《审计学》朱荣恩第三版-第一章-审计的基本概念.ppt

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1、第一章 审计的基本概念,2023/5/30,1,教学内容,2,教学重点,3,教学目标,4,导入案例：英国南海公司审计案,1710年，英国成立了南海股份有限公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。,5,导入案例：英国南海公司审计案,1719年中，南海公司股价为114英镑；1720年3月，股价劲升至300英镑以上；1720年7月，股票价格已高达1050英镑；1720年12月，最终仅为124英镑。,6,导入案例：英国南海公司审

2、计案,当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。,7,导入案例：英国南海公司审计案,英国议会聘请了一位叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。,8,第一节审计的产生和发展,9,一、审计的产生及其动因,（

3、一）审计的产生政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。,10,审计的产生及其动因,政府审计产生过程：西周时期：国家财计机构大体分为两大系统：一是掌握财政收入的“地官司徒”系统；一是掌握财政支出、会计核算、审计监督等的“天官 宰”系统。“司会”主持政府的会计核算工作。“宰夫”独立于会计机构，就地行使稽查之权，具有国家审计性质。这标志着我国乃至世界审计的萌芽。,一、审计的产生及其动因,政府审计产生过程：秦汉时期：形成了统一的审计模式；“上计制度”（皇帝亲自听取和审核各级地方官员的财政会计报告以确定赏罚的制度）的建立和日趋完

4、善；审计的地位提高、职权扩大。这一时期是我国审计的确立阶段。,12,一、审计的产生及其动因,政府审计的产生过程：隋唐时期：刑部之下设比部与司法监督并列，比部是我国最早独立于财政机关的审计监督机关，是审计工作走向专业化、独立化、司法化的开始；会计与审计进一步分离；宋代设立“审计院”，这是我国历史上第一个以审计命名的机构。,13,一、审计的产生及其动因,政府审计的产生过程：元明清时期：封建社会逐渐没落，审计没多大发展；辛亥革命后：1912年，中华民国在国务院下设审计处；1914年，北洋政府将其改为审计院；1914年，正式颁行审计法，这是我国第一部审计法。,14,一、审计的产生及其动因,辛亥革命后：

5、1921年，上海成立了会计事事务所；1925年，上海成立了会计师公会，民间审计得到了发展。1933年，瑞金中央苏维埃政府公布了审计条例；并产生了民间审计。,15,一、审计的产生和发展,新中国审计：19491982年，审计处于停顿状态；十一届三中全会后，审计进入振兴时期；83年9月，中华人民共和国审计署成立；88年，国务院出台了中华人民共和国审计条例。,16,一、审计的产生和发展,新中国审计：1994年，通过了审计法；1997年，发布中华人民共和国审计法实施条例；20002004年；相继颁布了16号中华人民共和国审计署令；2006年，修订并施行审计法。,17,我国审计的四个阶段,18,一、审计的

6、产生及其动因,2 内部审计的产生内部审计的产生几乎与政府审计同步进行；奴隶社会是内部审计的萌芽时期；进入中世纪和近代后，内部审计有了进一步发展；现代内部审计产生于20世纪40年代；1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学者出版了第一部内部审计专著。,19,一、审计的产生及其动因,3 注册会计师审计的产生民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出现）；1819世纪，股份公司的出现（所有权与经营权分离）；1844年，英国政府颁布了公司法，规定股份制企业必须设立监察人，负责审计账目；1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师协会”。,20,一、审计的产生及其动因,3 注册会计师审计的产生19世纪，美国民间审计

7、迅猛发展；1877年，美国会计师公会成立；193334年，颁布证券法、证券交易法；二战后，一些国家成立了国际会计师事务所；我国注册会计师审计起源于1918年。,21,一、审计的产生及其动因,1918年6月谢霖上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的会计师注册章程，与9月7日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织-正则会计师事务所。,22,民间审计的四个阶段,23,一、审计的产生及其动因,（二）审计产生的动因审计是一种社会现象，审计是为了满足某种客观的社会需要而产生和发展的。审计产生的动因：维系受托责任关系。

8、审计随着受托责任的发展的而发展：受托保管责任向受托经营管理责任的转变，使审计从防弊审计转向财务审计，再转向定期财务报表审计，并且从单纯的财务审计向经营审计、管理审计、效益审计、经济效率和项目效果审计发展，出现了综合审计。,24,为什么要有审计？,怀疑 不安,检验,传递,2023/5/30,25,审计产生的动因,26,审计的产生的动因,27,二、审计关系,审计关系委托经营履行经济责任授权审计通知审计接受审查报告审查,28,三现代审计业务的发展,（一）、政府审计业务的发展财务审计；“3E”审计（经济、效率、效果）；绩效审计（1986年）；目前审计范围从3E增加到5E审计。,29,三、现代审计业务的

9、发展,（二）内部审计业务的发展财务审计；财务、经营、管理审计；财务、经营、管理审计，风险管理，控制及治理程序。,30,三、现代审计业务的发展,（三）注册会计师审计业务的发展审计业务；（20世纪开始）鉴证业务；（19291933年）认证业务。（20世纪80年代）,31,第二节审计、鉴证与认证,32,一、审计的定义,（一）国外审计的定义美国会计学会的定义：审计是对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定其认定符合既定标准的程度，并将其结果传递给利害关系人的一个系统过程。,33,一、审计的定义,（一）国外审计的定义美国密歇根州立大学定义：审计是为了确定与报告某一经济实体的可计量信息

10、与既定标准之间的一致程度而进行的证据收集和评价。,34,一、审计的定义,（二）我国的审计定义中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。,35,一、审计的定义,本书对审计定义 审计是独立的人员对特定经济实体的可计量信息及所反映的经济活动，客观地收集和评价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合程度的一个系统过程。,36,审计定义的基本要素,审计主体：独立的专职机构和人员。审计客体：被审计单位。审计依据：法

11、律法规。审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质：独立性。审计作用：评价。审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。,37,二、审计、鉴证与认证的关系,（一）基本概念审计服务：审计是注册会计师接受委托对被审单位财务报表的真实性、合法性、合理性进行审计。,38,二、审计、鉴证与认证的关系,（一）基本概念鉴证服务：鉴证服务是指执业人员（注册会计师）受托对由另一方负责的书面认定的可靠性签发书面结论的一种专业报务。其内容包括：审计、审查、复核、执行商定程序。,39,二、审计、鉴证与认证的关系,（一）基本概念认证服务：认证服务是指为决策者提供的、旨在改善信息质量或内容的独立的专业服

12、务。其内容包括：电子商务认证、信息系统认证、风险评估认证、业绩评价认证。,40,二、审计、鉴证与认证的关系,（二）三者的关系,审计,鉴证,认证,41,第三节审计分类,42,一、审计的基本分类,（一）按主体不同的分类,43,一、审计的基本分类,（二）按内容、目的的分类,44,二、审计的其他分类,（一）按审计的范围分类,45,二、审计的其他分类,（二）按审计与被审单位的关系分类,46,二、审计的其他分类,（三）按审计实施的时间分类,47,二、审计的其他分类,（四）按审计的执行地点分类,48,二、审计的其他分类,（五）按审计的动机分类,49,第四节审计机构及其人员,50,一、政府审计机构及其人员,（

13、一）政府审计的组织模式（P14）,51,一、政府审计机构及其人员,（一）政府审计的组织模式（P14）1.立法型模式基本特征：国家最高审计机构隶属于立法机关，立法机关一般为国会或议会。代表国家：英国、美国。,52,一、政府审计机构及其人员,（一）政府审计的组织模式（P14）2.司法型模式基本特征：国家审计机关建立在司法系统中，具有司法权。代表国家：法国。,53,一、政府审计机构及其人员,（一）政府审计的组织模式（P14）3.行政型模式基本特征：国家审计机关隶属于政府行政系统，是国家行政机构的组成部分、对政府及其所属部门、各单位实施审计监督。代表国家：中国、东欧。,54,一、政府审计机构及其人员,

14、（一）政府审计的组织模式（P14）4.独立型模式基本特征：国家审计机关既不隶属于立法机构，也不隶属于行政系统或司法系统，具有超然的独立性。代表国家：日本。,55,一、政府审计机构及其人员,（二）我国政府审计机构我国实行行政型审计模式。1982年设立国家审计机关。我国政府审计机构分为四级。,56,一、政府审计机构及其人员,（二）我国政府审计机构,57,一、政府审计机构及其人员,（三）政府审计人员政府审计人员是在各级政府审计机构中从事审计工作的审计人员。政府审计人员的任免有法定程序。政府审计人员设立的职称制度。审计职称：高级审计师、审计师、助理审计师。,58,一、政府审计机构及其人员,（四）政府审

15、计机关的国际组织最高审计机关国际组织。由联合国成员国组成的国际性组织。独立自主的、非政府性的永久组织。对专业技术问题进行探讨和提出建议。于1968年在东京成立。目前拥有160多个成员国。我国于1982年加入。,59,二、内部审计机构及其人员,（一）企业内部审计机构的设置企业内部审计机构设置有以下三种形式：,60,二、内部审计机构及其人员,（二）我国内部审计机构下列需设内部审计机构：审计机构未设派出机构；财务收支较大的部门；县以上国有金融机构；国有大中型企业；国有控股企业；国家大型建设项目的建设单位等。,61,二、内部审计机构及其人员,（三）内部审计人员内部审计人员属于企业内部员工；工作独立性较

16、弱；专业技能：会计、财务、税务、管理、工程技术、法律、计算机等。,62,二、内部审计机构及其人员,（四）内部审计的国际组织国际内部审计协会1941年，美国国内成立；1944年，成为国际性组织；目前已拥有2000多个分会；我国1987年加入。,63,三、注册会计师审计机构及其人员,（一）我国注册会计师管理体制,64,三、注册会计师审计机构及其人员,（二）注册会计师协会中国注册会计师协会1988年11月成立，接受财政部监督、指导。1992年9月成立中国注册审计协会。1995年，两会合并为“中国注册会计师协会”。目前，已与17个国家和地区的20多个职业会计师组织建立交往关系。,65,三、注册会计师审

17、计机构及其人员,（二）注册会计师协会国际会计师联合会（民间审计的国际组织）1977年10月成立；120多个成员国。,66,三、注册会计师审计机构及其人员,（三）会计师事务所我国会计师事务所的组织形式,67,三、注册会计师审计机构及其人员,（三）会计师事务所我国会计师事务所的成立我国允许设立“有限责任会计师事务所”和“合伙会计师事务所；不准个人设立独资会计师事务所。,68,三、注册会计师审计机构及其人员,（三）会计师事务所,69,三、注册会计师审计机构及其人员,（三）会计师事务所,70,三、注册会计师审计机构及其人员,（三）会计师事务所国际会计师事务所毕马威永安德勤普华永道安达信,71,知识链接

18、,普华永道（Price Waterhouse Coopers）1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个。主要国际客户：埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。,72,知识链接,毕马威（KPMG）基本情况：1999年1月公布的毕马威国际会计公司年收入为90亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员59663人，办事机构844个。主要国际客户：美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。,73,知

19、识链接,德勤(Deloitte&WEF)基本情况：1999年1月公布的德勤会计师行年收入为74亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员52520，办事机构695个。主要国际客户：微软公司、美国通用汽车公司、沃德芬公司、克莱斯勒公司等。,74,知识链接,安永(Ernest&Young)基本情况：1999年1月公布的安永国际会计公司年收入为91亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员57000人，办事机构674个。主要国际客户：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。,75,安然事件,1913年，任西北大学教授的亚瑟安达信和普华会计师行的克拉伦斯德莱尼在芝加哥创立了安

20、达信公司。1985年安然公司成立伊始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。,76,安然事件,安然公司从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁

21、文件。,77,安然事件,1997 年，安达信咨询已经成为世界上最大的咨询公司，安达信的企业咨询业务也已经跻身全球第14名。1999年1月公布的年收入为113.01亿美元，成为国际五大会计师事务所之一。,78,安然事件,司法部于2002年3月14日对安达信提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计师事务所受到刑事调查的案例。,79,安然事件,2002年10月16日，美国休斯敦联邦地方法院对安达信会计师事务所妨碍司法调查作出最严厉的判决，罚款万美元，并禁止它在年内从事相关业务。安达信美国公司宣布退出从事了年之久的上市公

22、司审计业务，并关闭了在全国各地的绝大多数办事处，员工数量也从万人下降到不足人。,80,安然事件,从前的1200个公司审计客户，也都同安达信断绝了关系，重新选择了别的会计师事务所。安达信会计师事务所宣布关闭。,81,安然事件后,2002年7月25日美国国会参众两院通过了萨班斯奥克斯利法案，法案主要是围绕如何有效确保上市公司财务报告的真实性、公正性的问题，为加强对上市公司内部财务风险的责任管理与注册会计师事务所的审计风险管理，法案明确规定上市公司制作公司定期报告时，其首席执行官、首席财务官以及负责该项工作的其他人员应对发行人提交的财务报告内部控制是否达标签署书面证明。,82,安然事件后,其次，法案

23、要求外部审计师对上市公司提交的财务报告内部控制效力评估报告的签字证明。审计师在审计过程中要严格履行职责，预防并发现在在财务报告内部控制中存在的重大不足与材料缺陷。对不履行职责甚至采用欺诈等手段欺骗监管机构与社会公众的相关机构与人员，法案也采用了新的犯罪法律规定，加大了对违法违规机构与个人的处罚力度。,83,安然事件,是什么原因使这个成功经营了70年的最具创新精神的美国能源公司在一瞬间土崩瓦解。又是什么原因使得安然公司的破产直到今天还震动美国整个社会？为什么世界五大会计师事务所之一的“安达信”在安然破产后也迅速瓦解，政府在安然事件后迅速出台的萨班斯-奥克斯利法案又意味着什么？安然的破产真的是一起

24、无法避免事件，还是各界多方参与的阴谋？,84,案例讨论,资料河滨工业锅炉厂是一家市属国有企业，财经学院应届毕业生赵小丽在该厂进行毕业实习。有一天，赵小丽在翻阅以往会计凭证时，发现该厂一张记账凭证上的会计分录为：借：原材料-生铁 198 600贷:应收账款-东方汽车有限公司 198 600（请问：上述记账凭证是否符合常规？其背面应该附上哪些原始凭证？）,85,案例讨论,购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给东方汽车有限公司的收款收据，而东方汽车有限公司并不对外经销生铁。后来，赵小丽从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名，行购车抵债之实。东方汽车有限公司以一台自产东方牌小轿车抵偿了欠该厂的货款。,86,案例讨论,问题：1河滨工业锅炉厂的会计处理，违背了哪些会计核算原则？2河滨工业锅炉厂应怎样纠正发生的差错？3谁应对河滨工业锅炉厂会计信息的真实性负责？,87,本章小结,88,课后作业,阅读教材P319内容。预习第二章内容。,89,