《分支机构会计》课件.ppt

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1、专题一：分支机构会计,企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种方式，其中，设立分支机构是当今企业普遍的内部扩展方式。沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇丰银行设立了9500多家分支机构。,一、分支机构的概念及特征,1.分支机构是企业整体的一个组成部分，它是由企业总部设立的，不具有企业法人资格，经营管理受到企业总部控制的业务经营单位。,2.分支机构的主要特征如下。（1）分支机构没有独立的法人地位我国公司法第十三条明确规定，分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权

2、。（2）分支机构可以是一个相对独立的会计主体分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的管理关系决定了其在会计核算上具有相对独立的地位，通常是一个相对独立的会计主体。,3.分支机构的设置根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同：分散制分支机构:其所需资金完全依赖总公司供给,执行总公司统一经营方针和管理方针,在总公司的管辖下,拥有相对独立的业务经营自主权,在业务上类似于独立的子公司.集中制分支机构:通过规模较小,或者在管理上一般作为成本中心来管理.一般不设置会计账薄,只有简单的辅助或备查记录,所有一切会计事项及其凭证都随时报送总公司,由总公司并入自已的账簿;或者分支机构虽设有正式账簿,

3、但仍将一部分账项,如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。,4.分支机构与子公司子公司具有企业法人资格，有独立的会计体系，并单独纳税。分支机构则不具有法人资格；分支机构的会计核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简单得多。,二、分支机构会计核算特征,1.总、分机构账簿设置的相应性总部设“分支机构往来”：该账户用来反映总部投资于分支机构的净资产价值。分支机构设“总部往来”：反映总部对分支机构净资产的权益。,2.总、分机构发交商品计价的可选择性按成本计价。即总公司以发交商品的采购成本或制造成本计价。在这

4、种方法下，期末存货记录的是成本，不包括未实现的利润。但是，当这些存货销售而获取利润时会将全部利润都归结为分支机构实现的利润，因而扩大了分支机构的获利能力。,按转移价格计价。即以高于成本而低于售价的价格作为转账价格来计价的方法。转移价格通常采用成本加成或双方协议的方法予以确定。按售价计价。商品销售的利润全部体现为总公司的经营成果。分支机构按照售价记录收到、销售和库存的存货价值，有利于分支机构加强商品管理。分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用支出而没有收益,3.总、分支机构会计信息披露的联合性总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部的事项。因此，还要将总公司与分支机构各自的会计报表联合起来，抵

5、消和调整总公司与分支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合报表，满足对外披露信息的需要。因此，总、分支机构会计报表的编制实际上分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的会计报表；二是联合报表。,4.分支机构纳税特性（1）增值税的申报缴纳总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。,（2）所得税的申报缴纳居民企业在中国境内设

6、立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法:总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的就地分期预缴企业所得税征收管理办法。,三、分支机构的日常会计核算,（一）某公司2010年9月5日在成都设立了一个专门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售中心提供现金50 000元、价值200 000元的送货车一辆、价值100 000元的办公设备一套。公司总部：借：分支机构往来成都销售中心 350 000 贷：银行存款 50 000 固定资产 300 000分支机构：借：银行存款 50

7、000 固定资产 300 000 贷：总部往来 350 000,(二)总部移交存货给分支机构时存货的计价方法,按成本计价按成本加成计价按零售价计价,1.按成本价转移商品的核算,总公司向分支机构发出商品时，不能在本期确认经营收益，只有在转回分支机构取得的收入时才能进行确认。总公司发出商品时，应按成本价借记“分支机构往来”账户，贷记“库存商品”账户；分支机构收到总公司拨入的商品，应按成本价借记“库存商品”账户，贷记“总部往来”账户。,2012年4月，某公司与其分支机构成都销售中心发生如下往来业务：（1）4月15日公司按成本价每件200元调拨商品1500件给销售中心，商品零售价为每件280元。（2）

8、4月17日销售中心用现金支付营业费用5000元。（3）4月20日销售中心将公司送交的1000件商品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到款项，其余80000元尚未收到。（4）4月25日销售中心将收到的销售货款200 000元全额交给总公司。,（1）总部：借：分支机构往来 300 000 贷：库存商品成都销售中心 300 000分支机构：借：库存商品总部发送 300 000 贷：总部往来 300 000（2）总部不作会计处理。分支机构：借：销售费用 5000 贷：库存现金 5000,（3）分支机构做日常收入处理（4）总部：借：银行存款 200 000 贷：分支机构往来 200 000分支

9、机构：借：总部往来 200 000 贷：银行存款 200 000,2.按成本加成计价转移商品的核算,总公司应设置“存货加价”账户，用来核算商品调拨价高于成本价的金额，即总公司的未实现利润。总公司以高于成本的价格向分支机构转移商品时 借：分支机构往来（调拨价）贷：库存商品（成本）存货加价（差额）分支机构收到总公司调入的商品时 借：库存商品（调拨价）贷：总部往来（调拨价）在会计期末，总公司应将未实现利润与分支机构期末存货中调拨价高于成本的部分相互抵销。,如果前例中该公司按成本加成价每件240元调拨商品1500件给成都销售中心，其它资料相同。（1）4月15日总部向分支机构发送商品1500件时：总部：

10、借：分支机构往来 360 000 贷：库存商品发送成都销售中心 300 000 存货加价 60 000分支机构：借：库存商品总部发送 360 000 贷：总部往来 360 000（2）期末总部就加价部分对分支机构利润的影响进行调整：借：存货加价(1500-500)40 40 000 贷：本年利润分支机构利润 40 000,3.按零售价转移商品的核算,平时发送商品时按零售价登记库存商品的减少，期末再调整“存货加价”账户。在会计期末之前，“存货加价”账户余额表示分支机构期初库存商品中的未实现利润。,如果前例中公司按零售价每件280元调拨商品1500件给成都销售中心，其它资料相同。（1）4月15日总

11、部向分支机构发送商品时的会计分录为：总部：借：分支机构往来 420 000 贷：库存商品发送成都销售中心 420 000 分支机构：借：库存商品总部发送 420 000 贷：总部往来 420 000（2）期末，总部就存货加价及其对分支机构利润的影响进行调整时：借：库存商品发送成都销售中心 120 000 贷：存货加价(150080)120 000 借：存货加价(1500-500)80 80 000 贷：本年利润分支机构利润 80 000,（三）分支机构之间的往来,为了便于总部的控制，分支机构只设置对总部的往来账户，不设置对分支机构的往来账户。如果有分支机构之间商品往来，会计处理上视同分支机构把

12、商品交给总公司和总公司把商品交给分支机构。,(四)总部向分支机构分配费用的核算,总部一般将广告费、一般管理等共同费用向分支机构分配。费用分配通过“分支机构往来”、“总部往来”核算。总部编制的会计分录为：借：分支机构往来 贷：销售费用 管理费用 分支机构的会计分录为：借：销售费用 管理费用 贷：总部往来,四、分支机构的期末会计核算,期末会计核算的内容：一、总分支机构内部往来账户余额的核对；二、总分支机构期末结账，计算并结转分支机构的利润；三、总分支机构联合财务报表的编制。,(一)总分支机构内部往来账户余额的核对,总公司的“分支机构往来”与分支机构的“总部往来”余额的核对会计期末总公司与分支机构之

13、间往往存在未达账项。,(二)总分支机构期末结账,1.分支机构要将收入、费用和成本等结转“总部往来”账户 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 管理费用 销售费用 总部往来（亏损，则应借）2.总公司在“本年利润”账户下设明细账（或单设“分支机构利润”）核算分支机构本期实现的利润。总公司在收到分支机构转来的利润时：借：分支机构往来分支机构 贷：本年利润分支机构3.总部对存货加价对分支机构利润的影响进行调整 借：存货加价 贷：本年利润分支机构,(三)联合财务报表的编制,联合财务报表：由总部以总部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础编制的，能反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。编制

14、联合财务报表需要抵销的项目不多，主要涉及总分支机构的内部往来、存货和营业成本项目；分支机构没有所有者权益项目，也没有筹资和投资活动，编制联合财务报表时抵销处理项目要更为简单。,企业通常设置联合财务报表工作底稿。编制步骤：（1）将总部与分支机构各自的财务报表中相同项目的金额进行汇总；（2）抵销内部往来事项、内部债权债务和存货中的未实现利润等（3）计算出工作底稿中各报表项目抵销后的金额，这个金额就是联合财务报表的金额。,课后阅读,至少访问3家上市公司网站，收集其最近3年来发生的兼并和收购活动的信息。1.财务报表中披露了哪些与兼并活动有关的信息？公司兼并活动的购买成本是多少？是否确认了商誉？公司采用何种方式来作为其兼并活动筹资？,