行降价销售，降低的价格也属于商业折扣,2023/5/30,23,相关概念解释,现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：1、目的不同。现金折扣是为鼓励客户 提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。2、发生折扣的 时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售

10、收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销 售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。,2023/5/30,24,相关概念解释,销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业 将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价 格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入 之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。,2023/5/30,25,现金折扣举例,现金折扣：采用总价法，出卖人和购买者均在

11、现金折扣发生时确认财务费用 例：某企业在2004年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20 n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。5月1日销售实现时，应按总售价作收入：借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,2023/5/30,26,如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2享受200元的现金折扣（100002 200元），实际付款11500（11700200）元，应作分录：借：银行存款 11500 财务费用 200

12、贷：应收帐款 11700 如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100001100元，实际付款1160 0元，应作分录：借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收帐款 11700 如买方在5月底才付款，则应按全额付款，应作分录：借：银行存款 11700 贷：应收帐款 11700,2023/5/30,27,销售折让举例,销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要

13、求在价格上给予5的折让。销售实现时应作分录：借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税（销项税额）13600,2023/5/30,28,发生销售折让时：借：主营业务收入 4000 应交税金应交增值税（销项税额）680 贷：应收帐款 4680 实际收到款项时：借：银行存款 88920 贷：应收帐款 88920,2023/5/30,29,五、提供劳务收入（第六十三条）,不跨会计年度的劳务收入完成合同法 在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或者应收的合同协议价款确认提供劳务收入。,2023/5/30,30,跨会计年度的劳务收入完工百分比法

14、 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。,2023/5/30,31,六、同时销售商品和提供劳务（第六十四条）,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的分别进行会计处理否则，作为销售商品处理。,小企业会计准则,第六讲 小企业会计准则 费用,2023/5/30,33,一、费用的定义和分类（第六十五条）,费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利

15、益的总流出。,2023/5/30,34,费用的分类,营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用,2023/5/30,35,营业成本 小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。主营业务成本其他业务成本,2023/5/30,36,营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。,2023/5/30,37,销售费用小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。例如：销售人员的职工薪酬、商品维

16、修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,2023/5/30,38,销售费用,税法：广告费和业务宣传费扣除标准三档为：115%：一般企业。230%：化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业。3不准扣除：烟草企业。广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用.并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。,2023/5/30,39,管理费用 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等。,2023/5/30,40,管理

17、费用,一、税法：业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。例如：1、假设销售收入为20000万元，如果当年的业务招待费为80万元200005100，8060%48，10048，则在税前扣除48万元。2、如果当年的业务招待费为200万元：200005100，20060%120，100120，则只能在税前扣除100万元。二、上交管理费（总收入）2。,2023/5/30,41,3、职工福利费：计税工资总额的14提取的部分。4、职工教育经费：计税工资总额的15计提的部分。5、工会经费：计税工资总额的2提取的部分。,2023/5/30,42,财务费用 小企业为筹

18、集生产经营所需资金发生的筹资费用。例如：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,2023/5/30,43,财务费用,税法：向非金融机构借款的费用支出，在不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额内准予扣除；从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50的，超过部分的利息支出不得税前扣除。,2023/5/30,44,通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,小企业会计准则,第七讲 小企业会计准则利润及利润分配,2023/5/30,46,一、利润的构成（第六十七条）,利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利

19、润,2023/5/30,47,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额+其他业务成本,2023/5/30,48,利润总额=营业利润+营业外收入-减去营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,2023/5/30,49,二、营业外收入（第六十八条）,小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。,2023/5/

20、30,50,二、营业外收入（第六十八条）,例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,2023/5/30,51,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,2023/5/30,52,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助 与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。其他政府补助 补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益 补偿已

21、发生费用或亏损的，直接计入营业外收入,2023/5/30,53,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助货币性资产按照收到的金额计量。非货币性资产政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,2023/5/30,54,二、营业外收入（第六十九条）,政府补助按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到时计入营业外收入。,2023/5/30,55,三、营业外支出（第七十条）,小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。,2023/5/30,56,三、营业外支

22、出（第七十条）,例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,2023/5/30,57,营业外支出,税法：1、非公益性救济性捐赠不得税前列支2、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。3、行政罚款支出不得税前列支；4、非常损失报批后列支,2023/5/30,58,四、所得税费用（第七十一条）,采用应付税款法：只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税。因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退

23、还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小企业应按实际收到的所得税返还款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,2023/5/30,59,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*所得税税率,2023/5/30,60,所得税费用例题,假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元；

24、（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费5万元。（7）购置并投入使用安全生产专用设备，投资额30万元。,2023/5/30,61,要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额2500701100670480604050170（万元）（2）广告费调增所得额450250015%45037575（万元）（3）业务招待费调增所得额151560%=159

25、=6（万元）（2500512.5万元1560%9万元）（4）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6（万元）,2023/5/30,62,（5）工会经费的扣除限额为15023（万元），实际拨缴3万元，无需调整；职工福利费扣除限额为1501421（万元），实际发生23万元，应调增23212（万元）；职工教育经费的扣除限额为1502.53.75（万元），实际发生5万元，应调增53.751.25万元，三项经费总共调增21.253.25（万元）。（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+3.25269.85（万元）（7）2008年应缴企业所得税269.8525%-364.25（万元）,2023/

26、5/30,63,本年利润的核算,2023/5/30,64,五、利润分配（第七十二条）,公司制小企业当年实现净利润：利润分配的内容与顺序弥补的以前年度亏损提取公积金向投资者分配,2023/5/30,65,利润分配会计核算,（1）用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,2023/5/30,66,利润分配会计核算,（2）提取盈余公积 企业按规定提取盈余公积，借记“利润分配-提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”，贷记“盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积”。,2023/5/30,67,（3）分配给投资者利润 借：利润分配 贷：应付股利,2023/5/30,68,年末未分配利润结算

27、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本“利润分配-未分配利润”盈利时：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润亏损：做相反分录,2023/5/30,69,同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配-未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。,小企业会计准则,第八讲 小企业会计准则外币业务,2023/5/30,71,第八章外币业务 第七十三条至第七十八条 共6条外币业务的构成外币交易的定义和类型记账本位币的确定和变更外币交易的确认和计量外币交易在资产负债表日的会计处理外币报表折算的会计处理,2023/5/30,72,

28、一、外币业务的构成（第七十三条）（一）外币交易（二）外币报表折算,2023/5/30,73,二、外币交易的定义和类型（第七十四条）（一）外币的定义（二）记账本位币的定义（三）外币交易的定义（四）外币交易的类型1、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务2、借入或者借出外币资金3、其他以外币计价或者结算的交易。,2023/5/30,74,三、记账本位币的确定和变更（第七十五条）中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定做出了规定。（一）记账本位币的确定（二）记账本位币的变更（三）记账本位币变更的会计处理,2023/5/30,75,四、外币的确认和计量（第七十六条）（一）会计处

29、理的原则（二）会计处理的时点（三）折算汇率 1、交易发生日的即期汇率 2、交易当期的平均汇率（四）收到投资者外币资本的会计处理（五）执行中需要注意的问题,2023/5/30,76,五、外币交易在资产负债表日的会计处理（第七十七条）（一）时点（二）货币性项目和非货币性项目的内涵（三）货币性项目的会计处理 1、折算汇率 2、汇兑差额（四）非货币性项目的会计处理,2023/5/30,77,六、外币外币报表折算的会计处理（第七十八条）会计法和企业所得税法等法律都对企业外币财务报表折算作出了规定。（一）小企业需要对外币报表进行折算的原因（二）外币财务报表的折算,小企业会计准则,第九讲 小企业会计准则财务

30、报表,2023/5/30,79,一、财务报表的定义和组成（第七十九条）对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括：资产负债表 利润表；现金流量表 附注,2023/5/30,80,小企业会计报表种类,2023/5/30,81,二、资产负债表（第八十条）反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。采用账户式结构遵循“资产=负债+所有者权益”会计恒等式资产和负债按流动性列报,2023/5/30,82,资产负债表填列,反映小企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况,“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。,2023/5/30,83,资产负债表填列

31、,反映小企业库存现金、银行结算户存款、银行存款、其他货币资金的合计数。根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列,2023/5/30,84,资产负债表填列,反映小企业购入的各种能随时变现并持有时间不超过1年的股票、债券和基金投资余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。,2023/5/30,85,资产负债表填列,“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额列。,2023/5/30,86,资产负债表填列,“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务应等日常生产经营

32、活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额，应在“预收账款”项目列示。,2023/5/30,87,资产负债表填列,“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列。如“预付账款”科目期末未贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。超过一年以上的预付账款的借方余额应在“其他非流动资产”项目列示。,2023/5/30,88,资产负债表填列,“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额列示。,2023/5/30,

33、89,资产负债表填列,“应收利息”项目，反映小企业因债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额列。,2023/5/30,90,资产负债表填列,“其他应收款”项目，反映小企业除以上应收项目外的各种应收及预付款项。包括：各种应收赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额列。,2023/5/30,91,资产负债表填列,“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本，包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”、“

34、在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,92,资产负债表填列,“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产（含1年内到期的非流动资产”。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,93,资产负债表填列,“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,94,资产负债表填列,“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有的权益性投

35、资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。,2023/5/30,95,资产负债表填列,“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业的各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额列。,2023/5/30,96,资产负债表填列,“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。,2023/5/30,97,资产负债表填列,“在建工程”项目，反映小企业尚未完工或者虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额

36、填列。,2023/5/30,98,资产负债表填列,“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。,2023/5/30,99,资产负债表填列,“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、毁损、报废等原因处置所转出的固定资产账面价值以及在固定资产清理过程中所发生的清理费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额列；如“固定资产清理”科目期末为贷余额，以“”号列。,2023/5/30,100,资产负债表填列,“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生物性生物资产累计折旧

37、”科目的期末余额后的金额填列。,2023/5/30,101,资产负债表填列,“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。,2023/5/30,102,资产负债表填列,“开发支出”项目，反映小企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。,2023/5/30,103,资产负债表填列,“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕的已提足折旧固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期

38、末余额填列。,2023/5/30,104,资产负债表填列,“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,105,资产负债表填列,“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年期以内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。,2023/5/30,106,资产负债表填列,“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额列。,2023

39、/5/30,107,资产负债表填列,“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。如“应付账款”科目期末为借方余额，应在“预付账款”项目列示。,2023/5/30,108,资产负债表填列,“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。本项目应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列。如“预收账款”科目期末为借方余额，应在“应收账款”项目列示。超过一年的预收账款的贷方余额应在“其他非流动负债”项目列示。,2023/5/30,109,资产负债表填列,“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据

40、“应付职工薪酬”科目期末贷余额列。,2023/5/30,110,资产负债表填列,“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷余额填列；如“应交税费”科目期末为借余额，以“”号填列。,2023/5/30,111,资产负债表填列,“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。,2023/5/30,112,资产负债表填列,“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。,2023/5/30,113,资产负债表填列,“其他应付款”项目，反映小企业除上述应付款

41、项外的其他应付款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额列。,2023/5/30,114,资产负债表填列,“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额列。,2023/5/30,115,资产负债表填列,“长期借款”项目，反映小企业借入、尚未偿还的1年期以上（不含1年）的借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,116,资产负债表填列,“长期应付款”项目，反映除长期借款外的其他各种应付未付的长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式

42、购入固定资产发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额列。,2023/5/30,117,资产负债表填列,“递延收益”项目，反映小企业收到的应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,118,资产负债表填列,“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。,2023/5/30,119,资产负债表填列,“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按照合同协议约定或者相关规定投入的、构成注册资本的部分。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额分析填列。,20

43、23/5/30,120,资产负债表填列,“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。,2023/5/30,121,资产负债表填列,“盈余公积”项目，反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。,2023/5/30,122,资产负债表填列,“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据“利润分配”科目期末余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号列。,2023/5/30,123,三、利润表（第八十一条）,反

44、映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。采用多步式结构遵循“收入-费用=利润”会计恒等式费用按功能分类,2023/5/30,124,利润表,本表反映小企业在一定期间内实现利润（亏损）的实际情况,2023/5/30,125,利润表,本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度财务会计报告时，应将“本月金额”改为“上年金额”，填列上年全年累计实际发生数。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数,2023/5/30,126,利润表,“营业收入”项目反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列

45、。,2023/5/30,127,利润表,“营业成本”项目反映小企业销售商品和提供劳务所实现的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。,2023/5/30,128,利润表,“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。,2023/5/30,129,利润表,“销售费用”项目，反映小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。,20

46、23/5/30,130,利润表,“管理费用”项目，反映小企业为组织或管理生产经营过程中发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。,2023/5/30,131,利润表,“财务费用”项目，反映小企业为为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。,2023/5/30,132,利润表,“投资收益”项目，反映小企业股权投资所取得的现金股利或利润。债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“”号填列。,2023/5/30,133,利润表,“营业利

47、润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为亏损，以“”号填列。,2023/5/30,134,利润表,“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。,2023/5/30,135,利润表,“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金

48、额。包括存货的盘亏、损毁、报废损失，非流动资产处置净损失、坏账损失、无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金、罚款，被没收的财物损失，捐赠支出、赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。,2023/5/30,136,利润表,“利润总额”项目，反映小企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。,2023/5/30,137,利润表,“所得税费用”项目，反映小企业按企业所得税法确定应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。,2023/5/30,138,利润表,“净利润”项目，反映小企业实现的净利润。本项目应

49、根据利润总额扣除所得税费用后的余额填列。如为净亏损，以“”号填列。,2023/5/30,139,四、现金流量表（第八十二条）,反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。经营活动投资活动筹资活动,2023/5/30,140,四、现金流量表（第八十二条）,现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。,2023/5/30,141,四、现金流量表（第八十三条）,经营活动产生的现金流量销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；支付的职工薪酬；支付的税费。,2023/5/30,142,四、现金流量表（第八十四条）,投资活动产生的现金流量收回

50、短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。,2023/5/30,143,四、现金流量表（第八十五条）,筹资活动产生的现金流量取得借款收到的现金；吸收投资者投资收到的现金；偿还借款本金支付的现金；偿还借款利息支付的现金；分配利润支付的现金。,2023/5/30,144,现金流量表,反映小企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。,2023/5/30,145,现金流量表,本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数