《审计目标》课件.ppt

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1、2023/5/30,1,第七章 审计目标,中央财经大学会计学院,2023/5/30,2,主要内容,财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分 确定具体审计目标 审计过程与审计目标的实现,2023/5/30,3,财务报表审计的总目标,财务报表审计的目标分类,审计总目标（overall audit objective）,审计具体目标（specific audit objective）,与报表整体有关,与认定（assertion）有关,2023/5/30,4,财务报表审计的总目标,财务报表的类型及其审计目标,通用目的报表（general purpose）,特殊目的报表（special purpos

2、e）,按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象,按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计,2023/5/30,5,财务报表审计的总目标,我国审计准则的表述财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号）,上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”,2023/5/30,6,判断,注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准

3、确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。(),2023/5/30,7,选择,注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（）方面发表审计意见。A、财务报表是否不存在重大错报B、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制C、财务报表是否反映了管理层的判断和决策D、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,2023/5/30,8,财务报表审计的总目标,审计目标的重要性对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见,2023/5/30,9,财务报表

4、审计的总目标,几点提示财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证,2023/5/30,10,财务报表审计的责任划分,管理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国会计法规定了财务报表的“三签”制度,2023/5/30,11,财务报表审计的责任划分,管理层对于财务报表的具体责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策（accounting policy

5、）作出合理的会计估计（accounting estimates）,会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？,2023/5/30,12,财务报表审计的责任划分,管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报,在美国，管理层还必须评价内部控制的有效性，并对其出具报告,2023/5/30,13,财务报表审计的责任划分,注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计

6、划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字,2023/5/30,14,财务报表审计的责任划分,注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap）,2023/5/30,15,财务报表审计的责任划分,注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，

7、获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA 审计准则第1141号）,CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”（forensic accounting）,2023/5/30,16,选择,注册会计师对财务报表的责任不包括（）。A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D对出具的审计报告负责,2023/5/30,17,判断,注册会计师完全没有

8、遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）,2023/5/30,18,判断,管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（）,2023/5/30,19,财务报表审计的责任划分,重要的相关概念 财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量控制准则和审计准则 审计范围与职业判断 职业怀疑态度（professional skepticism）,2023/5/30,20,具体审计目标的确定,概念关系图,管理层认定,具体审计目标,审计总目标,审计证据,审计意见,审计程序,2023/5/30,21,具体审计目标的

9、确定,管理层认定 认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当,“认定”反映了与财务报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任,2023/5/30,22,具体审计目标的确定,管理层的五项基本认定 存在与发生（existence or occurrence）完整性（completeness）权利与义务（rights and obligations）估价与分摊（valuation or allocation）表达与披露（presentation and discl

10、osure）,“顺查”、“逆查”与管理层认定,2023/5/30,23,具体审计目标的确定,管理层认定的分类 交易相关的认定（transaction related）账户余额相关的认定（account balances related）列报相关的认定（presentation and disclosure related）,2023/5/30,24,具体审计目标的确定,各类认定,2023/5/30,25,选择,甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（）A.截止 B.计价或分摊C.发生 D.完整性,2023/5/30,26,选择,管

11、理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（）A.存在 B.权利和义务C.分类和可理解性 D.计价或分摊,2023/5/30,27,选择,被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（）A.存在 B.完整性C.计价或分摊 D.分类和可理解性,2023/5/30,28,选择,注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B实地检查固定资产C获取已提足折

12、旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确,2023/5/30,29,选择,注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的()认定。A.存在或发生 B.完整性C.计价与分摊 D.表达与披露,2023/5/30,30,审计过程与审计目标的实现,基本流程 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序（必做）实施控制测试（选做）与实质性程序（必做）完成审计工作和编制审计报告,2023/5/30,31,选择,注册会计师的计划审计工作不包括（）A、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动B、制定总体审计策略C、了解被审计单位及其环境D、制定具体审计计划,2023/5/30,32,选择,有关风险评估程序的表达不正确的是（）。A、了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B、确定需要特别考虑的重大错报风险C、确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险D、风险评估程序和控制测试一样都是每一次财务报表审计时都应当实施的必要程序,