《审计案例分析》课件.ppt

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1、案例分析,1.银广夏审计案2.安然审计案,小组成员,资料收集：全组人员 资料的整理补充：郭贤 吴丹梅PPT制作:陆远珍 吴丹梅案例解说：秦榕潞 组长：郭贤 组员：李习睿 秦榕潞 吴丹梅 陆远珍,1.银广夏案例分析（审计准则方面）,分析案例,2.安然案例分析（审计人员的独立性）,银广夏案例,德国诚信贸易公司,广夏（银川）实业股份有限公司,天津银广夏（银广夏控股公司）,主要主体,深圳中天勤会计师事务所,公司发展概况（1）,银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。20

2、01年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。,公司发展概况（2）,2001年8月8日，三大证券报同时刊登证监会正式立案稽查银广夏公司事件。文中称：“就银广夏公司涉嫌造假的事件，中国证监会已于8月3日针对此事正式立案稽查，并于8月5日派稽查组抵达银川。”据调查，发现以下事实：银广夏公司19982001年间共计

3、虚增利润77 156万元，其中，1999年虚增17 781万元，2000年虚增56 704万元，从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同、发票、银行票据、出口报关单和所得税免税文件等。,中天勤在银广夏事件中违反的审计则以及相关思考银广夏编制合并报表时，没有抵消与子公司之间的关联交易，也没有按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润，然而注册会计师没有发现货报告有关重大虚假问题，严重违反了 独立审计实习公告第5号合并会计报表审计的特殊考虑的相关要求。(1)这警示注册会计师一定要按审计准则办事，不管被审计单位在外界享有多大的盛誉，都要坚持职业怀疑态度。,(2)审

4、计人员应该有这样的意识，对于特殊重大的事项其错报风险对审计风险影响很大，因此必须加强对其严格审计。,在对天津广夏的审计过程中将所有询证交由公司发出，而未要求公司债务人将回函直接寄达注册师处，甚至在2000年发出的14封询证函，竟没有收到一封回函，对于无法执行函证程序的应收账款审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认应收账款，这严重违反了独立审计具体准则第5号审计证据（1）警示注册会计师应一切凭证据说话，同时在进行审计的时候，也要注意成本效应原则，最好寻常效力高审计证据，这样既能降低审计风险，又能通过高效的工作降低成本。,（2）注册会计师应该永远

5、保持清醒的头脑，对于重大的各类交易事项、账户余额、列报，一定要收集足够充分、适当的证据，不能拿审计成本作为减少必要审计程序的借口。,注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出较比例1999年度大幅度下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反独立审计具体准则第11号分析性复核一、正确做法是当注册会计师发现异常情况时，注册会计师应当进行深一步的调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据，如果被审计单位不予以解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他的审计程序。,天津广夏审计项目负

6、责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反独立审计基本准则和独立审计具体准则第3号审计计划的相关要求。对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员未予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后为予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业的惯例情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件等等，都违反了独立审计具体准则。,（1）警示注册会计师必须具备过硬的专业技术，以及应有的判断能力（2）应当执行分析程序，分析数据、指标和事情 等的异常波动。（3）应当调查异常的原因，并跟踪查证。（4）对于超出注册会计师专业指使之外的领域，应当

7、事先采取措施，如安排咨询专家意见。,二、会计师事务所在分配工作的时候应该以审计人员的能力分配相应可以胜任的工作，倘若其工作安排失当，其相关人员不能完成相应的工作，得出错误结论，其无形加大了审计风险。三、注册会计师在工作的时候要量力而行，如果因能力不足，不能客观完整地完成工作，在一定程度上是对信息使用者的一种欺诈，当然会有相应的惩罚。因此注册会计师一定要增强其专业能力，审计时一定要谨慎。,安然案例,独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，没有独立就无法做到客观公正。一、独立：是指不受外来力量的控制、支配，按一定的 规则行事。独立性要求完全诚实，公正无私。其从两方面表现（1）实质上（内心状态）（2）

8、形式上（外在表现形式）安然事件的爆发，警惕注册会计师和会计师事务所必须保持独立性。,基本情况 安然公司自1985年成立以来，安达信就一直为它做审计，还提供内部审计和咨询业务，它是安达信第二大客户。早在1997年到2001年间，安然公司就虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。而安达信的审计中并未披露。2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会宣布对安然进行调查。,分析,（1）从基本情况中明显看出安然和安达信有着很大的经济利益，在加上安达信为其记账，如果安达信对安然进行审计的时候查出为问题，就是搬起石头砸自己的脚，向外界透漏出安达信连基本的企业业务都不能做好，如何有能力审计企业的错误信

9、息，因此安达信不得不考虑到带来的负面影响。这样安达信作假也在所难免。,（2）安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，例如安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。这样一种亲密关系，从形式上就不独立，实质上就更不用提，主观安达信对安然的审计有虚假的嫌疑。,（3）如果注册会计师不能做到独立，其客观、公正则无从谈起，安达信在安然公司东窗事发以后，尽然疯狂到销毁审计档案，这是对会计职业道德进行公然的挑衅，充分证实这一观点。,提高审计人员的职业道德水平,1.构筑审计职业道德体系，加强审计职业道德教育 2.加大责任追究机制与惩处力度 3.加强注册会计师职业道德监管 注册会计师协会应对个事务所进行监管抽查，应通过对会计人员的职业道德与诚信情况建立检查、考评、奖励制度。,4.净化注册会计师执业环境，校正畸变的市场供求 会计人员不仅工作在会计领域，还生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，净化会计职业环境，不是光靠会计职业圈的努力所能做到的，而要依靠社会各方面的变革和协调，尤其是应该与法律、法规以及各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德与社会诚信。,