《会计基础》第四章账户和借贷记账法的具体应用.ppt

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1、天津大成春雪会计培训学校,邢耀元老师主讲,天津大成春雪会计基础课程,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,第四章 账户和借贷记账法的具体应用,第一节 筹资过程的核算,一、主要经济业务内容,1、借入资金（从银行）2、接受投资（所有者）,二、主要账户设置(结合p32页),1、现金：资产类，主要核算企业的库存现金,现 金,库存现金的增加,库存现金的减少,余：实有数额,银行存款,存款的增加,存款的减少,余：实有数额,2、银行存款：资产类，主要核算企业存放在银行的款项，可按开户银行、币种设置明细。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、固定资产：资产类，用来核算企业各种房屋、设备等固

2、定资产的增减变动情况及结存情况。,固定资产,固定资产原价的增加,固定资产原价的减少,余：实有固定资产的原始价值,4、无形资产：资产类，主要核算企业无形资产的取得和摊销情况。,无形资产,增加：购入、接受投入、自行创造,减少：摊销,余：摊余价值,（按原始价值记录，折旧暂时不考虑）,例：商标权、专利权、专有技术、著作权、特许权、土地使用权等。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,5、短期借款：负债类，主要核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。,短期借款,借款偿还时的数额,借款借入时的数额,余：尚未偿还的借款数额,7、实收资本：所有者权益类，主要核算企业接受

3、所有者投入资本的增减变动情况及其结果。,实收资本,撤资（减少）（考试不考）,接受投入的资本,余：资本金的实有数额,6、长期借款：负债类，一年以上（除期间以外，核算内容同短期借款）,资本：货币资金、厂房、设备、材料、商标、专利等。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,三、业务举例：,1、企业收到某投资人100000元的货币资金投入，存入银行。,2、企业收到国家以厂房作为的投资，价值800000元。,3、企业收到以土地使用权作为的投资，价值2000000元。,借：银行存款 100000,贷：实收资本 100000,借：固定资产 800000,贷：实收资本 800000,借：无形资产 20

4、00000,贷：实收资本 2000000,4：企业因购入固定资产而向银行借款500000元，期限3年，款项已存入银行。,借：银行存款 500000,贷：长期借款 500000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,5、企业因流动资金不足，向银行借款80000元，期限6个月，款项已存入银行。,6、偿还三个月前向银行借入的80000元借款。,借：银行存款 80000,贷：短期借款 80000,借：短期借款 80000,贷：银行存款 80000,四、主要账务处理总结：,1、借入资金,借：银行存款,贷：短期借款,长期借款,2、接受投资,借：银行存款,贷：实收资本,固定资产,无形资产,天津大成春

5、雪：我们专注快速提升就业力的事情！,第二节 供应过程的核算,一、主要经济业务内容,（一）、原材料的采购业务（二）、固定资产的购建业务,二、主要账户设置,（一）、原材料的采购业务,1、在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本，按材料的种类设置明细账。,在途物资,已付款但尚未到达企业的材料成本,验收入库结转成本,余：尚未到达企业或未验收入库的材料成本,（买价+运杂费）,材料成本,实际成本,计划成本,（在途物资）,（材料采购）,购买时的价格,原材料在市场上价格变动频繁，采购次数多，企业采购成本管理的需要。,（会计基础）,（初级职称）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的

6、事情！,2、材料：资产类，主要核算企业库存材料的收入、支出、结存情况，按材料的种类设置明细账。,材料,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余：库存材料的实际成本,（收）,（支：往车间发做产品）,在途物资,验收入库结转成本,材料,验收入库材料的实际成本,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、应付账款：负债类，主要核算企业因采购材料而应付给供应单位的货款，按供应单位的名称设置明细账。,应付账款,已经支付的款项,应该支付的款项,余：尚未支付的款项,4、应付票据：负债类，主要核算企业签发或承兑的商业汇票等内容。,应付票据,票据到期支付的票款,开出商业汇票的面值,余：尚未支付的票据面

7、值,汇票,银行汇票,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,5、预付账款：资产类，用来核算企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的款项。,预付账款,预付的款项补付的款项,收到所购材料，冲减原预付款,余：实际预付的款项,6、应交税金：负债类，主要核算企业按照国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按税种设置明细账。（例：增值税、营业税、消费税、所得税等）,应交税金,已经交纳的税款,应该交纳的各种税金,余：未交的税款,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,7、应交税金明细账：应交增值税（价外税）,增值税：是指从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进

8、口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。,应交税金应交增值税,进项税额,销项税额,余：应交的税金,（同销售商品业务取得的“主营业务收入”账户关联）,（同材料采购业务“在途物资”、“材料”两个账户关联）,余：多交的税金和未抵扣的进项税额,纳税人,一般纳税人（税率17%）（默认）,小规模纳税人（税率3%）,应交增值税=销项税额 进项税额（举例说明）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,三、主要业务核算,单选题：购入A材料1000公斤，20元/公斤（不含增值税），增值税3400元，运费1200元，装卸费200元，验收入库时发现短缺40公斤（经核查是合理损耗）。A材料的实际

9、成本是（）,A、20200元,B、21200元,C、21400元,D、24800元,C,1、用银行存款购买A材料1000公斤，单价20元（不含税），增值税税率17%，材料已到达企业，验收入库。,借：材料 A材料 20000,贷：银行存款 23400,应交税金 应交增值税（进项税额）3400,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,2、企业向M公司购进A材料，发票注明价款50000元，增值税8500元，款项未付，料已入库。,借：材料 A材料 50000,贷：应付账款 M公司 58500,应交税金 应交增值税（进项税额）8500,3、用银行存款偿还M公司货款58500元。,借：应付账款 M公

10、司 58500,贷：银行存款 58500,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,4、从外地购入甲材料价款10000元，增值税1700元，款项已通过银行支付，材料未到达企业。,借：在途物资 甲材料 10000,贷：银行存款 11700,应交税金 应交增值税（进项税额）1700,5、另外用银行存款支付上批甲材料运费2000元。,借：在途物资 甲材料 2000,贷：银行存款 2000,6、上述甲材料到达企业，验收入库，结转成本。,借：材料 甲材料 12000,贷：在途物资 甲材料 12000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,7、企业按合同规定，用银行存款预付购买A材料的款项50

11、000元。,借：预付账款 50000,贷：银行存款 50000,8、收到供货单位发来的A材料验收入库，价款100000元，增值税17000元，用银行存款支付差额。,借：材料 A材料 100000,贷：预付账款 50000,应交税金 应交增值税（进项税额）17000,银行存款 67000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,9、企业向M公司购买甲材料，价款30000元，增值税5100元，企业开出面值为35100元，3个月期限的商业汇票，材料已到达企业，验收入库。,借：材料 甲材料 30000,贷：应付票据 M公司 35100,应交税金 应交增值税（进项税额）5100,10、三个月后票据

12、到期，企业付款。,借：应付票据 M公司 35100,贷：银行存款 35100,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,四、主要账务处理总结（材料采购业务）,1、料到款已付,借：材料,应交税金 应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,2、料到款未付,借：材料,应交税金 应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,3、料未到款已付,借：在途物资,应交税金 应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,4、预付款方式购料,预付时：,借：预付账款,贷：银行存款,货到时：,借：材料,应交税金 应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,银行存款,5、以商业汇票购买材料,借：

13、材料,应交税金 应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,6、材料到达企业，验收入库，结转成本。,借：材料,贷：在途物资,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（二）、固定资产的购建业务核算,1、在建工程：资产类，主要核算企业固定资产尚未达到使用状态前的支出。,固定资产应按取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本：买价、进口关税、增值税、运输和保险等相关费用，使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。,在建工程,建造和安装过程中所发生的全部支出,结转完工工程实际成本,余：尚未完工的实际支出,固定资产可以直接使用,“固定资产”,安装后使用,“在建工程”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力

14、的事情！,主要业务核算：,1、企业用银行存款购买一套设备，价值50000元，支付运费1500元，该设备不需要安装。,借：固定资产 51500,贷：银行存款 51500,2、企业用银行存款购买需要安装的设备，价款200000元，增值税34000元。,借：在建工程 234000,贷：银行存款 234000,3、用现金支付上述设备运费2000元。,借：在建工程 2000,贷：现金 2000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,4、用银行存款5000元，支付上述设备安装费。,借：在建工程 5000,贷：银行存款 5000,5、该设备安装完毕，交付使用，结转成本。,借：固定资产 241000,

15、贷：在建工程 241000,主要账务处理总结：,借：在建工程,贷：银行存款,现金,借：固定资产,贷：在建工程,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,第三节 生产过程核算,生产费用,产品生产成本,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,财务费用,营业费用,直接材料：构成产品实体的各项原料、辅助材料费,直接人工：生产工人工资及福利费,制造费用：在生产车间，为组织和管理生产所发生的各项费用。如：折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间管理 人员工资及福利费等。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,管理费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

16、如：折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待 费等。,财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。如：利息支出、银行手续费、汇兑损益等。,营业费用：企业销售商品过程中发生的费用。如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门的职工工资、类似工资性质 的费用、业务费等经营费用。,（“营业费用”的具体内容到本章第四节销售过程核算再具体讲解）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,一、主要账户设置,1、生产成本：成本类，主要核算企业为生产产品所发生的各项费用。按产品的品种设置明细账。,生产成本,直接材料,验收入库结转成本,余：尚未加工完成的产品成

17、本,期末分配计入的制造费用,直接人工,2、制造费用：成本类，主要核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项间接费用，以及不能直接计入产品成本的固定资产修理、折旧等各项费用。期末一般无余额。,制造费用,车间内所发生的各项间接费用,月末分配转入“生产成本”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、库存商品：资产类，主要核算企业库存各种商品成本的增减变动情况。,库存商品,已经验收入库商品的成本,发出商品的成本,余：实有库存数,生产成本,产品完工验收入库,库存商品,验收入库产品的成本,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,4、累计折旧：资产类账户，负债类结构。是固定资产的备抵账户，核算

18、企业 计提的固定资产折旧。（磨损价值）,折旧：固定资产在生产过程中由于使用而逐渐损耗的那部分价值在会计上称为折旧。,折旧费：是产品成本的重要组成部分，固定资产折旧实质上就是固定资产价值的减少。“固定资产”账户反映固定资产的原始价值。所以，固定资产价值减少不能直接计入“固定资产”账户，而要通过“累计折旧”账户反映。,折旧方法：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。,在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。,固定资产净值=“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额。,天津大成春雪：我们专注快速提升就

19、业力的事情！,累计折旧,因出售、报废清理、盘亏等原因减少的固定资产,固定资产折旧额的计提数,余：现有固定资产的累计折旧额,生产车间“制造费用”,厂部等行政部门“管理费用”,5、应付工资：负债类，主要核算企业应付工资总额及实际发放情况。,应付工资,已付的工资代扣的款项,应付工资总额,余：应付未付的工资,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,6、待摊费用：资产类，主要核算企业预先支付的，应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用。（预付在前，摊销在后）,待摊费用,各项待摊费用的发生额预付时，“前”,计入本期企业成本、费用的摊销额摊销时，“后”,余：已经支付但尚未摊销

20、数,如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,7、预提费用：负债类，主要核算企业预先提取计入本期成本费用，但尚未实际支付的各项费用。（预提在前，支付在后）,预提费用,费用的实际支出额支付时，“后”,预先计提应由本期负担的费用预提时，“前”,余：已经预提尚未支付费用,如：预提借款利息等。,8、管理费用：损益类（损类），核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，该账户期末无余额。,管理费用,本期发生的各项管理费用,月末结转入“本年利润”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,9、财务费用：损益类（损类），核算为筹集生产经营所

21、需资金而发生的各项费用，该账户期末无余额,财务费用,本期发生的各项财务费用,月末结转入“本年利润”,10、其他应收款：资产类，核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,其他应收款,发生其他应收的款项,收回的款项,余：尚未收回的其他应收款项,如：应收的各种赔款罚款；应向职工收取的各种垫付款项；租入包装物支付的押金等。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,二、主要业务核算举例：,（一）生产过程领用材料,1、仓库发出A材料20000元，其中用于生产甲产品10000元，乙产品5000元，车间一般耗用3000元，管理部门耗用2000元。,借：生产成本 甲产品 10

22、000,贷：材料 A材料 20000,乙产品 5000,制造费用 3000,管理费用 2000,（二）支付水电费、办公费等相关费用,1、用转账支票支付本月水电费5000元，其中生产A产品耗用2000元，B产品耗用1000元，车间一般耗用1000元，行政管理部门耗用1000元。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：生产成本 甲产品 2000,贷：银行存款 5000,乙产品 1000,制造费用 1000,管理费用 1000,2、用现金支付管理部门购买办公用品400元，车间购买办公用品200元。,借：制造费用 200,贷：现金 600,管理费用 400,3、用现金支付车间修理费270元

23、。,借：制造费用 270,贷：现金 270,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（三）支付、报销差旅费的业务,借：其他应收款 王某 2000,贷：现金 2000,1、职工王某出差，预借差旅费2000元，已支付现金。,2、王某出差回来，报销差旅费1700元，余款退回。,借：管理费用 1700,贷：其他应收款 王某 2000,现金 300,3、王某出差回来，报销差旅费2400元，差额用现金支付。,借：管理费用 2400,贷：其他应收款 王某 2000,现金 400,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（四）工资费用,1、月末工资按用途结转、生产甲产品工人工资15000元，生产乙

24、产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资20000元。,借：生产成本 甲产品 15000,贷：应付工资 50000,乙产品 10000,制造费用 5000,管理费用 20000,2、月末按工资总额的14%计提福利费，以银行存款实际支付。,借：生产成本 甲产品 2100,贷：银行存款 7000,乙产品 1400,制造费用 700,管理费用 2800,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：现金 50000,贷：银行存款 50000,3、提取现金50000元，备发工资。,借：应付工资 50000,贷：现金 50000,4、发放职工工资50000元。,（五）跨

25、期摊提费用,借：待摊费用 6000,贷：银行存款 6000,1、企业用银行存款支付下半年设备租金6000元。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：制造费用 1000,贷：待摊费用 1000,2、摊销本月应负担的生产设备的租金1000元。,借：财务费用 500,贷：预提费用 500,3、预提本月应负担的短期借款利息500元。,借：预提费用 1500,贷：银行存款 1500,4、用银行存款支付本季度利息1500元。（已经预提）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：预提费用 1000,贷：银行存款 1500,5、企业三月底用银行存款支付一季度的短期借款利息1500元。其中

26、一、二月份已经预提1000元，三月份当月应负担500元。,财务费用 500,思考题：“预提费用”账户的内容能否与“待摊费用”账户的内容有联系？,答案：在资产负债表中“预提费用”账户期末借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。,（六）固定资产计提折旧,1、计提本月固定资产的折旧3000元，其中车间计提2000元，管理部门计提1000元。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：制造费用 2000,贷：累计折旧 3000,管理费用 1000,（七）月末将本月发生的“制造费用”按照一定比例（工时比例或工资比例）分配结转至“生产成本”,1、某车间本月发生制造费用84000元，按生产工人工资

27、比例分配，生产甲产品工人工资为60000元，生产乙产品工人工资为40000元。,制造费用分配率=,84000,60000+40000,=0.84,甲产品应负担的制造费用=600000.84=50400（元）,乙产品应负担的制造费用=400000.84=33600（元）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：生产成本 甲产品 50400,贷：制造费用 84000,乙产品 33600,（八）产品完工验收入库，结转成本,1、企业甲产品全部完工，验收入库，结转成本75000元。,借：库存商品 甲产品 75000,贷：生产成本 甲产品 75000,三、主要账务处理总结：,（一）领用材料,借：

28、生产成本 A产品,贷：材料 甲材料,B产品,制造费用,管理费用,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（二）支付水电费、办公费等相关费用,1、车间里发生的费用,2、管理部门发生的费用,借：制造费用,贷：银行存款,借：管理费用,贷：银行存款,（三）支付、报销差旅费的业务,1、预借时：,借：其他应收款,贷：现金,2、报销时：,借：管理费用,贷：其他应收款,注：无论借方或贷方，如有差额一般用现金补足。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（四）工资费用,借：生产成本 甲产品,贷：应付工资,乙产品,制造费用,管理费用,1、结算工资：,2、提取福利费：（工资总额14%）,借：生产成本

29、甲产品,贷：银行存款,乙产品,制造费用,管理费用,3、提取现金：,4、发放工资：,借：现金,贷：银行存款,借：应付工资,贷：现金,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（五）跨期摊提费用,1、待摊费用：,2、预提费用：,A 预付时：,A 预提时：,B 摊销时：,B 支付时：,借：待摊费用,贷：银行存款,借：制造费用,贷：待摊费用,管理费用,借：财务费用,贷：预提费用,借：预提费用,贷：银行存款,（六）固定资产计提折旧,借：制造费用,贷：累计折旧,管理费用,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（七）月末结转分配制造费用,借：生产成本 A产品,贷：制造费用,B产品,（八）产品完工

30、验收入库，结转成本,借：库存商品 A产品,贷：生产成本 A产品,B产品,B产品,制造费用分配率=,本期制造费用总额,各种产品生产工时（工资）之和,某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（工资）制造费用分配率,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,第四节 销售过程的核算,一、主要账户设置,1、主营业务收入：损益类（益类）主要核算企业销售产品所发生的收入，按销售产品的名称设置明细账，该账户期末无余额。,主营业务收入,销售退回月末结转至“本年利润”,销售产品的收入,2、主营业务成本：损益类（损类）主要核算企业已售出商品的生产成本，按商品品种设置明细账，该账户期末无余额。,主营业务成本,已销

31、售产品的实际成本,月末结转至“本年利润”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、主营业务税金及附加：损益类（损类）主要核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，该账户期末无余额。,主营业务税金及附加,按规定计算的应交纳的销售税金及附加,月末结转至“本年利润”,4、其他应交款：负债类，核算企业除了应交税金、应付利润等以外的其他各种应交款项。,其他应交款,各项费用的已交纳金额,企业应交纳的费用金额,注：主营业务利润=,主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,余：应交而未交的费用金额,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,应交消费税=销售收入（不含税）消

32、费税税率20%,（生产并销售的消费品）,应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）税率7%,应交增值税=销项税额-进项税额,应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）税率3%,5、营业费用：损益类（损类）主要核算企业在销售商品过程中发生的销售费用，该账户期末无余额（如：运输费、包装费、保险费、广告费等）。,营业费用,企业发生的各项销售费用,月末结转至“本年利润”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,6、应收账款：资产类，主要核算企业因销售产品、材料和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，按购货单位名称设置明细账。,应收账款,企业发生的应收账款,

33、已经收回的应收账款,余：企业应收而尚未收回的款项,7、应收票据：资产类，主要核算企业由于销售产品、提供劳务等原因，购货单位开出商业汇票的结算情况。,应收票据,收到商业汇票,到期收回的应收票据金额,余：尚未到期的票据金额,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,8、预收账款：负债类，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，按购货单位名称设置明细账。,预收账款,购货方发货后冲销的数额退回购货方多付的货款,收到的预收款项,余：尚未偿付的预收账款,9、坏账准备：资产类账户，负债类结构。核算企业计提的坏账准备数额及冲销的实际发生的坏账数额，是“应收账款”的备抵账户。,估计坏账损失的方法有：应收账

34、款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。企业可自行确定计提方法、计提比例。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,坏账准备,企业实际发生的坏账损失数额,每期计提的坏账准备数额（年末）,余：已经计提尚未转销的坏账准备,二、主要业务核算举例：,1、企业售出甲产品一批，价款10000元，增值税1700元，款已收到存入银行。,借：银行存款 11700,贷：主营业务收入 甲产品 10000,应交税金 应交增值税（销项税额）1700,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,2、企业向A公司出售产品1000个，50元/个（不含税），增值税税率17%，货已发出，款项尚未收到。,借：应收账款 A

35、公司 58500,贷：主营业务收入 50000,应交税金 应交增值税（销项税额）8500,假设：上题中收到A公司签发的三个月的商业汇票，其他条件一样。,借：应收票据 A公司 58500,贷：（同上）,假设：三个月的商业汇票到期，收回货款。,借：银行存款 58500,贷：应收票据 A公司 58500,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、企业根据合同规定收到M公司交来购买甲产品预付款35100元，存入银行。,借：银行存款 35100,贷：预收账款 M公司 35100,4、向M公司发出甲产品货款30000元，增值税5100元。,借：预收账款 M公司 35100,贷：主营业务收入 甲产品

36、 30000,应交税金 应交增值税（销项税额）5100,5、结转本月完工出售的甲产品成本8000元。,借：主营业务成本 甲产品 8000,贷：库存商品 甲产品 8000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,6、用银行存款2000元支付广告费。,借：营业费用 2000,贷：银行存款 2000,7、用银行存款1000元支付A产品的搬运费。,借：营业费用 1000,贷：银行存款 1000,8、企业本期应缴纳的城市维护建设税350元，教育费附加150元。,借：主营业务税金及附加 500,贷：应交税金 应交城市维护建设税 350,其他应交款 应交教育费附加 150,天津大成春雪：我们专注快速提

37、升就业力的事情！,9、用银行存款5500元缴纳税金，应交增值税5000元，应交城市维护建设税350元，教育费附加150元。,借：应交税金 应交增值税（已交税金）5000,应交城市维护建设税 350,其他应交款 应交教育费附加 150,贷：银行存款 5500,10、企业年末应收账款余额为100000元，计提坏账准备，计提比例为5%。,借：管理费用 计提的坏账准备 5000,贷：坏账准备 5000,11、企业发生坏账损失2000元，经批准转销。,借：坏账准备 2000,贷：应收账款 2000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,二、主要账务处理总结：,1、产品售出，货款收回：,借：银行存

38、款,贷：主营业务收入,应交税金 应交增值税（销项税额）,2、产品售出，货款未收或收到商业汇票：,借：应收账款（应收票据）,贷：主营业务收入,应交税金 应交增值税（销项税额）,（一）销售商品,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、预收货款方式销售：,预收货款时：,借：银行存款,贷：预收账款,向对方发货，确定销售时：,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税金 应交增值税（销项税额）,（二）结转已出售产品的成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,（三）支付销售费用,借：营业费用,贷：银行存款,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（四）计算结转、交纳各项销售税金,借：主营业务税金及

39、附加,贷：应交税金 应交消费税,应交城市维护建设税,其他应交款 应交教育费附加,借：应交税金 应交增值税（已交税额）,应交消费税,其他应交款 应交教育费附加,贷：银行存款,计算结转各项税金：,交纳税款：,应交城市维护建设税,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（五）计提坏账准备,计提时：,发生坏账，转销时：,借：管理费用 计提的坏账准备,贷：坏账准备,借：坏账准备,贷：应收账款,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,第五节 财务成果的核算,一、主要经济业务内容,（一）、财务成果的形成,净利润=利润总额 所得税,营业利润+投资收益+营业外收入 营业外支出,主营业务利润+其他业务

40、利润 管理费用 财务费用 营业费用,主营业务收入-主营业务成本 主营业务税金及附加,其他业务收入 其他业务支出,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,单选题：企业本期主营业务利润200万元，其他业务利润20万元，管理费用30万元，投资收益10万元，所得税60万元。问本期的营业利润（）万元,A、200,B、190,C、220,D、140,B,（二）、财务成果的分配,分配顺序为：,1、弥补以前年度亏损,2、提取盈余公积,3、向投资者分配利润,二、主要账户设置,1、其他业务收入：损益类（益类）核算企业除销售产品以外的其他销售所取得的收益。如：销售材料、卖废品等。该账户期末无余额。,天津大成春

41、雪：我们专注快速提升就业力的事情！,其他业务收入,月末结转至“本年利润”,取得的其他业务收入,2、其他业务支出：损益类（损类）核算企业除销售产品以外的其他销售所发生的成本费用、税金。如：销售材料的成本。该账户期末无余额。,其他业务支出,发生的其他业务支出,月末结转至“本年利润”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,3、营业外收入：损益类（益类）核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。如：罚款收入等。该账户期末无余额。,营业外收入,月末结转至“本年利润”,取得的营业外收入,4、营业外支出：损益类（损类）核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出如：罚款支出、捐赠支出等。

42、该账户期末无余额。,营业外支出,发生的营业外支出,月末结转至“本年利润”,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,举例1、企业将闲置的材料出售，价款20000元，增值税3400元，款已收到，结转材料成本17000元。,借：银行存款 23400,贷：其他业务收入 20000,应交税金 应交增值税（销项税额）3400,借：其他业务支出 17000,贷：材料 17000,举例2、企业出租设备，收到租金2000元，该设备应提折旧1200元。,借：银行存款 2000,贷：其他业务收入 2000,借：其他业务支出 1200,贷：累计折旧 1200,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,举例3

43、、企业收到某购货单位支付的违约金4500元，存入银行。,借：银行存款 4500,贷：营业外收入 4500,举例4、企业用银行存款支付税款滞纳金1200元。,借：营业外支出 1200,贷：银行存款 1200,举例5、企业因仓库失火，损失A材料1000元。,借：营业外支出 1000,贷：材料 A材料 1000,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,5、本年利润：所有者权益类，核算企业实现的净利润或发生的亏损总额，结转后年末无余额。,本年利润,损类账户（费用支出类）,月末结转至“本年利润”,益类账户（收入类）,月末结转至“本年利润”,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,主营业务成本,主营

44、业务 税金及附加,其他业务支出,营业外支出,管理费用,财务费用,营业费用,余：利润总额,余：亏损总额,所得税,余：净利润,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,举例6、期末，企业将本月实现的主营业务收入80000元，其他业务收入20000元，营业外收入15000元，结转到“本年利润”账户。,借：主营业务收入 80000,贷：本年利润 115000,其他业务收入 20000,营业外收入 15000,举例7、期末，企业将本月发生的主营业务成本50000元，主营业务税金及附加2000元，其他业务支出10000元，营业外支出1200元，管理费用6500元，财务费用1300元，营业费用3000元

45、，结转到“本年利润”账户。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：本年利润 74000,贷：主营业务成本 50000,主营业务税金及附加 2000,其他业务支出 10000,营业外支出 1200,管理费用 6500,财务费用 1300,营业费用 3000,6、所得税：损益类（损类），核算企业按规定应交纳的所得税费用，该账户期末无余额。,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,所得税,按规定应交纳的所得税,月末结转至“本年利润”,应交所得税=应纳税所得额 所得税税率（25%）,利润总额 税法规定应调整金额（会计证阶段忽略不计）,应交所得税=利润总额 所得税税率（25%）,天津大

46、成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,举例8、计算结转当期应交所得税（无调整项目）。（参考例6、例7）,利润总额=,应交所得税=41000 25%=10250（元）,115000 74000=41000（元）,发生：,借：所得税 10250,贷：应交税金应交所得税 10250,结转：,借：本年利润 10250,贷：所得税 10250,举例9、用银行存款上交所得税。（参考例8）,借：应交税金应交所得税 10250,贷：银行存款 10250,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,7、利润分配：所有者权益类，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年核算后余额。年末结账后，除“未分配利润”明

47、细账外，其他明细账应无余额。,利润分配,年末转入的净利润,直接弥补亏损,年末转入的亏损总额,分配的利润,A 提取盈余公积,B 向投资者分配,余：未分配的利润,余：未弥补的亏损,举例10、年末结转企业净利润。（参考例8）,净利润=,41000 10250=30750（元）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：本年利润 30570,贷：利润分配未分配利润 30750,8、盈余公积：所有者权益类，核算企业盈余公积金的提取和使用情况，包括法定盈余公积和任意盈余公积，用于弥补亏损和转增实收资本。,盈余公积,转增实收资本或弥补亏损,提取盈余公积数额,余：提取的盈余公积结余,举例11、按本年实

48、现净利润的10%，5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。（参考例10）,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,借：利润分配提取法定盈余公积 3075.00,贷：盈余公积法定盈余公积 3075.00,提取任意盈余公积 1537.50,任意盈余公积 1537.50,9、应付利润：负债类，核算企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润。,应付利润,实际支付的利润,应支付的利润,余：尚未支付的利润,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,举例12、公司董事会决定向投资者分配利润15000元。,借：利润分配应付利润 15000,贷：应付利润 15000,举例13、用银行存款支付给投资者利润

49、15000元。,借：应付利润 15000,贷：银行存款 15000,举例14、将利润分配各明细账户转入未分配利润明细账户。（参考11、12）,借：利润分配未分配利润 19612.50,贷：利润分配提取法定盈余公积 3075.00,提取任意盈余公积 1537.50,应付利润 15000.00,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,三、主要账务处理总结：,（一）发生的其他业务（如：销售材料）,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税金 应交增值税（销项税额）,借：其他业务支出,贷：材料,（二）发生的营业外收支,借：银行存款,贷：营业外收入,借：营业外支出,贷：银行存款,天津大成春雪：我们专注

50、快速提升就业力的事情！,（三）结转损益类账户至“本年利润”（结转期间损益）,借：主营业务收入,贷：本年利润,其他业务收入,营业外收入,借：本年利润,贷：主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务支出,营业外支出,管理费用,财务费用,营业费用,天津大成春雪：我们专注快速提升就业力的事情！,（四）计算、结转、交纳所得税,发生：,借：所得税,贷：应交税金应交所得税,结转：,借：本年利润,贷：所得税,借：应交税金应交所得税,贷：银行存款,交纳：,（五）年末结转“本年利润”账户（年末结转全年净利润）,盈利：,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,借：利润分配未分配利润,贷：本年利润,亏损：,天津大成春雪