《成本会计学》讲义(第二章).ppt

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1、第二章 要素费用的归集与分配,第一节 产品成本核算的原则和程序一、成本核算的要求1、算管结合，算为管用2、正确划分各种费用的界限（1）正确划分应否计入产品成本与期间费用的界限（2）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（3）正确划分各月份费用的界限（4）正确划分各种产品的费用界限（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、作好各项基础工作5、根据生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,二、产品成本核算的原则1、分期性原则2、配比原则3、适应性原则4、一贯性原则5、重要性原则6、实际成本计价原则7、效益性原则,三、产品成本核算的一般程序1、对工业企业各项

2、费用要素进行审核,确定费用应不应该开支,已经开支的费用该不该计入生产经营费用,计入生产经营费用的开支该计入产品成本还是期间费用（要素费用的归集与分配）;2、跨期费用(待摊费用、预提费用)的归集与分配;3、部门费用在各产品之间进行分配和归集;4、废品损失的归集与分配5、费用在完工产品与在在产品之间进行分配与归集,产品成本核算程序图,原始凭证及有关资料,不可修复废品损失计算表,废品损失明细帐,废品损失分配表,基本生产明细帐,材料、工资、折旧等要素费用分配表,辅助生产明细帐,辅助生产费用分配表,待摊费用、预提费用明细帐,制造费用明细帐,待摊费用分配表,制造费用分配表,审核与确认,费用计入产品成本,确

3、定完工产品成本,四、成本会计的基础工作1、建立健全原始记录制度反映原材料消耗方面的原始记录反映人工料消耗方面的原始记录反映各种费用支出的原始记录反映生产和产出方面的原始记录2、建立健全计量验收盘点制度3、制定合理定额，加强定额管理4、建立内部结算制度与结算价格,第二节 工业企业成本核算的会计科目和账务处理一、成本会计科目1、生产成本基本生产成本 辅助生产成本2、制造费用3、废品损失4、停工损失5、待摊费用6、预提费用7、递延资产8、管理费用9、销售费用10、财务费用根据企业实际情况，成本会计科目可以适当增设和简化。,二、工业企业成本费用核算的账务处理原材料 基本生产成本 应付工资 辅助生产成本

4、应付福利费 待摊（预提）费用累计折旧 制造费用 产成品银行存款 期间费用 本年利润 在建工程 固定资产,第三节 要素费用归集与分配一、专设成本项目的直接生产费用的核算直接计入产品成本的“直接材料”、“直接工资”等成本项目。几种产品共同耗用的间接计入费用，应采用适当标准在各产品之间进行分配；分配标准（1）成果类：重量、体积、产量、产值等（2）消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、原材料耗量、原材料费用（3）定额类：定额消耗量、定额费用等计算公式：费用分配率=待分配费用分配标准总额 某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或分配对象的分配标准额费用分配率,二、原材料费用的分配直接用于产品生产、构成

5、产品实体或有助于产品形成的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，按重要性原则，规定有单独的成本项目。通常按产品品种（或成本核算对象）分别领用，属于直接计入费用，可以直接计入产品成本中的“原材料”或“直接材料”成本项目。而对于几种产品（成本核算对象）共同耗用的原料及主要材料，则属于间接计入费用，则应该采用合理又简便的分配方法，在各种产品（成本核算对象）之间进行分配，再计入产品成本的“原材料”或“直接材料”成本项目。,原材料费用的分配标准很多，可以按产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，也可以按材料定额消耗量比例或材料定额费用比例分配材料费用，,材料发出的核算（详情请参见企业

6、财务会计教材）按实际成本计价的材料发出的核算,按计划成本计价的材料发出的核算借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 再建工程 贷：原材料借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 再建工程 贷：材料成本差异（超蓝节红）,原材料费用的分配分配方法原料和主要材料的耗用量与产量、重量、体积密切相关的，按产量、重量、体积比例进行分配；在消耗定额比较准确的情况下，可按材料定额消耗量比例或定额费用比例分摊。,1、定额消耗量比例：第一步：计算各产品原材料消耗定额：某产品材料定额消耗量=该产品实际产量材料单位消耗定额第二步：计算原材料消耗量分配率：消耗量

7、分配率=各产品材料实际消耗量 各产品材料定额消耗量第三步：计算各产品应分配的原材料实际消耗量：某产品材料实际消耗量=该产品材料定额消耗量消耗量分配率第四步：计算各产品应分配的实际原材料费用：某产品实际材料费用=该产品材料实际消耗量材料单价,例：某公司一车间生产甲、乙两种产品，产量分别为1000 件、200件，原材料单位消耗定额分别为8公斤、80公斤，本月共同耗用原材料12000公斤，单价10元。（1）各种产品原材料定额消耗量：甲产品：10008=8000公斤 乙产品：20080=16000公斤（2）原材料消耗量分配率：12000（8000+16000）=0.5（3）应分配原材料实际消耗量：甲产

8、品：80000.5=4000公斤 乙产品：160000.5=8000公斤（4）应分配原材料费用:甲产品：400010=40000元 乙产品：800010=80000公斤,上述计算方法，有利于考核原材料消耗定额的执行情况，便于加强成本管理。为了简化核算程序，也可以按如下方法计算分配：（1）原材料费用分配率：1200010（8000+16000）=5（2）应分配原材料费用：甲产品=80005=40000元 乙产品=160005=80000元实际工作中，原材料费用的归集与分配，通过编制原材料费用汇总分配表进行。见下表：,原材料费用分配汇总表车间、部门：年 月 单位：元,根据上表编制会计分录:借:基本

9、生产一车间甲产品 50000 基本生产一车间丙产品 90000 基本生产二车间乙产品 50000 辅助生产修理车间 10000 制造费用一车间 7000 制造费用二车间 5000 制造费用修理车间 1000 管理费用 7000 营业费用 3000 贷:原材料 223000,2、定额费用比例：主要适用于（1）定额齐全而且准确（2）各种产品共同领用多种材料优点：简化费用分配工作量。计算原理如下：第一步：计算各产品材料定额费用某产品材料定额费用=产量各材料单耗材料计划单价分配率=某产品材料实际应分配材料费用=该产品材料定额费用分配率,举例：某公司生产甲、乙两种产品，产量分别为200件、500件，共同

10、耗用A、B两种材料，分别为20000公斤、30000公斤，实际单价分别为24元、11元，计划单价分别为20元、10元，两种产品材料单耗分别为：,计算如下：（1）各产品材料定额费用：甲产品：200（2020+1010）=100000元乙产品：500（4020+8010）=800000元（2）分配率（3）各产品应分配材料费用：甲产品：1000000.9=90000元乙产品:8000000.9=720000元,(二)燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，若燃料费用在产品成本中所占的比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目，以便单独核算燃料的增减变动和结存以及燃料

11、费用的分配情况。燃料费用的分配与原材料费用分配的程序与方法是相同的。因此，可以参照原材料费用的分配方法进行。,（三）包装物的发出与摊销（详情参见财务会计，此处简略）（四）低值易耗品摊销（详情参见财务会计，此处简略）,三、外购动力费用的分配外购动力费,是指外部购买的各种动力,如:电力、热力等所支付费用。外购动力费，有的直接用于产品生产，如生产工艺用电，有的间接用于产品生产，如生产单位照明用电，等等。在有计量仪器记录的情况下，直接根据计量仪器所显示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，要按照一定的标准在各产品之间进行分配。一般可按生产工时比例、机器工时（机器功率时数）比例或定额消耗量比

12、例进行分配。具体计算原理如下：,电力费用分配率某车间、部门照明用电力费某车间动力用电费用分配率某产品应分配动力用电力费用,二、工资及工资附加费的归集与分配1、工资费用（1）计件工资制度下：直接计入有关产品成本。（2）计时工资制度下：A、生产单一产品的工资费用直接计入有关产品成本；B、同时生产多种产品时，共同发生的工资费用一般按工时（可以是实际工时，也可以是定额工时）比例在各产品之间分配。2、职工福利费一般按工资总额的14%计提并计入相应的成本费用。3、工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2%、1.5%计提并计入管理费用。,三、固定资产折旧费一般按固定资产的使用部门和费用发生的地点进行归集和分

13、配，通过编制“固定资产折旧计算分配表”进行。可以采用的折旧计算方法包括3类：（1）直线法（2）工作量法（3）加速折旧法（递减折旧法）双倍余额递减法使用年数法（年数总和法）会计分录：借：制造费用 管理费用 应付福利费 产品销售费用 贷：累计折旧,四、利息费用要素费用中的利息费用，不是产品成本的构成内容，而是期间费用中的财务费用的组成部分。短期借款利息一般是按季结算支付。可以采用按月预提的办法。（详见财务会计学）。,五、税金要素费用中的税金包括：房产税、印花税、车船使用税、土地使用税。（详见财务会计学）,六、其他费用主要包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、水电费、技术转让费、业务招待费。这些费用有些构成产品成本，有些则是作为期间费用的核算。在核算原理上，这些费用发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别计入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目。,