《消费税的会计核算》PPT课件.ppt

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1、第三节,消费税的会计核算,本章学习要点：消费税的计算与申报 消费税的会计处理,第一节 消费税概述,消费税的特点：征税项目具有选择性纳税环节具有单一性征税方法具有多样性一、消费税的纳税人和纳税范围（一）纳税人范围：在中华人民共和国境内的消费行为,具体包括：生产、进口、委托加工委托加工的应税消费品由受托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者除外），自产自用的应税消费品由自产自用单位在移送使用时缴纳。从事进口应税消费品的进口人或代理人按照规定缴纳消费税。（二）纳税范围,（七）税目、税率,1、烟）卷烟：每箱（50000支）150元 每条（200支）：45%（50元以上）30%（50元及以下）2）雪茄烟：

2、25 3）烟丝：30,2、酒及酒精）粮食白酒 0.5元/每斤）薯类白酒 0.5元/每斤）黄酒 4元/吨）啤酒 5元/吨（3000元/吨以上）2元/吨（3000元/吨以下）其他酒）酒精,3、化妆品 包括成套化妆品：4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石：5 5、鞭炮、焰火：6、9、汽车轮胎 10、摩托车,8、小汽车 1）小轿车 气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升)8 气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)气缸容量在1000毫升以下的）越野车（四轮驱动）气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)气缸容量在2400毫升以下的）小客车（面包车）座以

3、下 气缸容量在2000毫升以上的（含毫升）气缸容量在2000毫升以下的,二、消费税税目和税率采用比例税率、定额税率以及复合税率采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消费品有：2.白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20。消费税适用最高税率未分别核算的成套消费品销售的,使用税率的特殊规定：（1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确定的一律按粮食白酒税率征税。（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率。（3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按粮食白酒税率计算。,财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税200984号,一、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节

4、消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%.卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。,（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.,二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号

5、规格的卷烟（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（五）适用税率：5%.,（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,调整后的烟产品消费税税目税率表,注意：从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号

6、规格的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,三、消费税的纳税环节只在一个环节纳税:销售环节自产自用的，用于连续生产的不纳税；用于其它方面的于移送时纳税。,四、消费税的纳税期限和纳税地点纳税人核算地主管税务机关到外县市销售，在机构所在地纳税；总机构与分支机构不在一地的，分别纳税；经授权后可在总机构所在地纳税。委托个人加工的，由委托方向其机构所在地缴纳；进口的，由进口人或代理人向海关申报缴纳；,第二节 消费税的确认计量,销

7、售额的确定销售数量的确定应纳税额的确定,一、纳税义务的确认,1.有偿转让应税消费品所有权的行为2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。3.委托加工的应税消费品委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。cuowu,二、销售额的确定包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用：一是承运部门开具给购货方的运费发票二是纳税人将该项发票转交给购货方的销售额不包括向购买方收取的增值税税额。对包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。2.收取押金的：,包装物押金收入：未逾期的，不征税；逾期未收回而没收的押

8、金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税；啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算缴纳消费税。,三、销售数量的确定目前只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品。,四、消费税从价定率的计算,注意：将自产与外购或自产的非消费税应税产品组成套装销售的，以套装产品的销售额为计税依据。消费税一般没有减免规定。,（一）自产应税消费品消费税计算,1.生产应税消费品直接销售：销售额含义与增值税中相同 销售额消费税率2.非货币性资产交换的，以同类消费品的最高价格计算。,3.外购已税消费品连续生产后销售若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额

9、中扣除原料中已纳消费税额。原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。用自产的应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。,（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。2.用于其他方面的，于移送时纳税。3.组成计税价格的计算（1）有同类消费品销售价格的应纳税额同类消费品销售单价自产自用数量适用税率（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。,（三）委托加工应税消费品的应纳税

10、额1.委托加工消费税的确定 1.由委托方提供原料和主要材料两个条件 2.受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,对受托方来讲，只有加工业务收入，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。2.组成计税价格计算（1）有同类消费品销售价格的，按该价格（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格。“材料成本”指委托方提供加工材料的实际成本。“加工费”指受托方向委托方收取的全部费用，包括

11、代垫辅助材料成本。,（四）委托加工收回的消费品应纳税额计算,加工收回应税消费品，则不再缴纳消费税；若连续加工成另一种应税消费品，则当销售时，准予从应纳消费税中扣除原已纳消费税。,（五）进口应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格关税完税价格关税消费税或：关税完税价格关税 1消费税税率,五、从量定额的计算,消费税=应税消费品的数量*单位税额,六、复合计税的计算,本节主要内容：会计科目设置销售及视同销售的核算自产自用应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算进口应税消费品的核算,一.会计科目设置,应交税费 应交消费税（负债类账户）贷方应缴纳的消费税 借方已缴纳的消费税 期末贷方余额尚未缴纳的消费税 期

12、末借方余额多交的消费税,返回,二.销售及视同销售的核算,生产销售应税消费品自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品投资包装物的处理,返回,生产销售应税消费品消费税应计入“营业税金及附加”科目销售时,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税实际缴纳时,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录例题：P121（例3-5）,某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。销售实现，确认收入 借：银行存

13、款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费应交增值税（销项税额）112200,例题,计算应交纳的消费税 应纳消费税额=66000030%=198000(元)借:营业税金及附加 198000 贷:应交税费应交消费税 198000结转成本借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000,返回,自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务按同类消费品的最高销售价格计算消费税借：原材料 应付职工薪酬 应付账款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：P121（例3-6）,返回,自产应税消费品投资借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：库存商品 应交税费应交

14、增值税（销项税额）应交税费应交消费税例题：P122（例3-7）,返回,包装物的处理包装物销售收入不单独计价的包装物包装物销售收入主营业务收入包装物销售应交的消费税 营业税金及附加包装物成本销售费用单独计价的包装物 包装物销售收入其他业务收入包装物销售应交的消费税 营业税金及附加包装物成本其他业务成本例题：P122（例3-8）,某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。应纳增值税=10 240017%4002017%=5440（元）应纳消费税=1020000.5 10240020%

15、4002020%=16400（元）,例题,借：银行存款 37440 贷：主营业务收入 24000 其他业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）5440借：营业税金及附加 16400 贷：应交税费应交消费税 16400,包装物的处理（续）包装物押金收入收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款没收押金时 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税例题：P123（例3-9）,某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还

16、期限因包装物损坏而无法收回。确认销售收入、收取押金时借：银行存款 71604 贷：主营业务收入 60000 其他应付款 1404 应交税金应交增值税（销项税额）10200,例题,计算销售化妆品应的消费税时借：营业税金及附加 18000 贷：应交税费应交消费税 18000 逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元）应纳消费税额=1 404/（117%）30%=360（元）借：其他应付款 1404 贷：其他业务收入 1200 应交税费应交增值税（销项税额）204借：营业税金及附加 360 贷：应交税费应交消费税 360,返回,三.自产自用应税消费品的核算

17、,用于生产非应税消费品 用于在建工程或者直接转为固定资产用于职工福利、促进产品销售等 用于捐赠,返回,用于生产非应税消费品：在移送使用环节缴纳消费税 会计分录借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税,返回,用于在建工程或者直接转为固定资产消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格会计分录:借：在建工程（固定资产）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：P124（例3-10）,某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税=15400017%=26180（元）应纳消费税=154

18、0008%=12320（元）借：固定资产小汽车 168500 贷：库存商品 130000 应交税费应交增值税（销项税额）26180 应交消费税 12320,例题,返回,用于职工福利、促进产品销售等消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格会计分录:借：应付职工薪酬职工福利（销售费用）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：P124（例3-11）,返回,用于捐赠消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格会计分录:借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：P125（例3-12）,返回,四.委托加工应税消费品的核算,受托方的核

19、算委托方的核算委托加工的应税消费品收回后直接销售委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,返回,受托方的核算受托方按代收代缴的消费税税额借：银行存款（应收账款等）贷：应交税费应交消费税,返回,委托方的核算委托加工应税消费品收回后直接销售销售时不再缴纳消费税由受托方代收代缴的消费税计入委托加工应 税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）例题：P125（例3-13）,返回,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消 费品已交纳的消费税准予抵扣 由受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交 消费税”的借方借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（应付账款）例题：P126（例3-

20、14）,返回,某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售卷烟的消费税为6000元。,例题,返回,五.进口应税消费品的核算,进口应税消费品的消费税计入应税消费品的成本会计分录：借：原材料/固定资产等（关税完税价格关税消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款例题：P127（例3-15）,返回,