《成本会计教案》PPT课件.ppt

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1、成 本 会 计,主讲:冯加勇 副教授,湖北省咸宁职业技术学院经管系,课程综述,（一）课程性质成本会计实务是一门以成本为对象的重要的会计专业课程，是高等职业教育会计专业必修的专业核心课程。作为会计学科体系中的一个子系统，成本会计有着自己相对独立的理论和方法体系，是一门专业性很强的课程，它为企业提供有关成本的各种信息，并参与企业的生产经营决策。（二）目的与要求 本课程阐明成本会计的基本理论、具体理论和各种技术方法，紧密结合工业企业的生产类型和特,点和管理要求，具体介绍成本会计核算的一般程序以及各种成本计算方法，并对工业企业成本报表的编制和分析方法进行了阐述。通过本课程的教学，使学生在学习基础会计原

2、理、财务会计实务的基础上，较全面地了解成本会计的基本理论、理解和掌握具体理论，熟练掌握成本核算方法和成本分析方法的原理与实务，同时为后续的管理会计实务和财务管理实务等专业课程的学习打下良好的基础。,（三）课时分配第一章：总论 2课时第二章：成本核算基本要求与程序 2课时第三章：生产费用与期间费用核算 2课时第四章：要素费用的核算 6课时第五章：辅助生产费用的核算 8课时第六章：损失性费用的核算 4课时第七章：制造费用的核算 4课时,第八章：在产品的核算 8课时第九章：产品成本计算方法概述 2课时第十章：产品成本计算的品种法 8课时第十一章：产品成本计算的分批法 8课时第十二章：产品成本计算的分

3、步法 12课时第十三章：产品成本计算的分类法 8课时第十四章：产品成本计算的定额法 8课时,（四）考核方法 本课程为考试课。具体考核方法如下：考试成绩占70%，平时成绩占30%，其中，平时成绩根据平时上课考勤记录、课堂表现记录、作业效果记录三部分综合评定。,第一章 总 论,一、成本的概念 工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，是工业企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，即为产品的成本。理论成本：c+v 是工业企业在产品制造过程中已耗费的、以货币表现的生产资料的价值与劳动者为自己所创造的价值之和。实际成本：某些不形成产品价值的损失也作为 生产费

4、用计入产品成本（废品损失、停工损失）。,二、成本会计的概念 成本会计有广义与狭义之分，狭义的成本会计是指进行成本核算的成本会计；广义的成本会计指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理。三、成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本和期间费用；成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用。简称成本、费用。,四、成本会计的职能 成本核算、分析、预测、决策、计划、控制及考评，成本核算是基础。五、成本会计的任务 成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。根据企业经营管理

5、的要求，结合成本会计的对象和职能，成本会计的任务包括：p3页1、2、3 核算与分析成本费用，并促使企业挖掘内部潜力，提高经济效益,六、成本会计工作的组织 1、组织原则 2、机构的设置 成本会计机构内部的组织分工，既可以按成本会计的职能分工，也可以按成本会计的对象分工 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工：集中工作：适宜中小企业采用 分散工作：适宜大中型企业采用,课堂思考,支出、费用、成本，损失之间的联系与区别？,第二章 成本核算的要求和一般程序,重点掌握：1、成本核算的要求 2、成本核算的一般程序 一般掌握：1、成本费用和期间费用的分类 2、成本核算的主要会计账户,一、成本核算的要求 1算管

6、结合，算为管用 2.正确划分各种支出的界限 正确划分各期费用成本的界限 正确划分产品成本与期间费用的界限 正确划分各种产品成本的界限 正确划分完工产品成本与在产品成本的界限 3正确确定财产物资的计价和价值结转方法,4做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作 5适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,二、生产费用的分类 最基本的分类是：按经济内容和经济用途的分类 1、按经济内容分类要素费用 材料费用、燃料费用、外购动力费用、工资费用、提取的职工福利费、折旧费、其它生产费用 2、按经济用

7、途分类成本项目 原材料（直接材料）燃料及动力（直接燃料及动力）工资及福利（直接人工）制造费用 废品损失（燃料费用“原材料”；动力费用“制造费用”）3、按计入成本的方法分类 直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入产品成本 间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用，分配计入有关产品成本,费用按经济内容的分类，分为八要素。,一、费用按经济内容的分类,二、费用按经济用途的分类,(成本项目),生产经营费用（日常）,非生产经营费用（如支付的职工福利费等）,生产费用（计入产品成本）,期间费用（计入当期损益）,应计入本月（或非本月）成本的生产费用,应计入本月（或非本月）的期间费用,正确划分各种费用的界

8、限,应计入甲产品的费用（已完工）,应计入丙产 品的费用,应计入乙产品的费用（未完工）,完工产品成本,在产品成本,完工产品成本,在产品成本,应计入本月产品成本的生产费用,正确划分各种费用的界限,（一）正确划分各种费用界限,三、成本核算的一般程序和主要会计账户（一）成本核算的一般程序 要求：（1）对企业的各项支出、费用严格审核和控制，确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。（2）正确处理支出、费用的跨期摊提工作（3）将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。（4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将

9、该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。,确定成本计算对象,确定成本项目,确定成本计算期,对各要素费用进行审核和控制,生产费用的归集和分配,生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配,编制产品成本计算单,一般程序,辅助生产,制造费用,生产成本,库存商品,产品制造成本的结转程序,费 用,月末在产品成本,（二）几个主要成本核算的账户,该账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户两个二级账。在这两个二级账下还应按成本计算对象设置明细账。,1、“生产成本”账户：该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费

10、用。,按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。,“制造费用”账户按车间、部门设置明细账。,2、“制造费用”账户：该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。,成本会计第二章第三节 成本会计科目的设置,3、“废品损失”帐户,按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。,“待摊费用”账户按费用种类设置明细账。,4、“待摊费用”账户：该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等,“预提费用”账户按费用种类设置明细账。,5、“预提费用”账户：该账户核算企业按规定计入成本费用但尚未

11、支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等,案例分析一,李明、张飞和王华三人是好朋友，他们立志要干一番大事业。经过紧张的筹备他们三人合办了一家公司，专门从事电脑硬件的销售业务。第一年，他们购进电脑硬件50万元，购买办公设备30万元（当年折旧总额为3万元），日常办公费用3万，房屋租金10万元，发放工资30万元。截止当年12月31日，该公司主营业务收入为100万元，已销商品成本为40万元。元旦那天，王华说今年公司开业大吉，建议办一个联欢会，邀请过去的同窗好友和合作伙伴参加。李明和张飞不同意，认为公司不但没赚到钱，反而亏了23万，今年的聚会就不要办了。王华一听就知道问题出在哪里。同学们你们能算

12、出该公司的当年的利润吗？张飞和李明的算法错在哪里，他们为什么会发生这样的错误呢？你能指导他们吗？,课堂讨论二,一天,万红和张瑞同学在会计老师安排的讲座课上,为一个案例的支出、费用、生产费用和产品成本结果争得面红耳赤。万红同学认为案例中该公司该月份的支出总额为708万元，费用应为619.5万元，生产费用为464.25万元，产品成本为464.25万元。张瑞同学认为万红同学说的结果都不对。以下是该案例的详细资料：,课堂讨论二（续）,新华公司9月份购买了一台设备，支出50万元，为购买该设备支付增值税8.5万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资30万元，计提了福利费4.2万元，还提取了

13、工会经费、教育经费1.05万元；支付公司办公等费用10万元；支付本月生产产品的工人工资100万元，生产管理人员工资10万元，并按规定比例提取了职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元；支付运动会赞助费20万元、行政罚款10万元；本月折旧费50万元，其中公司管理部门15万元，车间35万元；本月应交所得税费20万元；应分配给投资人利润20万元；生产领用材料300万元；购进材料500万元。你认为万红同学计算的结果对吗？为什么？支出、费用、生产费用、产品成本和期间成本的正确答案应为多少？,案例分析三,某企业8月份有关费用资料如下，生产耗用原材料80 000元，辅助材料1

14、 000元，燃料2 000元，电费5 000元，生产工人工资10 000元，车间管理人员工资5 000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元，企业管理人员工资40 000元，电话费1 000元，支付购买原材料所借款项10万元的利息5 000元，支付购买车间用设备所借款项50万元的利息30 000元，固定资产报废清理损失1 000元。企业成本会计人员将此费用的分类内容列示如下：,案例分析三（续）,生产经营管理费用 190 000元 生产费用 15 000元 产品成本 104 000元 期间费用 55 000元 请用产品成本核算要求中“正确划分各种费用界限”的要求来评价该企业成本会计人员

15、的费用分类项目的数额是否正确，并说明原因。,第三章 要素费用的核算,要求：一、原材料费用核燃料费用分配的核算 二、工资费用分配的核算 三、计提职工福利费的核算 四、折旧费用分配的核算 五、外购动力费用的核算,一、材料费用的核算 1材料的分类 按用途分：原料及主要材料 辅助材料 外购半成品“原材料”修理用备件 燃料“燃料”包装物“包装物”低值易耗品“低值易耗品”,2、原材料费用分配的核算 产品成本中原材料费用所占比重较大，产品成本中专设“原材料”（或“直接材料”）成本项目，核算直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品和辅助材料等。构成产品实体的原料及主要材料，分产品领用，属于直

16、接计入费用，应直接计入该产品成本的“原材料”成本项目；不能分产品领用的，属于间接计入费用，应采用合理、简便的方法分配计入各种产品成本的“原材料”成本项目。常用的分配标准：重量、体积、定额比例,在材料消耗定额比较准确的情况下，可以按照产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。步骤：a计算实际产量的材料定额消耗量：某种产品材料定额消耗量=实际产量单位消耗定额 b计算材料消耗量分配率：材料消耗量分配率=实际消耗总量/定额消耗总量 c计算各种产品应分配的材料量：某产品应分配材料数量=定额消耗量分配率 d计算应分配的材料费 某产品应分配材料费=分配材料数量材料单价,例：领用某种原料1053公

17、斤，单价2元，合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件；甲产品消耗定额1.2公斤，乙产品消耗定额1.1公斤。分配材料费用。计算定额消耗量：甲产品：4001.2=480公斤 乙产品：3001.1=330公斤 810公斤 消耗量分配率=1053810=1.3 应分配材料数量:甲产品：4801.3=624公斤 乙产品：3301.3=429公斤 1053公斤 应分配材料费用：甲产品：6242=1248元 乙产品：4292=858元 2106元,简化方法 计算定额消耗量：甲产品：4001.2=480公斤 乙产品：3001.1=330公斤 810公斤 材料费用分配率=2106/810=2.6

18、应分配材料费用：甲产品：4802.6=1248元 乙产品：3302.6=858元 2106元,原材料费用分配会计处理如下：,借：基本生产成本原材料（直接用于产品生产）辅助生产成本（用于辅助生产）制造费用（用于车间一般消耗）管理费用（用于管理部门）营业费用（用于产品销售）贷：原材料,3、燃料费用分配的核算 燃料费用分配的程序和方法与原材料相同，比重较大时，专设“燃料及动力”成本项目，设置“燃料”账户，单独核算；比重较小，可并入“原材料”核算。4、低值易耗品摊销的核算 摊销方法：一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法 摊消时：产品生产用计入“制造费用”厂部管理用计入“管理费用”,二、工资费用的核算 1

19、工资总额的组成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给全体职工的全部劳动报酬总额。由六部分组成：计时工资 计件工资 奖 金：生产奖、节约奖等 津贴和补贴：保健性、技术性、年工性等 加班加点工资 特殊情况下支付工资：病假、工伤、产假等,2工资费用原始记录：考勤记录和产量纪录 3 工资的计算 计时工资的计算：月薪、日薪、小时工资 月薪：日工资率一般按30天或20.92天计算。按30天计算日工资率，由于节假日也算工资，因而病、事假期间的节假日，按缺勤扣工资。按20.92天计算日工资率，节假日不算、不扣工资 应付工资=月标准工资缺勤日数日工资率 或=出勤日数日工资率+病假等工资（所以共有四中计算方法

20、）,例：某工人日标准工资为840元，8月份31天，该工人当月病假2天，事假4天，星期休假10日，出勤15日，该工人病假工资为90%。分别采用四种方法计算该工人应付工资。1.按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资 日工资率=84030=28 应扣病假工资=228(190%)=5.6 应扣事假工资=428=112 应付工资=8405.6112=722.4 2.按30日计算日工资率,按出勤日数算月工资 应算出勤工资=28(10+15)=700(元)应算病假工资=28290%=50.4(元)应付工资=700+50.4=750.4(元)(节假日照付工资),3.按20.92日算日工资率,按缺勤日数扣日工

21、资 日工资率=84020.92=40.15 应扣病假工资=240.15(190%)=8.03(元)应扣事假工资=440.15=160.6(元)应付工资=8408.03160.6=671.37(元)4.按20.92日计算日工资率,按出勤日数算月工资 应算出勤工资=40.1515=602.25(元)应算病假工资=40.15290%=72.27(元)应付工资=602.25+72.27=674.52(元)(节假日不付工资),计件工资的计算 A 个人计件工资：应付工资=每种产品产量计件单价 其中：产量=合格品数量+料废数量 有时工人在月份内从事很多计件单价不同的工作。为简化计算手续，可将月份内完成的各项

22、工作折算成定额工时，然后乘以小时工资率。应付工资=(每种产品产量单件定额工时)小时工资率,例：某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲产品工时为定额24分钟，乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5.2元，该月加工甲产品250件，乙产200件。要求：（1）计算甲、乙两种产品的计件工资单价（2）按产品产量和计件单价计算其计件工资（3）按完工产品的定额工时和小时工资率计算其计件工资,（1）甲、乙产品的计件单价甲产品计件单价=5.2*24/60=2.08（元）乙产品计件单价=5.2*18/60=1.56（元）（2）按产量和计件单价计算 计件工资=2.08*250+1.56*200=832（元）（3

23、）按定额工时和小时工资率计算甲产品定额工时=24/60*250=100（小时）乙产品定额工时=18/60*200=60（小时）计件工资=5.2*（100+60）=832（元）,B集体计件：例：甲、以、丙三人集体完成某项工作，根据产量纪录计算全月三人共得计件工资1260元，分配如下：,380,190,520,12601090=1.156,1090,439.28,219.64,601.08,1260,4工资费用分配的核算 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用（6个月以上病假）销售费用 应付福利费 在建工程 贷：应付职工薪酬-工资 生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可直接计入

24、产品生产成本；计时工资、奖金、津贴等属于间接计入费用，一般按生产工时比例分配计入产品生产成本。,5.集体职工福利费的核算 按工资总额的14%计提应付福利费 借：基本生产成本直接人工 辅助生产成本 制造费用 管理费用（福利人员工资计提的福利费计入 管理费用）营业费用 在建工程 贷：应付职工薪酬-职工福利,例：某企业生产甲、乙两种产品，产量分别为100件、50件，单位工时定额为：甲产品50小时，乙产品20小时。该企业实行计时工资，本月应发工资总额28000元，其中，基本生产车间生产工人工资为18000元，车间管理人员工资为1000元；辅助生产车间参加生产的工人工资6000元，车间管理人员工资100

25、0元；企业行政管理部门人员工资1500元，生产福利部门人员工资500元。要求：（1）以定额工时为标准，将基本车间工人工资在甲、乙产品间进行分配。（2）编制提取现金、发放工资以及分配工资费用和计提职工福利费的会计分录。,工资及福利费用分配表,5000,1000,6000,18000,3,15000,3000,6000,1000,1000,1500,500,28000,14%,2100,420,2520,840,140,140,210,70,3920,17100,3420,20520,6840,1140,1140,1710,570,31920,（1）分配率=28000/（10050+5020）=3

26、 甲产品：100503=15000元 乙产品：50203=3000元 小计：18000元（2）提取现金：借：库存现金 28000 贷：银行存款 28000 发放工资：借：应付职工新酬-工资 28000 贷：库存现金 28000,分配工资：借：基本生产成本甲产品 15000 乙产品 3000 辅助生产成本 6000 制造费用基本生产 1000 辅助生产 1000 管理费用 1500 应付福利费 500 贷：应付职工薪酬-工资 28000计提福利费：（工资总额14%）借：基本生产成本甲产品 2100 乙产品 420 辅助生产成本 840 制造费用基本生产 140 辅助生产 140 管理费用 280

27、 贷：应付职工薪酬-职工福利 3920,三、外购动力费用的核算 动力费用的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及动力单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数、定额消耗量的比例分配。分配时：借：基本生产成本燃料及动力 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付帐款 实际付款时：借：应付帐款 贷：银行存款,没有专设成本项目，并入“制造费用”项目,例：某工业企业9月26 日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电数为：基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门耗电6

28、000度。该月应付外购电费共计24950元。要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品36000小时，B产品24000小时。（2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。（3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产和辅助生产都设有“燃料及动力”成本项目,（1）分配电力费用：分配率=24950/（35000+8900+6000）=0.5 基本生产车间产品用电费=300000.5=15000(元)基本生产车间照明用电费=50000.5=2500(元)辅助生产车间产品用电费=70000.5=3500(元)辅助生产车间照明用电费=19000.5=950(元)

29、企业行政管理部门用电费=60000.5=3000(元)分配A、B两种产品动力费：分配率=15000/（36000+24000）=0.25 A产品电力费=360000.25=9000(元)B产品电力费=240000.25=6000(元),（2）编制9月份支付电力费的会计分录：借：应付帐款 24000 贷：银行存款 24000（3）编制9月份分配电力费的会计分录：借：基本生产成本A产品（燃料及动力）9000 B产品（燃料及动力）6000 辅助生产成本（燃料及动力）3500 制造费用基本生产车间 2500 辅助生产车间 950 管理费用 3000 贷：应付帐款 24950,四、折旧费用的核算1折旧的

30、计算 固定资产应计折旧额=固定资产原值 预计净残值=原值（1预计残值率）预计净残值=原值预计残值率 折旧计算方法：,a 使用年限法（直线法）年折旧率=（1预计净残值率）/预计使用年限100%月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=原值月折旧率 b 工作量法：单位工作量折旧额=应计折旧额预计工作总量 月折旧额=该固定资产该月完成的工作数量 单位折旧额 c 加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法,2.折旧费用分配的核算 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：累计折旧 注意：月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。

31、房屋和建筑物，不论是否使用都应计算折旧；已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。,例1：某企业有一台机器设备，其原始价值为96000元，预计净残值率4%，折旧年限为10年，要求：计算该机器设备的折旧率、月折旧额。年折旧率=（14%）/10100%=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=960000.8%=768(元),例2:某企业基本生产车间有一大型精密设备，原值150万元,预计净残值率5%，预计可使用工时为18000工时。5月份使用该设备生产，耗用了100工时。要求：采用工作量法计算5月份该设备折旧额并做出折旧的会计分录。单位折旧额=15000

32、00（15%）/18000=79.17 5月份该设备折旧额=10079.17=7917(元)借：制造费用 7917 贷：累计折旧 7917,五、利息、税费和其它费用 1、利息 每月预提时：借：财务费用 贷：预提费用 实际支付时：借：预提费用 贷：银行存款 2、税金 要素费用中的税金，是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。其中印花税不通过“应交税费”核算,六、待摊和预提费用的核算,1、待摊费用：是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内的各项费用。根据权责发生制、配比原则，在费用的受益期限内分月计入产品成本、费用 特点：支付在前，摊配在后。,2、预提

33、费用：是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。特点：预提在前，支付在后。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。,七、辅助生产费用的核算,1、辅助生产及辅助生产费用的概念 2、辅助生产费用核算的特点 3、辅助生产费用归集的核算 4、辅助生产费用的分配的各种方法及账务处理,1、有关概念：工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，称为辅助生产费用。

34、2、特点：辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面,（一）、核算特点,（二）、归集的核算 设置“辅助生产成本”账户 辅助生产费用归集程序有两种，两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用-辅助生产车间”账户单独归集，然后转入“辅助生产成本”明细账。在辅助生产车间规模小、制造费用少、不对外提供劳务的情况下，为简化核算，制造费用可直接计入“辅助生产成本”明细账,（三）、分配的核算 辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务1生产产品：如工具、模具、修理用备件等 完工入库时：借：低值易耗品 原材料等 贷：辅助生产成本

35、 2提供劳务：如供水、供电、修理、运输等 发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配。分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法,A直接分配法：是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的情况。,例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用4085元，供电车间本月费用为9020元。提供劳务数量如下：,4085,9020,13105,62600 m3,40000度,0.065,0.226,41000,16000,560

36、0,20600,16000,2400,1000,2665,1040,380,4085,4655.6,3616,542.4,206,9020,4655.6,6281,1582.4,586,13105,会计分录：借：基本生产成本-甲产品 4655.6 制造费用 6281 管理费用 1582.4 营业费用 586 贷：辅助生产成本供水车间 4085 供电车间 9020,B交互分配法 需要进行两次分配：首先，在各辅助生产车间进行一次交互分配：分配率=原始费用劳务总量 然后，按实际费用和提供的劳务数量在辅助生产以外的各受益单位进行分配 实际费用=原始费用+转入费用转出费用 分配率=实际费用辅助生产以外劳

37、务数量 例：,82600,4085,46000,9020,13105,0.049,0.196,-6000,-1176,+1176,-20000,-980,+980,62600,4281,40000,8824,13105,0.068,0.221,41000,16000,5600,16000,2400,1000,2788,1088,405,4552.6,3536,530.4,205,20600,4552.6,6324,1618.4,610,会计分录：1）交互分录：借：辅助生产成本供水车间 1176 供电车间 980 贷：辅助生产成本供电车间 1176 供水车间 9802）对外分配 借：基本生产成本

38、甲产品 4552.6 制造费用 6324 管理费用 1618.4 营业费用 610 贷：辅助生产成本供水车间 4281 供电车间 8824,C.代数分配法：应先根据解联立方程式的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。分配结果最正确，但计算复杂，适宜已实现电算化的企业。,D计划成本分配法：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（原始费用+转入费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，计入管理费用。例：接上例，假设每吨水的计划成本为 0.06元，每度电的计划成本为

39、0.24元,4085,9020,13105,82600,46000,0.06,0.24,20000,41000,16000,5600,6000,20600,16000,2400,1000,1200,2460,960,366,4956,1440,1440,1200,4944,3840,576,240,11040,5525,10220,+569,-820,2640,4944,6300,1536,576,15996,15745,-251,会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本供水车间 1440 供电车间 1200 基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 营业费

40、用 576 贷：辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040（2）结转差异借：管理费用-251 贷：辅助生产成本供电车间-820 供水车间 569,补充例题:1某企业辅助生产供水车间和供电车间本月发生的费用，提供的劳务总量以及各受益部门耗用劳务汇总如下：,要求：计算交互分配的分配率和分配额 计算对外分配的分配率和分配额 编制有关会计分录后，登记辅助生产明细账并结账,（1）交互分配率：供水车间=1760022000=0.8 供电车间=4200084000=0.5 交互分配：供水车间=40000.5=2000 供电车间=20000.8=1600 实际费用：供水车间=17600+200016

41、00=18000 供电车间=42000+16002000=41600（2）对外分配率：供水车间=1800020000=0.9 供电车间=4160080000=0.52,会计分录：借：辅助生产成本供水车间 2000 辅助生产成本供电车间 1600 贷：辅助生产成本供水车间 1600 辅助生产成本供电车间 2000 借：制造费用 57660 管理费用 1940 贷：辅助生产成本供水车间 18000 辅助生产成本供电车间 41600,辅助生产成本供水车间 辅助生产成本供电车间 17600 1600 42000 2000 2000 18000 1600 41600 19600 19600 43600

42、43600,八、制造费用的核算,（一）、制造费用归集的核算 1、概念：制造费用是指企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。2、账户设置：设置“制造费用”账户 如果辅助生产车间的制造费用数额较小，可以不通过“制造费用”账户，直接计入“辅助生产成本”账户“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在帐内按照费用项目设立专栏或专户。,3、归集：发生时：借：制造费用 贷：有关科目,制造费用,发生时,分配时,（二）、制造费用分配的核算 分配方法：生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法 1生产工

43、人工时比例分配法：是较为常用的一种方法 适用于机械化程度低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。,例：资料:某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。5月份已归集在“制造费用”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2570小时，丙产品生产工时为2658小时。按生产工时比例分配制造费用。要求：（1）分配甲、乙、丙三种产品应负担的制造费用。（2）编制制造费用分配表（3）编制分配制造费用的会计分录,2生产工人工资比例分配法：使用前提是各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工人的技术技能大致相同。3机器工时比例分配法：适用于机械化、自

44、动化程度较高的车间,4按年度计划分配率分配法：是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率的分配是之间发生的差额，到年终时按一分配比例分配计入12月份产品成本中。（P62例题）“制造费用”账户由借方或贷方余额 适用于季节性生产的企业,某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。幻灯片 77 1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生制造费用1

45、3000元。幻灯片 77 11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量为：甲产品1200件，乙产品1000件；该月实际制造费用为9100元。幻灯片 78 12月份实际产量：件产品900件，乙产品800件，该月实际制造费用为6200元。幻灯片 79,要求：（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整 幻灯片 75,（1）年度计划分配率=163200/（240004+180006）=0.8（2）1月份分配制造费用：甲产品=1

46、800 4 0.8=5760元 乙产品=1500 6 0.8=7200元 小计：12960元 借：基本生产成本甲产品 5760 乙产品 7200 贷：制造费用 12960,（3）11月份分配制造费用：甲产品=1200 4 0.8=3840元 乙产品=1000 6 0.8=4800元 小计：8640元 借：基本生产成本 甲产品 3840 乙产品 4800 贷：制造费用 8640“制造费用”余额=-150+9100-8640=310,12月份应分配转出的制造费用：该月甲产品应分配的制造费用=0.89004=2880（元）该月甲产品应分配的制造费用=0.88006=3840（元）该月应分配转出的制造

47、费用=2880+3840=6720（元）会计分录：借：基本生产成本甲产品 2880 乙产品 3840 贷：制造费用基本车间 6720,调整差额：差额=310+6200-6720=-210（元）（贷方差额）分配率=210/（9004+8006）=0.025甲产品调减制造费用=36000.025=90（元）乙产品调减制造费用=48000.025=120（元）会计分录：借：基本生产成本甲产品-90 乙产品-120 贷：制造费用-210,或：12月份分配的制造费用=310+6200=6510（元）分配率=6510/(9004+8006)=6510/（3600+4800）=0.775甲产品应分配制造费用

48、=36000.775=2790（元）乙产品应分配制造费用=48000.775=3720（元）会计分录：借：基本生产成本甲产品 2790 乙产品 3720 贷：制造费用 6510,九、废品损失和停工损失的核算,一、废品及废品损失的概念及内容二、采用实际成本法和定额成本法进行废品损失的核算及账务处理,（一）、废品损失的核算 1概念：废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品、或产成品。不论是生产过程中发现的还是入库后发现的废品，都应包括在内。2分类:可修复废品：经过修理可以使用，修复费用在经济上合算。不可修复废品：不能修复或修复费用在经济上不合算

49、。,3废品损失 包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。注意：以下不能作为废品损失：a降价出售的不合格品 b入库后保管不善造成的损失 c实行“三包”的企业，出售后发现的废品4核算方法 设置“废品损失”账户；在成本项目中增设“废品损失”项目,废品损失,1、不可修复废品成本 2、可修复废 品的费用,1、材料入库2、应收赔款3、结转废品净损失,（1）不可修复废品的生产成本，根据不可修复废品计算表将其废品成本从“基本生产成本”账户转出：（不可修复废品的生产成本，可按实际费用计算，也可按定额费用计算）

50、借：废品损失 贷：基本生产成本（2）可修复废品核算其修复费用，成本不需转出：借：废品损失 贷：原材料 应付工资 制造费用等,（3）废品残料的回收价值和应收赔款，冲减“废品损失”：借：原材料（残料）其他应收款（赔款）贷：废品损失（4）结转净损失，废品净损失由本月同种产品的成本负担：借：基本生产成本产品（废品损失）贷：废品损失 通过上述归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额,例1：某企业费用分配表中列示甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，工人工资850元，提取职工福利费119元，制造费用1360元。不可修复废品成本按定额成本计价，不可修复废品5件，每件原材料的定额费用为100 元，