《成本习性分析》课件.ppt

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1、第二章 成本习性分析,本章内容是管理会计的基本概念说明，通过本章学习，认识成本的各种分类，掌握成本习性分析的有关内容，熟练运用有关方法对混合成本进行分解。,第一节 成本分类,按经济用途（经济职能）分类按与产销的关系分类按可控性分类按成本习性分类,一、按经济用途分类成本分为生产成本与非生产成本,生产成本指产品在生产过程中发生的有关耗费。包括：直接材料、直接人工及制造费用。.直接材料指构成产品实体的主要原材料成本；.直接人工指在生产中对原材料进行直接加工,使之变成产品所耗用的人工成本；.制造费用又称间接制造费用,是指在生产中发生又不能归入上述两项的其他支出,包括间接材料、间接人工和其他制造费用。,

2、一、按经济用途分类成本分为生产成本与非生产成本,非生产成本指在生产过程以外发生的有关耗费。包括：销售费用、管理费用及财务费用。.销售费用是指在流通领域为推销产品而发生的各项费用，包括广告宣传费、运杂费、销售佣金、销售人员工资以及销售部门的办公费、差旅费、修理费等。.管理费用是指企业行政部门为组织企业生产所发生的各项费用，包括管理人员工资、办公费、差旅费等。此种分类是完全成本法的计算基础。,二、按与产销的关系分类成本分为直接成本与间接成本,直接成本指与产品的产销有直接关系的成本。间接成本指与产品的产销没有直接关系的成本。,三、按可控性分类成本分为可控成本与不可控成本,可控成本指责任中心能够预计其

3、发生，并能控制与考核的成本。不可控成本指责任中心不能预计其发生，并不能控制与考核的成本。,四、按习性分类成本分为固定成本与变动成本,这种分类是管理会计的基础。,第二节 成本习性分析,一、成本习性分析的含义成本习性指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。,二、成本习性分析的内容,（一）固定成本 1.固定成本的定义：指成本总额在一定时期、一定业务量范围内，不受业务量的增减变动影响而固定不变的成本。.固定成本的内容：约束性固定成本 酌量性固定成本,约束性固定成本,指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。这类成本反映的是形成和维护企业生产经营能力所需设施、机构发生的成本，又叫经营能力成

4、本。如：工厂的厂房、机器设备的折旧费。固定月薪、取暖费、照明费、保险费。企业生产能力一旦形成，要想改变这类成本比较困难，因此这类成本具有较强的约束性。,酌量性固定成本,指受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类成本包括：根据企业经营方针确定的、在一定预算期内安排开支的广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等。,这两类成本的降低途径不同,约束性固定成本只能从充分利用其创造的生产经营能力着手，提高产品产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本可以从降低其绝对额着手，即在预算时认真决策、精打细算，在保证不影响正常生产经营的前提下，尽量减少支出额。,图示及方程

5、式：,例：某企业租用一台设备进行生产，该设备每月最大生产能力5000件，每月租金4000元。,4.固定成本内容：,西方会计中固定成本一般包括：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、按使用年限计提的固定资产折旧费、管理人员工资等。我国工业企业生产成本中的固定成本主要指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费；销售费用中不受销售量影响的销售人员工资、广告费、折旧费，管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费等,（二）变动成本,1.定义：变动成本指成本总额在一定时期一定业务量范围内，随业务量的增减变动而相应成正比例变动的成本。2

6、.图示及方程式 例：某企业生产产品需要外购A零件，该零件单位价格10元/件，该企业1-5月份产量及A零件的外购成本如下：,3.变动成本内容,西方会计中,变动成本一般包括:直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费，以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。我国企业将那些直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料、动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人的工资，与销售量成正比例的销售费用等。,四、相关范围对成本习性的影响,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本习性的有关期间、业务量的特定范围称为广义的相关范围，把业

7、务量的特定范围称为狭义的相关范围。研究固定成本的总额不变性与变动成本的总额正比例变动性必须在相关范围内，如果超过这一范围，就不见得如此了。因为无论是从较长时期看，还是从业务量的无限变动看，没有绝对不变的成本，也不可能存在绝对正比例变动的成本。,（一）固定成本的相关范围,如前例1：每月租金4000元，最大生产能力5000件，租期一年。1.如果该企业生产的产品为紧俏商品，在租期内月产量将达到8000件，须增租一台设备，这样须增加租金费用的支出。2.如果一年的租期期满后，企业不再安排该产品的生产，决定不再续租，则不会发生该项费用。3.如果一年租期期满，企业继续安排该产品的生产，需要续租设备，届时可能

8、会由于通货膨胀（或技术进步）租金会涨（或降）。,（二）变动成本的相关范围,业务量不同单位变动成本不同 同样变动成本在时间上也存在相关范围，在不同时期单位成本会随物价水平的变动而变动。,由于相关范围的存在，使得各项成本的性态具有暂时性、相对性。,（二）变动成本的相关范围,第三节 混合成本的分解,一、混合成本的含义混合成本指成本总额随业务量的增减变动相应变动，但并不与业务量的变动保持严格的比例关系。,二.混合成本的种类,半变动成本半固定成本延期变动成本,半变动成本,这类混合成本是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而成正比例变动的成本，这类成本的特点是，它通常有一个初始量（即基数），一般不变，

9、类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了，成本也会成正比例的增长，这一部分成本又类似变动成本。如现实生活中的电话费、电费等。,半变动成本,变动成本部分 固定成本部分,半变动成本,如用数学模型来表示，设x为业务量，a为其中的固定成本部分，b为单位变动成本，则有：半变动成本总额=a+bx,半固定成本,半固定成本是指其总额会随业务量成阶梯式变动的成本，因此又叫阶梯式成本。其特点是：业务量在一定范围内增长，其发生额保持不变，具有固定成本的特征。当业务量增长超过一定限度时，其发生额突然跳跃上升到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内又保持不变，直到下一个新的跳跃上升为止。如现实生活中检验员、化验员的

10、工资等。,半固定成本,延期变动成本,延期变动成本是指其总额在一定的业务量范围内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成比例增长的成本。如企业支付给职工的工资在正常产量情况下是不变的，属于固定成本性质，但当产量超过正常水平后，则需根据超产数量支付加班费或超产奖。,延期变动成本,三、混合成本的分解方法,契约检查法技术测算法直接归类法历史成本分析法高低点法、绘图法、回归分析法,（一）历史成本分析法,高低点法绘图法回归分析法,（一）历史成本分析法,例某企业动力费与业务量的资料如下表所示：,高低点法又叫两点法，是根据历史成本资料中，业务量最高与业务量最低点的成本，分别确定单位变动成本（b）

11、和固定成本总额（a）。,1.高低点法,具体步骤如下：（1）对历史成本资料进行分析，找出业务量最低点和业务量最高点：（2）将高、低点业务量及其成本资料代入下列公式，计算单位变动成本b；b=（高点成本-低点成本）/（高点业务量-低点业务量）=（Y高-Y低）/（X高-X低）=y/x（3）将高点或低点的混合成本及单位变动成本代入下列公式，计算固定成本总额a：a=y-bx=Y高-bX高 或=Y低-bX低（4）确定成本习性模型 y=a+bx,1.高低点法,（1）根据资料，找到高点和低点。,1.高低点法,（2）求b b=（400-200）/（14-6）=25（3）求a a=y-bx 代入高点资料：a=400

12、-2514=50 代入低点资料：a=200-256=50（4）确定成本习性模型 y=50+25x,1.高低点法,绘图法又叫散布图法，散布图法是通过绘制成本点的散布图，通过目测找一条反映其增减变动趋势的直线y=a+bx，并依据趋势直线与纵轴的截距确定固定成本a，进而求得单位变动成本b。,2.绘图法,具体步骤如下：（1）确定直角坐标系，横轴x代表业务量，纵轴y代表成本。（2）描点，将各期业务量与相应的成本数据绘制在坐标图上。（3）目测画趋势直线y=a+bx，应使直线尽可能通过或接近所有的坐标点。（4）根据趋势直线与纵轴的截距确定固定成本a。（5）在趋势直线上找一点，将其坐标（xi，yi）代入下式求

13、b：b=（yi-a）/xi（6）确定成本习性模型y=a+bx,2.绘图法,2.绘图法,3.回归直线法,回归直线法又叫最小平方法，这种方法是根据若干期的成本资料，寻找最能反映、代表其变动趋势的直线y=a+bx。该条直线与全部观测数据的误差的平方和最小。,3.回归直线法,具体步骤如下：（1）计算相关系数r，并据以确定成本y与业务量x之间是否存在必要的内在联系。nxiyi-xiyi r=nxi2-（xi）2 nyi2-（yi）21/2相关系数的取值范围一般在0于1之间。它表明业务量x与成本y之间的密切程度：当r=1时，表明x与y完全正相关；当r=0时，表明x与y不相关。回归直线法要求业务量x与成本y

14、之间基本正相关，即r 接近1，否则研究无意义。,3.回归直线法,具体步骤如下：（2）按下列公式求a、b值。yi-bxi a=n nxiyi-xiyi b=nxi2-（xi）2,3.回归直线法,具体步骤如下：（3）将a、b值代入y=a+bx，确定成本习性模型。根据前例资料，采用回归直线法分解混合成本。见下表：,3.回归直线法,1031150-983010 r=101024-982109507100-301021/2=0.98,3.回归直线法,3.回归直线法,3010-b98 a=46.445 10 1031150-983010 b=25.975 101024-982 y=46.445+25.97

15、5x,（二）契约检查法,1基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。,（二）契约检查法,2适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。,（二）契约检查法,3举例：某企业本月耗电8000度，电费总额为3200元。该企业与供电局签订的合同规定：变电设备维护费用每月400元。每月用电量如不超过10000度，则每度电

16、费0.35元，每月用电量如超过10000度，则每度电费0.45元。根据上述资料，对该企业本月电费进行分解，确定其中的固定费用和变动费用。,（二）契约检查法,3解题：电费的成本公式为：当每月耗电量在10000度以内时：月电成本=400+0.35耗电量当每月耗电量超过10000度时：月电成本=400+0.3510000+0.45（月耗电量-10000）,（三）技术测算法,1基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。,（三）技术测算法,2优缺点：工程研究法的主要优点在于

17、确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。,（三）技术测算法,3.举例 假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.05吨，焦炭1.0吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.1吨；每个工作日点炉一次，全月工作日25天。木柴每吨价格为200元，焦炭每吨价格450元。,（三）技术测算法,解题步骤：（1）选择需要研究的成本项目燃料成本；（2）对

18、整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用；（3）测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本，熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。设每月燃料总成本为y，产量为x吨铸件，每月固定成本为a，单位变动成本为b，则：每月固定成本=(0.05200+1.0450)25=11 500（元）每吨铸件变动成本=0.10450=45（元）因此，y=11 500+45x,（三）技术测算法,4适用性：由于其所依赖的投入产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的

19、联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。,（四）直接归类法,1基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。2优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。,（四）直接归类法,某企业某车间的月成本如下表所示。采用账户分类法对成本进行分解：,（四）直接归类法,（四）直接归类法,在上表中，原材料和直接人工通常为变动成本，燃料、动力费、维修费、间接人工等虽然都会随产量变动而呈不成比例的变

20、动，但由于我们不了解其他产量水平下的实际成本，无法对其进行成本性态分析，而只能将其先视为变动成本。行政管理费又具体包括许多杂项支出，虽然可能会有变动的因素，但其中大部分与产量没有明显的关系，仍可将其视为固定成本。,（四）直接归类法,（四）直接归类法,根据上表，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两个部分，并以直线方程y=a+bx表示：其中a=5 000b=18 0003 000=6即y=5 000+6x,相关阅读,1.吴礼杰.小议成本性态分析在生产经营中的运用.矿业研究与开发，2001，02期2.蒋秀奎.用回归直线法分解半变动成本应注意的问题.立信会计高等专科学校学报，2000，03期,

21、复习思考题,按经济用途是如何对成本进行分类？产品成本与期间成本的主要区别是什么？什么是成本习性？为什么进行成本的习性分析？什么是固定成本？它的特点及内容有哪些？什么是变动成本？它的特点及内容有哪些？混合成本的种类及分解方法？,案例分析,某工厂将过去一年十二个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下：摘要 高点 低点业务量（机器小时）75000 50000制造费用（元）176250(41250)142500,上表制造费用总额中包括固定本、变动成本及混合成本三类。该厂会计部门对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，各类成本的组成情况如下,变动成本总额 50000元 固定成本总额 60000元 混合成本总额 32500元 制造费用总额 142500元 要求：1.采用高低点法将该厂混合成本分解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式。2.若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少。,