《成本管理会计》课件.ppt

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1、成本管理会计-2,教师：林永明,第三章 成本核算的基本方法,第一节 概述 第二节 品种法第三节 分批法第四节分步法第五节分类法第六节定额法,第一节 概述 一、生产特点和管理要求 对产品成本计算的影响,生产特点,（一）,（二）,生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响,大量生产,单件生产,（一）生产特点,工艺过程特点分类,大量大批生产,生产组织特点分类,成批生产,小批单件生产,单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。,多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。,大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生

2、产。,小批单件生产：是指不重复、很少重复(不定期)生产。,（二）生产特点和管理要求对成本计算的影响,2对成本计算期的影响:成本计算期，是指每次计算产品成本的期间，即多长时间计算一次成本。生产特点对成本计算期的影响，主要是由企业的生产组织决定的。单件、小批生产，生产周期长，只能在某批产品或某件产品完工以后计算产品成本，因而成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致。大量大批生产，每月都有完工产品，就需要按月计算完工产品的产品成本，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。需要指出的是不管成本计算期与会计报告期是否一致，企业均要按月归集本月发生的生产费用。,1对成本计算对象的影响:成本计算对

3、象，是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。企业在进行成本核算时，首先确定成本计算对象。大量大批单步骤生产，由于生产工艺过程不能间断，不可能也不需要划分为几个生产步骤来计算产品成本，而只能以产品品种作为成本计算对象；大量大批多步骤生产，由于生产工艺过程由若干可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成，为了计算各个生产步骤的成本，应以生产步骤作为成本计算对象；单件小批生产，产品批量小，每批产品同时投产，同时完工，因而按批别来计算产品成本，以产品的批别作为成本计算对象。,3对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响:在大量大批单步骤生产下，由于生产不能间

4、断，生产周期短，月末一般没有在产品或在产品数量很少，因而在计算产品成本时，可以不考虑在产品的成本，生产费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；在大量大批多步骤生产下，由于生产不间断地进行，不断地投入产品，不断有完工产品，也不断有在产品产生，而且由于生产过程比较复杂，期末在产品的数量较大，因而，期末有必要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配；在小批、单件生产下，一批产品同时投产，同时完工，完工后才能计算产品成本，因而往往也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。,二、产品成本计算的主要方法和辅助方法,产品成本计算的主要方法,（一）,产品成本计算的辅助方法,（二）,（一）产品成本计算的主要方

5、法,（二）产品成本计算的辅助方法,1.分类法：分类法是以产品的类别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。在这种方法下，先按照成本计算的基本原理计算各类别的产品成本，然后再将各类别的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配，计算各种产品成本。,2定额法：定额法是以产品的定额为基础，加上（或减去）脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品成本的一种方法。它主要适宜于定额管理基础较好，产品生产定型，消耗定额合理且稳定的企业。,第二节品种法,一、品种法概述二、计算程序及举例,一 品种法概述,品种法的概念,（一）,品种法的适用范围,（二）,品种法的特点,（三）,（一）品种法的概念,品种成本法是按

6、照产品的品种归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法。,（二）品种法的适用范围,品种法适用于：1.单步骤大批量生产的产品。比如：发电、采掘、供水、供气、磨粉、铸造等产品生产。2.不要求分步骤提供产品成本信息的多步骤大批量生产的产品。如管理上只要求提供最终产品成本时，糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小陶瓷厂的生产。,（三）品种法的特点,1.成本计算对象：分步法的成本计算对象是各产品的品种。,2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。,3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：视情况在完工产品与在产品之间进行分配。,二、品种法计算程序及举例,品种法的计算程序,（一）,品种法举例,（二）,

7、要素费用,材料费用分配表,辅助生产明细账,外购动力分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,其他费用分配表,制造费用明细账,摊提费用明细账,制造费用分配表,摊提费用分配表,辅助生产分配表,丙种产品成本明细账,乙种产品成本明细账,甲种产品成本明细账,营业费用明细账,财务费用明细账,管理费用明细账,（一）品种法产品成本计算程序,（二）品种法举例,案例1：产品成本计算的品种法企业概况N厂有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺属于单步骤生产。该企业设有机修和运输两个辅助生产车间，为企业基本生产车间和其他部门提供修理和运输劳务。费用支出情况由于我们现在举一套比较完整的例子，费用支出较多，为

8、了便于核算，将各项支出穿插于会计处理之间。核算要求采用品种法计算甲、乙两种产品的成本。,下面以N厂200年3月的费用资料为例，说明甲、乙两种产品的成本计算程序和有关的账务处理。,会计处理 根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算甲、乙两种产品的成本。（一）设账：,首先，按产品的品种设置甲、乙两种产品基本生产明细账（祥见表1、表2），按成本项目直接材料、直接人工、制造费用、废品损失设置专栏归集生产费用。并按辅助生产车间设置“辅助生产成本”明细账（祥见表3、表4，辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算）、基本生产车间设置“制造费用”明细账（祥见表5）、以及设置“待摊费用”明细账、“预提费用

9、”明细账、“废品损失”明细账、“管理费用”明细账等。,表1 基本生产成本明细账基本生产车间 产品名称：甲 200*年3月 产量：440件,表2 基本生产成本明细账基本生产车间 产品名称：乙 200*年3月 产量：800件,表3 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 200*年3月 单位：元,表4 辅助生产成本明细账车间名称：运输车间 200*年3月 单位：元,表5 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 200*年3月 单位：元,（二）将生产费用在各种产品之间进行分配,1根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，登记各项支出，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。,费用支出情况（1）本月投产甲产品4

10、90件，乙产品550件，两种产品共同耗用A材料4260千克，单价每千克13元，共计55380元。每件甲产品A材料消耗定额为5千克，每件乙产品A材料消耗定额为2千克。甲产品领用B材料60060元，乙产品领用C材料37050元，机修车间领用D材料1410元，运输车间领用F材料1100元，基本生产车间领用机物料2360元，销售部门领用包装材料500元，行政部门领用其他材料869元。,A材料费用分配率=55380/（2450+1100）=15.6甲产品：2450*15.6=38220（元）乙产品：1100*15.6=17160（元）,原材料费用分配表（表1）兴达公司 200*年3月（单位：元）,（2）

11、本月用于甲、乙产品生产共同耗用的燃料费用为6259元，按燃料的定额费用比例分配。两种产品的燃料定额费用为：甲产品3210元，乙产品2480元。,燃料费分配如下：分配率=6259/（3210+2480）=1.1甲产品：3210*1.1=3531（元）乙产品：2480*1.1=2728（元）,燃料费用分配表（表2）兴达公司 200*年3月（单位：元）,（3）本月直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力费用共为3690元，没有分产品安装电表，规定按人工工时比例分配。其人工工时为：甲产品20600小时，乙产品10150小时。,动力费用分配率=3690/（20600+10150）=0.12甲产品：20600

12、*0.12=2472（元）乙产品：10150*0.12=1218（元）,（4）本月甲、乙产品的生产工人工资中，计件工资分别为3240元和1480元，计时工资共1230元，规定按产品的人工工时比例进行分配。,工资费用分配率=1230/（20600+10150）=0.04甲产品：20600*0.04=824（元）乙产品：10150*0.04=406（元）,外购动力费用分配表（表3）兴达公司 200*年3月（单位：元）,工资费用分配表（表4）兴达公司 200*年3月（单位：元）,计提职工福利费分配表（表5）兴达公司 200*年3月（单位：元）,（5）采用平均年限法计提折旧，本月折旧费用是在2月份折旧

13、额的基础上，加2月份增加固定资产的折旧额，减去2月份减少固定资产的折旧额计算的。,折旧费用分配表（表6）兴达公司 200*年3月（单位：元）,（6）本公司的利息费用较大，采用按月预提、季末结算的方法。本月下旬，银行通知支付全季的贷款利息3920元。本公司本月用支票直接支付印花税500元，本月计算应交房地产税1200元，土地使用税700元，车船使用税720元。除此之外，其他费用均通过银行支付。,利息费用、税金和其他费用分配表（表7）兴达公司 200*年3月（单位：元）,2、待摊费用的摊销和预提费用的预提,（1）本公司曾在1月份开出转账支票预付第1季度保险费8910元，其中基本生产车间4050元、

14、机修车间1890元、运输车间1260元、行政管理部门1710元。该保险费分3个月摊销，每月摊销额为2970元（8910/3），其中基本生产车间1350元、机修车间630元、运输车间420元、行政管理部门570元。,待摊费用分配表（表8）费用种类：保险费 200*年3月（单位：元）,（2）本公司本季度银行存款短期借款利息费用的预算数为3750元，每月预提1250元。本月实际支付的利息费用3920元，超过前两个月累计的预提利息费用2500元，则本月应提的利息费用为1420元（3920-2500）。,预提费用分配表（表9）费用种类：利息费用 200*年3月（单位：元）,（3）本公司采用预提办法每月按

15、计划预提大修理费用3108元，到本月止，尚未发生大修理费用。,预提费用分配表（表10）费用种类：大修理费用 200*年3月（单位：元）,3、分配辅助生产费用,本公司的辅助生产费用按计划成本分配法分配。辅助生产车间供应劳务数量如下表。,表3 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 200*年3月 单位：元,表4 辅助生产成本明细账车间名称：运输车间 200*年3月 单位：元,辅助生产费用分配表（表11）兴达公司 200*年3月（单位：元）,4、分配制造费用,本公司按人工工时比例分配制造费用。制造费用分配率=18450/（20600+10150）=0.6甲产品：20600*0.6=12360（元）乙

16、产品：10150*0.6=6090（元）,修理实际成本=9240+1230=10470（元）运输实际成本=8730+2120=10850（元）,表5 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 200*年3月 单位：元,制造费用分配表（表12）车间名称：基本生产车间 200*年3月（单位：元）,5、生产费用在完工产品与在产品之间分配,本公司的甲产品由两道工序组成，月末在产品采用按定额成本计价方法，原材料在生产开始时一次投入。根据各工序在产品的数量、原材料费用定额，累计工时定额和每小时的费用定额，编制月末在产品定额成本计算表如表13所示。,月末在产品定额成本计算表（表13）车间名称：基本生产车间 20

17、0*年3月（单位：元）,甲产品各工序的工时定额为：第一工序32小时，第二工序12小时。各工序在产品的累计工时定额为：第一工序：32*50%=16（小时）第二工序：32+12%50%=38（小时）,表1 基本生产成本明细账基本生产车间 产品名称：甲 200*年3月 产量：440件,本公司所产的乙产品由三道工序组成，采用定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。乙产品所耗原材料在生产开始时一次投入；完工产品的工时定额为32小时，其中，第一工序为14小时，第二工序为10小时，第三工序为8小时。该月乙产品完工800件。其月末在产品和完工产品的定额原材料费用及定额工时的计算如下表。第一工序在产品累

18、计工时定额=14*50%=7（小时）第二工序在产品累计工时定额=14+10*50%=19（小时）第三工序在产品累计工时定额=14+10+8*50%=28（小时）完工产品定额原材料费用=800*99=79200（元）完工产品定额工时=800*32=25600（小时）,定额原材料费用和定额工时计算表车间名称：基本生产车间 200*年3月 乙产品,表2 基本生产成本明细账基本生产车间 产品名称：乙 200*年3月 产量：800件,完工产品与月末在产品成本计算表（表14）车间名称：基本生产车间 200*年3月 乙产品,原材料费用分配率=111078/（79200+21780）=1.1完工产品原材料费用

19、=79200*1.1=87120（元）月末在产品原材料费用=21780*1.1=23958（元）燃料及动力费用分配率=11996/（25600+4390）=0.4完工产品燃料及动力费用=25600*0.4=10240（元）月末在产品燃料及动力费用=4390*0.4=1756（元）工资及福利费分配率=8997/（25600+4390）=0.3完工产品工资及福利费=25600*0.3=7680（元）月末在产品工资及福利费=4390*0.3=1317（元）制造费用分配率=17994/（25600+4390）=0.6完工产品制造费用=25600*0.6=15360（元）月末在产品制造费用=4390*0

20、.6=1634（元）,产成品成本汇总表（表15）兴达公司 200*年3月（单位：元）,三、品种法的特例简单法,在单步骤大量生产的企业中，如果产品品种单一，全部生产费用都是直接计入费用；如果产品的生产周期比较短，没有在产品，或者在产品数量很少，此时所采用的品种法在实务上称为简单法。（一）简单法的适用范围适用于产品品种单一，市场周期较短的单步骤大量生产，如发电厂,三、品种法的特例简单法,（二）简单法的特点1、成本计算对象只有一个成本计算对象2、产品成本的计算程序全部生产费用都是直接计入费用3、成本计算期按月定期4、在产品计价一般月末没有在产品,三、品种法的特例简单法,（三）简单法举例某发电厂专门生

21、产电力，除对外供应外，还有部分本厂自用。其产品成本明细账中设有生产用燃料、生产用水、工资及福利费、折旧费、修理费和其它费用等成本项目。该厂20*7年5月份产量资料为：发电量9850000千瓦时，其中本厂自用850000千瓦时，其余对外供应。注意：计算单位成本时，按对外提供的产品数量计算。,产品成本明细账 单位：元,第三节分批法,一、概述二、计算程序及举例三、简化的分批法,一、分批法概述,分批法的概念,（一）,分批法的适用范围,（二）,分批法的特点,（三）,（一）分批法的概念,分批成本法是按照产品的生产批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，亦称定单法。,（二）分批法的适用范围,分批法适用于单

22、件、小批生产的企业和车间。通常有以下四种情形：1根据客户定单组织生产的企业。2产品种类经常变动的小规模制造厂。3承揽修理业务的工厂。4新产品试制车间。,（三）分批法的特点,1.成本计算对象：分步法的成本计算对象是各产品的生产批别。,2.成本计算期：不定期；与生产周期一致，与会计周期不一致。,3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常不需要在完工产品与在产品之间进行分配。,如何确定批次？,按购买者的定单或企业事先规定的产品批别产品批别的确定：一张定单一般为一批一张定单（要求分期交货）按交货期分批一张定单（大型机械）按零部件分批一张定单（几种产品）按产品分批一张定单（一种产品但产量太大）按生产能

23、力分批同一时期几张定单上有同种产品可将几张定单合为一批,分批出货情况下的简化处理,可用计划成本、定额成本代替实际成本对完工产品计价，或以最近一期相同产品的实际成本对完工产品进行计价。但在该定单全部完工之后，为了正确分析和考核该批产品成本计划的执行情况，还应计算该批全部产品的总成本和单位成本，但对已转账的完工产品成本，不作账面调整。如何预防出现跨月陆续完工现象：适当缩小产品批量,二、分批法计算程序及举例,分批法的计算程序,（一）,分批法举例,（二）,要素费用,材料费用分配表,辅助生产明细账,外购动力分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,其他费用分配表,制造费用明细账,摊提费用明细账,制造费用分

24、配表,摊提费用分配表,辅助生产分配表,丙批号产品成本明细账,乙批号产品成本明细账,甲批号产品成本明细账,营业费用明细账,财务费用明细账,管理费用明细账,（一）分批法产品成本计算程序,（二）分批法举例,案例6-1：产品成本计算的分批法企业概况蓝天机械厂根据客户订单组织生产，该厂设有机械加工和装配两个基本生产车间。产量资料207年12月，各批产品的生产情况如下表所示。,单位计划成本资料甲产品：原材料3000元，直接人工2000元，制作费用750元。费用资料1、12月份各批产品耗用材料情况如下。*707批甲产品耗用材料20580元；*708批乙产品耗用材料60400元；*709批丙产品耗用材料169

25、00元。2、12月份根据“工作通知单”和“工序进程单”计算的直接人工费用为51360元，具体如下：*707批甲产品：机械加工车间10500元，装配车间6000元；*708批乙产品：机械加工车间8860元，装配车间9500元；*709批丙产品：机械加工车间12000元，装配车间4500元。3、12月份根据制造费用明细账归集的制造费用为：机械加工车间13750元，装配车间13200元。核算要求采用分批法计算以上三批产品的成本。其中：制造费用按生产工时比例分配，如有某批产品有跨月陆续完工情况，则按计划成本转出，待整批产品全部完工合，再重新结算全部产品的实际总成本和单位成本。,制造费用分配表,产品成本

26、明细账批号：*707 开工日期：*7年11月 批量：30台产品名称：甲产品 完工日期：*7年12月 单位：元,产品成本明细账批号：*708 开工日期：*7年12月 批量：20台产品名称：乙产品 完工日期：*7年12月 单位：元,产品成本明细账批号：*709 开工日期：*7年12月 批量：15台产品名称：丙产品 完工日期：单位：元,三、简化分批法,首先指出：简化分批法是我国会计人员在成本计算方法方面的一个创新和发展。作为一个中国人、作为一个财务会计专业的学生应为此感到自豪。我们应该有信心、有能力，在将来的学习工作中，为国家的进步、经济的繁荣做出自己的贡献。,中国人 厉害啊！就是聪 明！,三、简化

27、分批法,简化分批法的意义,（一）,简化分批法的适用范围,（二）,简化分批法的特点,（三）,（五）,简化分批法的计算程序,简化分批法举例,（一）简化分批法的意义,在有些小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。因而，为了简化核算，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。,（二）简化分批法的适用范围,简化分批法适用于各月产品的生产批别较多，

28、而各月完工的批别不多时的情况。,（三）简化分批法的特点,账户设置不同登记基本生产成本明细账的方法不同,简化分批法的账簿体系,各批别的产品成本明细账在没有完工以前，只登记直接材料以及生产工时。待完工时再分配间接费用，从而计算出完工产品成本。另需增加设置生产成本二级账，将所有累计的直接材料费用和人工费用、制造费用等间接费用，以及累计的工时都登记上，以便计算累计间接费用分配率。,工作通知单工时记录,材料费用分配表,其他各费用分配表,基本生产成本二级账1.归集所有批别产品：直接材料费用直接人工费用制造费用2.计算：累计间接费用分配率,基本生产成本明细账(分批)1各月登记：直接材料费用 生产工时 2完工

29、时分配记入：直接人工费用 制造费用,（四）简化分批法的计算程序,（五）简化分批法举例,案例2：产品成本计算的简化分批法企业概况某厂某车间属小批生产，产品批数多。费用资料限于篇幅已将月初在产品成本、本月发生的生产费用记入基本生产二级账见表1；将*705、*706、*707三张定单的产品发生的直接材料费用记入各批产品的基本生产成本明细账，表2、表3、表4。工时资料月初各批产品所耗的生产工时的累计数，本月各批产品所耗的生产工时的合计数已记入基本生产成本二级账见表1；将*705、*706、*707三张定单的产品所耗的工时记入各批产品的基本生产成本明细账，表2、表3、表4。生产情况该厂6月份的产品批号有

30、：*705批号：甲产品8台，5月份投产，本月完工。*706批号：乙产品4台，5月份投产，本月尚未完工。*707批号：丙产品5台，6月份投产，本月尚未完工。核算要求采用简化分批法计算以上三批产品的成本。,表1 基本生产成本二级账 207年6月,表2 基本生产成本明细账207年6月 工作号：*705 开工日期：207年5月产品名称：甲产品 产量：8台 完工日期：207年6月,表3 基本生产成本明细账207年6月 工作号：*706开工日期：207年5月产品名称：乙产品 产量：4台 完工日期：,表4 基本生产成本明细账 207年6月 工作号：*707 开工日期：207年6月产品名称：丙产品 产量：5台

31、 完工日期：,表1 基本生产成本二级账 207年6月,直接人工累计分配率=66570/31700=2.1制造费用累计分配率=57060/31700=1.8,表2 基本生产成本明细账207年6月 工作号：*705 开工日期：207年5月产品名称：甲产品 产量：8台 完工日期：207年6月,简化分批法的优缺点,优点：不仅简化了间接费用的分配，还可简化对未完工批别产品成本明细账的登记工作缺点：1）各未完工批别的成本明细账不能完整地反映各批产品在产品成本2）如果各月的间接费用相差很大，会影响各月产品成本的正确性3）如果月末未完工产品的批数不多，就起不到简化的作用,第四节分步法,一、概述二、逐步结转分步

32、法三、平行结转分步法,一、分步法概述,分步法的概念,（一）,分步法的适用范围,（二）,分步法的特点,（三）,分步法的种类,（四）,（一）分步法的概念,分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。,（二）分步法的适用范围,分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产,但是管理上不要求提供步骤成本信息的，可以不采用分步法。,（三）分步法的特点,1.成

33、本计算对象：分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤。,2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。,3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工产品与在产品之间进行分配。,（四）分步法的种类,逐步结转分步法,平行结转分步法,计列半成品法,不计列半成品法,综合结转,分项结转,二、逐步结转分步法,逐步结转分步法的概念,（一）,逐步结转分步法的适用范围,（二）,逐步结转分步法的特点,（三）,逐步结转分步法的特点,逐步结转分步法的概述,综合结转分步法,分项结转分步法,综合结转分步法计算举例,综合结转分步法成本还原,（一）逐步结转分步法概述,一）逐步结转分步法的概念：亦称顺序结

34、转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法,二）逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。,三）逐步结转分步法的特点：1半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。2各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。3逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。,四）逐步结转分步法的种类：,逐步结转分步法的核算程序,1、半成品不通过仓库收发的情况下1）计

35、算第一步骤半成品成本2）随半成品实物转移，将其成本转入第二步骤成本明细账，再加上第二步骤所发生的费用，计算出第二步骤半成品成本3）依次逐步累积结转，直到最后步骤计算出产成品成本,逐步结转分步法核算程序,耗用原材料,加工费用,半成品成本,在产品成本,（有几个加工步骤，依此类推）,第一步骤：,第二步骤：,最后步骤：,+,=,+,+,+,=,=,+,+,2、如果各步骤半成品完工后须通过仓库收发1）计算第一步骤半成品成本，随半成品实物转移，将其成本转入库存半成品2）随半成品实物转移，将其成本从库存半成品转入第二步骤成本明细账，再加上第二步骤所发生的费用，计算出第二步骤半成品成本，并转入库存半成品3）依

36、次逐步累积结转，直到最后步骤计算出产成品成本,综合结转法：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中的分步法。,（二）综合结转法,、综合结转法计算举例,案例1：产品成本计算的综合结转分步法企业概况K厂生产A产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需半成品数量向半成品库领用继续加工生产出A产品。发出半成品的计价方法第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。产量资料5月的产量记录下表完工程度材料在生产开始时一次全部投入,各车间（步骤）在产品加工程度均为50%。费

37、用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）半成品基本生产成本明细账（见表1）和第二车间（第二步骤）A产品基本生产成本明细账（见表3）。核算要求采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本(其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约当产量法)。,表1 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：A半成品,表2 自制半成品明细账半成品：A半成品 数量单位：件 金额单位：元,表3 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：A产品,表1 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：A半成品,表2 自制半成品明细账半成品：A半成品 数量单位：件

38、金额单位：元,表3 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：A产品,半成品实物如果通过仓库收发，可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。,表2 自制半成品明细账半成品：A半成品 数量单位：件 金额单位：元计划单位成本：30元,采用综合结转半成品成本，在加工步骤较多的情况下，产成品成本中“自制半成品”项目成本所占比重很大，而加工费用所占比重很小，不符合产成品成本构成的实际情况，不利于从整个企业角度考核与分析产成品成本的结构，因此还必须对产成品成本中“自制半成品”成本项目进行还原。,、综合结转法的成本还原,还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，

39、按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原率=本月所耗上一步骤自制半成品成本/本月所产该种自制半成品总成本,案例2：综合结转分步法的成本还原相关资料请参看案例1的表1、表3。核算要求对案例1的计算结果采用项目比重还原法进行成本还原。,表4 产品成本还原表 产品：A产品 单位：元,注意：如果产品的加工步骤不止两步，在进行一次还原后，还有自制半成品成本项目，应继续还原，直至自制半成品项目全部分解成按原始成本项目反映为止。,（三）分项结转法,分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该

40、步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。,分项结转法举例,案例3：产品成本计算的分项结转分步法企业概况H厂生产乙产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的乙半成品，直接交第二车间继续加工生产出乙产品。完工程度原材料在各工序开始时，一次全部投入；两车间在产品的加工程度均为50%。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表5），第二车间（第二步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表6）。核算要求采用分项结转分步法计算乙半成品和完工乙产品的成本(其中,第一步骤月末在产品、第二步骤月末在产品均采用定额成本计价法)。,表5 基本生产成本明细账车间

41、名称：第一车间 产品：乙产品,表6 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：乙产品,表5 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：乙产品,表6 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：乙产品,分项结转法,在分项结转法下，不需要进行成本还原。但核算工作量大，而且看不出其所耗上一步骤半成品成本是多少。一般适用于只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工步骤成本管理要求不高的企业,逐步结转分步法的优缺点,优点：1）不仅提供产成品资料，还提供各步骤半成品资料2）有利于加强实物管理和资金管理3）有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核缺点：1）影响成本计算工作的及时性2）在综合结转法下，

42、成本还原的工作量较大；在分项结转法下，结转工作量较大3）在分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析,定额成本逐步结转及成本差异平行汇总法,核算程序：1、制定定额成本2、半成品成本随半成品实物按定额成本逐步顺序结转3、平行汇总各加工步骤完工产品成本差异，全部计入产成品成本，将产成品定额成本调整为实际成本,第一步骤,期初在产品实际成本2800,+,本期发生实际费用16200,=,期末在产品成本3800,+,第二步骤,第三步骤,期初在产品实际成本3500,期初在产品实际成本2500,本期本步骤发生实际费用7600,本期本步骤发生实际费用5600,期末在产品成本4100,期末在产品成本24

43、00,+,+,=,=,+,+,本期上步骤转入半成品定额成本15000,+,本期上步骤转入半成品定额成本22300,+,产成品实际成本27900,半成品及产成品成本差异+300,三、平行结转分步法,平行结转分步法的概念,一,平行结转分步法的适用范围,二,平行结转分步法的特点,三,平行结转分步法的概述,平行结转分步法程序及举例,平行结转分步法与分项结转分步法的比较,一、平行结转分步法概述,（一）平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”

44、进行平行结转、汇总，以计算产成品成本的方法。,（二）平行结转分步法的适用范围：从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本,（三）平行结转分步法的特点：1半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。2各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用 3采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。4.平行结转分步法下的在产品是广义的在产品，不仅包括各步骤已完工的半成品，还包括在各个步骤加工中的在产品。,

45、某步骤约当产量,该步骤已完工进入后续步骤的月初半成品数量,=,+,该步骤本月完工半成品数量,+,该步骤月末狭义在产品数量,某步骤约当产量,=,产成品数量,+,该步骤月末狭义在产品约当量,+,后续各步骤月末在产品数量,二、平行结转分步法计算程序及举例,第一步骤产品明细账,计入产成品成本份额,在产品成本负担部分,第一步骤产品明细账,计入产成品成本份额,在产品成本负担部分,第一步骤产品明细账,计入产成品成本份额,在产品成本负担部分,完工产品制造成本,平行结转分步法的核算程序,1、按各加工步骤的各种产品设置账户，归集其在本步骤加工发生的各项费用，但不包括其所耗上一步骤半成品成本。2、月末采用一定的方法

46、将各加工步骤所归集的生产费用在最终产品和在产品之间分配，计算出产成品成本在各加工步骤的份额。3、讲各加工步骤生产费用中产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。注意：不论半成品是否通过仓库收发，都不需设置“自制半成品”账户核算。,平行结转法计算举例,案例4：产品成本计算的平行结转分步法企业概况Z厂生产C产品分别由三个加工步骤制成。第一步骤生产的A半成品，直接转至第二步骤加工成B半成品，B半成品再直接转至第三步骤加工成C产成品。费用资料20*7年5月已根据各种费用分配表，记入各步骤基本生产成本明细账。产量资料见下表。完工程度各加工步骤月末在产品的加工程度均为50%，原材料在生产开始时一次

47、投入。核算要求采用平行结转分步法法，确定应计入产成品成本的份额，计算C产品的成本。,表7 基本生产成本明细账第一步骤 产品：A半成品 单位：元,表8 基本生产成本明细账第二步骤 产品：B半成品 单位：元,表9 基本生产成本明细账第三步骤 产品：C产成品 单位：元,第一步骤约当量,直接材料：200+200+250+150=800（件）或500+100+50+150=800（件）直接人工：200+200+250+150*50%=725（件）或500+100+50+150*50%=725（件）制造费用：200+200+250+150*50%=725（件）或500+100+50+150*50%=725

48、（件）,表7 基本生产成本明细账第一步骤 产品：A半成品 单位：元,第二步骤约当量,直接人工：200+400+50*50%=625（件）或500+100+50*50%=625（件）制造费用：200+400+50*50%=625（件）或500+100+50*50%=625（件）,表8 基本生产成本明细账第二步骤 产品：B半成品 单位：元,第三步骤约当量,直接人工：500+100*50%=550（件）制造费用：500+100*50%=550（件）,表9 基本生产成本明细账第三步骤 产品：C产成品 单位：元,表10 产成品成本汇总计算表产品：C产成品 单位：元,平行结转分步法的优缺点,优点：1）加速

49、成本计算工作2）不必成本还原，简化成本计算工作3）有利于控制和分析各步骤成本水平缺点：1）不能提供各步骤半成品成本资料2）不利于加强对在产品实物的资金管理3）不能完整反映各加工步骤产品的实际耗费水平,三、成本计算方法的比较,1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同 4.适用性不同,第五节分类法,一、分类法的概述二、分类法的计算程序及举例三、分类法的应用,一、分类法概述,分类法的概念,（一）,分类法的适用范围,（二）,分类法的特点,（三）,（一）分类法的概念,分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，

50、然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品的一种方法。,（二）分类法的适用范围,产品成本计算的分类法是在产品品种、规格繁多，但又可以按照一定标准分类的产品。1、用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品，例如灯泡厂生产的不同瓦数的灯泡。2、用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品。3、在生产主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品，如炼钢厂的炉渣。4、除主要产品之外的零星产品。,（三）分类法的特点,按产品的类别归集生产费用，计算各类产品成本；类内不同品种产品的成本按照一定的分配方法分配确定。,二、分类法的计算程序及举例,分类法的计算程序,（一）,分类法