生产费用的归集.ppt

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1、第三章 生产费用的归集与分配,本章重点内容：1.掌握各要素费用的归集与分配2.辅助生产费用的归集与分配3.制造费用的归集与分配,（一）概述 企业在产品生产活动过程中，发生的各种要素费用，应按“用途和发生地点”进行归集，然后采用一定的方法，将其科学、合理地分配计入各受益对象的生产成本明细账。1.直接费用的归集 直接费用，是指直接作用于产品生产，而发生的费用。直接费用，应按“成本计算对象”直接记入“生产成本基本生产成本（产品）”明细账的“直接材料、直接人工、燃料及动力”等成本项目专栏之中。,一、各项要素费用的归集与分配,能直接确定受益对象的-可直接计入几种产品共同耗用的-则应采用适当的方法，分 配

2、计入。,2.间接费用的归集 间接费用：是指企业为组织和管理产品生产，以及保证生产经营正常进行，所发生的各项费用。如生产部门管理人员的工资、福利费、生产设备折旧费、润滑油、机油等。,1)用于产品生产的间接费用，在发生时应先计入“制造费用”总账及明细账之中；月末时，再分配转入“生产成本基本生产成本”明细账。2）月末，对间接费用的分配，应选择适当的分配方法进行分配。分配后，再计入相应成本之中。,3.对于直接或间接用于辅助生产的费用，应记入“生产成本辅助生产成本”或“制造费用-辅助车间”账户之中，分配后记入“生产成本基本生产成本”和其他相关账户。,生产成本辅助生产成本（车间）,生产成本基本生产成本,制

3、造费用-辅助车间,管理费用（销售费用等）,直接费用,间接费用,规模大业务量多,规模小业务量少,月末分配,（二）材料费用的归集与分配,材料费用的归集，是指根据“领料单、限额领料单”上，所列示材料的名称、用途、发生地点等，编制“发出材料汇总表（或材料费用分配表）”，对其进行归类整理。,基本生产车间领用的、生产用原材料-归集在“生产成本基本生产成本”账户的借方。辅助生产车间领用的、生产用原材料-归集在“生产成本辅助生产成本”账户的借方。,1、材料费用的归集,基本生产车间、辅助生产车间领用的“一般消耗材料”；车间管理部门领用的维修材料-归集在“制造费用”账户的借方。厂部行政管理部门领用的材料-归集在“

4、管理费用”账户。销售部门领用的材料-归集在“销售费用”账户。,月终，对车间已领未用的材料，要办理退料手续。对下月不再继续使用的材料，应填制退料单或填写红字领料单，送仓库退料。对下月继续使用的材料，可办理“假退料”手续。,根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本-基本生产成本-X产品(直接材料)-辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费 销售费用-材料费 贷：原材料-主要材料（A材料）,(1)分配原则：通常情况下，材料费用分配是按用途、部门、受益对象来分配。同时要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。A、对于单一用途、构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费

5、-应在月末时，根据“发出材料汇总表”，直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目之中。B、对于几种产品共同耗费的共同材料-应选择适当的分配标准，将其在几种产品之间进行分配，分配后再计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目之中。,2、材料费用的分配,原材料费用分配方法，主要有：定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等。,材料费用分配方法,分配的一般方法：（计算的基本公式）：A.选择一定的分配标准 B.分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和 C.某种产品应负担的材料费用=该种产品的分配标准 分配率,定额消耗量比例分配法,方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产

6、品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）2、材料消耗量分配率1200（560

7、440）1.23、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元）合计 4800（元）,方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定 额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量材料费用分配率,运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（

8、公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5=440（公斤）2、实际用材料费用12004 4800 3、材料费用分配率4800（560440）4.8 4、甲产品应分配的材料费5604.82688（元）乙产品应分配的材料费4404.82112（元）合计 4800（元）,产品重量比例分配法,公式：材料费用分配率=材料实际总耗用额 各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率,产品产量比例分配法,公式：材料费用分配率=材料实际总耗用额 各种产品实际产量之和某产品应分配的材料费用=该产品实际产量材料费用分配率,例：某企业某车间生产甲、乙两产品，产量分别为300件和700件，本月两产品共

9、用材料为19800元。分配材料费用。材料费用分配率=19800/300+700=19.8 甲产品应分配的材料费用=30019.8=5940(元)乙产品应分配的材料费用=70019.8=13860（元）,3、材料费用的核算,(1)按“实际成本法”计价 实际成本法，是指对各种材料的收、发、结存，都按实际成本进行计价。可按“先进先出法、加权平均法、个别确定法”等方法，对发出材料的成本，进行计量确定。A、购入（货单同到）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）,发出：借：生产成本-基本生产成本-产品（直接材料）生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料-材料,(2)按“

10、计划成本法”计价 计划成本法，是指对各种材料的收、发、结存，都按预先制定的计划成本进行计价；实际成本与计划成本之间的差额，用“材料成本差异”账户反映；月末，计算材料成本差异率，再将发出材料的计划成本调为实际成本。,A、购入（货单同到）借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）,借：原材料 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购,计划成本,差异额,借：生产成本-基本生产成本-产品（直接材料）生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料-材料,B、发出材料：,计划成本,C、月末（计划成本调为实际成本）计算材料成本差异率 材料

11、成本差异实际成本计划成本 材料成本差异率（月初材料成本差异本月发生的材料 成本差异）/（月初材料计划成本本 月购入材料计划成本）注：材料成本差异-借方“”材料成本差异-贷方“”,月末调整分录：借：生产成本-基本生产成本-产品（直接材料）生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异注：材料成本差异额计划成本材料成本差异率 材料成本差异额-“”，用蓝字 材料成本差异额-“”，用红字,例：某企业20*年5月生产甲、乙两种产品，甲产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为30公斤；乙产品的实际产量为100件，单件产品材料消耗定额为90公斤。5月份材料耗费如下：,要求：编

12、制材料费用分配表分配材料费，并进行账务处理。,材料领用汇总表 20*年5月,解：编制材料费用分配表,甲产品材料定额消耗量200306000（公斤）乙产品材料定额消耗量10090=9000（公斤）材料费用分配率45000（60009000）3甲产品应分配的材料费6000318000（元）乙产品应分配的材料费9000327000（元）,原材料费用分配表,账务处理：借：生产成本-基本生产成本-甲产品（直接材料）75000-乙产品（直接材料）88000 生产成本-辅助生产成本机修 5000-供电 4000 制造费用 3000 管理费用 6000 贷：原材料 181000,（三）燃料费用的归集与分配 其

13、程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。,2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；3、基本生产车间管理耗用的燃料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原燃料费用，记入“管理费用”帐户；,（四）低值易耗品的归集与分配,1、概念 低值易耗品：是指能多次使用、具有实物形态、其价值逐渐转移、

14、不作为固定资产核算的各种劳动手段。包括工具、模具、管理用具、及在生产经营中周转使用的包装容器等各种用具物品。2、账户设置 若低值易耗品业务多，可设置“低值易耗品”一级科目；若业务不多，在“周转材料”科目下设“低值易耗品”二级科目,(1)一次转销法 一次转销法：是指在领用低值易耗品时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。,3、摊销方法,账务处理见下图：,领用周转材料,周转材料报废,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用 1 000 贷：周转材料-低值易耗品 1

15、000借：原材料残料 50 贷：管理费用 50,五五摊销法 五五摊销法：是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的50%；待报废时，再摊销其账面价值的50%，这种摊销方法称为“五五摊销法”。采用五五摊销法，低值易耗品分别应设“在用”、“在库”、“摊销”等明细账进行核算。,报废时摊销50%,领用,摊完毕,例：车间领用低值易耗品100个，实际总成本6 000元。低值易耗价值摊销采用五五摊销法。领用时：借：周转材料低值易耗品（在用）6 000 贷：周转材料-低值易耗品（在库）6 000同时：摊销低值易耗品成本的50%借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品（摊销）3 000,低值易耗品，已无

16、法使用，批准报废，入库收回。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。摊销剩余低值易耗品成本的50%借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品（摊销）3000借：周转材料-低值易耗品（摊销）6000 贷：周转材料-低值易耗品（在用）6000 借：原材料残料 200 贷：制造费用 200,外购动力费用：是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内,（五）外购动力费用的归集和分配,1、外购动力费的核算 一般通过“应付账款”账户核算。付款时：借：应付帐款 贷：银行存款 为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户？原因：外购动力费一般不是在每月

17、末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。,若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时，直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。,2、外购动力费用的归集,基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力，按用途可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。A、直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明

18、细账的“直接燃料及动力”成本项目。B、基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。,2辅助生产车间耗用的动力 A、直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。B、如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用

19、”总账，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,C、销售机构、行政管理部门耗用的电力 销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。,3、外购动力费的分配 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。,动力按定额耗用量比例法分配分配率=产品共用动力费产品动力定额耗用量之和 例：甲、乙两产品共用动力费60000元，产量分别为甲3000件、乙2000件，单位耗

20、用动力定额量：甲产品20千瓦小时，乙产品为50千瓦小时，求甲乙各耗用动力费多少？,分配率=60000（300020+200050）=0.38（元/千瓦小时）甲耗用动力费=（300020）0.38=22800（元）乙耗用动力费=60000-22800=37200（元）借：生产成本-基本生产成本-甲 22800-乙 37200 贷：应付账款 60000,4、外购动力费的账务处理：,A、基本生产车间产品生产工艺动力用电，应借记“生产成本-基本生产成本-产品（燃料及动力）”帐户；B、基本生产车间照明用电，则记入“制造费用-基本车间”，月末再分配记入“基本生产成本”帐户；C、车间管理用的动力费，应借记“

21、制造费用”账户；D、厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；E、销售部门用的动力费，应借记“销售费用”帐户；,F、辅助生产车间产品生产工艺动力用电，应借记“辅助生产成本”；G、辅助生产车间照明用电，先记入“制造费用辅助车间”；月末分配记入“辅助生产成本”账户。若辅助生产车间规模较小，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。H、贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。,会计分录为：借：生产成本-基本生产成本-产品（燃料及动力）辅助生产成本 制造费用基本车间 辅助车间 管理费用 贷：应付帐款（或银行存款）,产品成

22、本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1、若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2、若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。,注意：,1、职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获取职工提供的劳务，而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后，提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括以下内容：A、职工工资、奖金、津贴和补贴；B、职工福利费 C、住房公

23、积金,（六）工资及工资性支出的归集和分配,D、医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 E、工会经费和职工教育经费 F、非货币性福利 G、因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；H、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,工资：是指企业在一定时期内，以货币形式和实物形式，支付给本企业全部职工的劳动报酬。（1）工资总额的组成 如下图,2、工资费用的归集和分配,工资总额的组成,奖金,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,计时工资,特殊情况下支付的工资,计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在

24、单位时间内应得的工资额。计件工资：是指对已完成量，按计件单价支付的劳动报酬。分个人计件和集体计件。奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。加班加点工资 特殊情况下支付的工资,（2）工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡 产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产

25、品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,（3）工资的计算 计时工资的计算：月薪制、日薪制。月薪制：其计算公式如下：应付月计时工资 月标准工资缺勤天数日工资率 病假天数日工资率扣款率 特点是：不论各月日历日数是多少，职工每月都可得到相同的全勤工资。若有缺勤，缺勤工资应从全勤月工资中扣除。,日薪制：特点是：职工每月的工资收入，随当月出勤日数的多少而变化。即按当月实际出勤日数乘以日工资率计算。其计算公式如下：应付计时工资实际出勤天数日工资率 病假天数日工资率（1-扣款率）,日工资率：日工资率：指每日应得的平均工资额

26、。计时工资的计算无论采用月薪制还是日薪制，都需要计算日工资率。日工资率的计算在实际工作中通常有两种方法：,A、按每月30天计算 按每月固定日历日数30天计算，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。日工资率月标准工资/30天B、按每月平均工作日20.92天计算。按每月平均工作日20.92天计算（365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得），节假日不算、不扣工资。日工资率月标准工资/20.92天,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，病假2天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间

27、没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元月薪制：本月应得工资 该职工月标准工资（事假天数日标准 工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6 722.4(元),日薪制：某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数 日标准工资(1病假扣款率)28（1510）22890 70050.4 750.4(元),2）按20.83天计算日工资标准：日工资标准84020.92 40.15（元）月薪制：某职工本月应得工资 840440.152 40.1510%671.37(元)日薪制：某职工本月应得工资 1

28、540.15240.1590%674.52(元),计件工资 职工的计件工资，是根据产量记录登记的每人(或班组)完成的合格品数量，乘以规定的计件单价，来计算的工资。A、个人计件工资的计算：应付个人计件工资(合格品数量+料废数量)计件单价 计件单价工时定额小时工资率 式中，料废数量，是指因材料质量不合格，造成的废品数量，应照常付工资。若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。,B、集体计件工资的计算 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标

29、准进行分配。,例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5（元）应付计件工资=50014001.51100（元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之 和该工人小时工资率=（50030604004560）21100（元）,（3）工资费用的归集 A、基本生产工人

30、的工资费用-记入“生产成本-基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目 B、辅助生产工人的工资费用-记入“生产成本-辅助生产成本”帐户的“直接人工”成本项目。C、基本车间管理人员、技术人员的工资费用-记入“制造费用-基本车间”帐户。D、辅助生产部门管理人员工资费用-记入“制造费用-辅助车间”帐户。若规模小，可直接计入“生产成本-辅助生产成本”帐户。E、行政部门人员工资费-记入“管理费用”帐户,F、销售部门人员工资费用-记入“销售费用”帐户 G、基本建设人员工资费用-记入“在建工程”帐户 H、长期病假人员的工资费用-记入“管理费用”帐户。I、医务及福利部门人员的工资费用-记入“管理费用”帐户。,（

31、4）工资费用的分配 生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细帐；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实 际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时 分配率,分录：借：生产成本-基本生产成本产品（直接人工）制造费用基本生产车间 辅助生产成本辅助车间 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资,工资费用的分配：一般应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料，通过编制工资费用分配表来完成。,3、工资性支出的归集和分配,工资性支出的归

32、集和分配，与工资费用的归集和分配基本一致。,例：,例：某企业20*年5月生产甲、乙两种产品，可以直接计入甲、乙两种产品的工资费用分别为4520元和5480元；生产两种产品共同发生的工资费用为6000元，按产品的生产工时比例进行分配。甲、乙两种产品的生产工时分别为200件，单件产品材料消耗定额为30公斤；产品的实际产量为12400小时和17600小时。5月份发生工资费用如下：,要求：编制工资费用分配表分配工资费用，并进行账务处理。,工资费用汇总表 20*年5月,解：编制工资费用分配表,间接计入工资费用分配率 6000（1240017600）0.2甲产品间接计入工资费用 124000.22480（

33、元）乙产品间接计入工资费用 176000.23520（元）,工资费用分配表,账务处理：借：生产成本-基本生产成本-甲产品（直接人工）7000-乙产品（直接人工）9000 生产成本-辅助生产成本机修 1700-供电 1500 制造费用 2600 管理费用 3600 贷：应付职工薪酬工资 25400,固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法，对应计折旧额进行系统分摊。,（七）折旧费用的归集和分配,1、固定资产折旧的原因 固定资产折旧的原因：是固定资产在使用过程中，要发生各种磨损。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影

34、响或意外事故而产生的实物价值损失。,无形损耗又称精神损耗，是指由于科学技术进步、劳动生产率的提高而引起原有固定资产的贬值；或者生产规模扩大，原有固定资产不适应需要、消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。,2、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（1）影响固定资产折旧计算的因素,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值 预计净残值,预计残值收入预计清理支出,“固定资产”账户账面价值,（2）固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：A、已提足折旧仍继续使用的

35、固定资产；B、提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。C、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,价值摊销,在会计实务中，企业一般都是按“月”计提固定资产折旧的。当月开始使用的固定资产，当月不计提折旧；从下月开始计提折旧。当月减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧；从下月开始，停止计提折旧。用公式表示如下：,3、固定资产折旧方法 我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用平均年限法和工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧法。,（1）平均年限法 也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。,在实务中，固定资

36、产折旧额是根据折旧率计算的。,例：某企业某项固定资产原值为700 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。其月折旧率和月折旧额计算如下:,该项固定资产年折旧率=9.6%,该项固定资产月折旧率=9.6%12=0.8%,该项固定资产月折旧额=7000000.8%=5600（元）,（2）工作量法 是以固定资产预计可完成的工作总量,作为分摊标准，根据各年实际完成的工作量,计算折旧的一种方法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车

37、,(3)双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产的估计残值的基础上，以直线折旧率的“双倍”作为固定资产折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值，计算各年折旧额的一种方法。A、折旧额的计算用公式表示如下：,年折旧率=（1/使用年限）2年折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=该月月初固定资产账面净值月折旧率,B、双倍余额递减法的特点：不考虑预计净残值（前期）年（或月）折旧率-固定不变；每年（或每月）计算基数（账面净值）-变动 在实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算,在固定资产预计使用年限到期前两年，将平均计提折旧。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加

38、速要求应当按“月”予以体现。,华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。,年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表。双倍余额递减法各年折旧计算表,例619,（4）年数总和法 年数总和法，也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初，固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：,年数总和,从计提折旧那一年开始

39、尚可使用的年限,应计折旧总额=原始价值-预计净残值,【例】某项固定资产的原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为20000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如表6-1。,折旧费用的归集和分配，一般通过编制“折旧费用分配表”进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。【例】,4、折旧费用的分配,（八）其它要素费用的归集与分配1、财务费用2、税金支出3、其他费用 其他费用是指除了上述其他要素费用以外的费用包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险

40、费、交通补助费、利息、费用性税金等。其他费用的核算：有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；,二、长期待摊费用的核算,长期待摊费：是指已发生的、应由本期和以后各期共同分摊、摊销期在一年以上的各项费用。发生时：借：长期待摊费用 贷：银行存款 摊销时：借：制造费用/管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用,在生产企业中，为保证生产经营活动的顺利进行，除了要设置基本生产车间以外，往往还要设置供水、供电、机修、工具模具制造等辅助生产车间，为企业基本生产车间和其他部门，提供辅助产品或劳务供应。（一）辅助生产费用的概述、辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助

41、生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位，提供服务而进行的产品生产和劳务供应。,三、辅助生产费用的归集与分配,辅助生产车间，为生产产品或提供劳务，而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，称之为辅助生产费用。、辅助生产的种类 单品种辅助生产：是只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产，如供水、供电、供气、运输等；多品种辅助生产：是提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，如机械修理、工具模具制造等。,（二）辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的凭证和各种费用分配表，记入“生产成本-辅助生产成本”账户的借方。即：借：生产成本辅

42、助生产成本（车间）贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款,注:1、辅助生产对外提供产品，且辅助生产车间规模较大、发生的制造费用数额较多的情况下：发生的间接费用，应单独归集核算，即：设置“制造费用辅助生产车间”帐户归集。月末时，再从该账户直接或分配转入“生产成本辅助生产成本（车间）”2、辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少：不设置“制造费用辅助生产车间”帐户，发生的间接费用，直接计入“生产成本辅助生产成本（车间）”帐户。,辅助生产费用归集的帐务处理,设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 生产成本-辅助生产成本 制造费用辅助生产车间,直接费用,间接费用,月末,

43、不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户 生产成本-辅助生产成本,全部辅助生产费用,（三）辅助生产费用的分配 因为企业的辅助生产车间，是为基本车间的生产和其他管理部门服务的，根据受益原则，其发生的辅助生产费用，应由各受益对象承担，即：应将辅助生产发生的费用，向各个受益对象进行分配。辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“周转材料”帐户的借方。即：借：原材料 周转材料 贷：生产成本-辅助生产成本,辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用，在月末时，应在各受益对象之间，按一定的标准和方法进行分

44、配，分配后从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。借：生产成本-基本生产成本 制造费用基本车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本,辅助生产费用的分配，是通过编制“辅助生产费用分配表”来完成。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。1、直接分配法 概念：是将各“辅助生产成本明细账”中归集的辅助生产费用总额，直接分配给辅助生产车间之外的各受益产品、车间、部门，辅助生产车间之间不相互进行分配。其特点是：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，

45、而不考虑辅助车间之间相互提供的劳务。,使用范围：适于辅助生产车间之间，相互提供劳务不多的情况。计算公式：,例：,例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）,其中：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益 单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度),2、顺序分配法（阶梯法）,概念：各辅助生产部门分配费

46、用，按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。注意：耗按受益多少排序，是按受益金额排序，不是受益数量。特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用,例：参上例,分配率公式：,收益大小比较：供电部门受益=（408582600）20000=989.1（元）供水部门受益=（902046000）6000=1176.2（元）供电供水 供电部门排在前，供水部门排在后。编制辅助生产费用分配表 先分配的费用单位成本（分配率）待分配辅助生产费用总额辅助车间供应总量 供电单位成本（分配率）9020460000.196(元/m3),辅助生产费用分配表（顺序分配

47、法）,后分配的费用单位成本（分配率）（待分配辅助生产费用总额+由其他辅助车间分来的 费用）（辅助车间供应总量-先分配的辅助生产 劳务耗用量）供水单位成本（分配率）（4085+1176）（82600-20000）0.084(元/度),分配电费 借：生产成本基本生产成本甲产品 4037.6 辅助生产成本供水 1176 制造费用 3136 管理费用 470.4 销售费用 200 贷：生产成本辅助生产成本供电 9020分配电费 借：制造费用 3444 管理费用 1344 销售费用 473 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 5261,交互分配法定义 交互分配法：是指先将各辅助车间发生的费用，在各辅助车间

48、之间，进行交互分配；然后再将交互分配后的费用总额，对辅助车间以外的受益对象进行分配。步骤：（需进行两次分配）第一步：对内分配（交互分配）。即辅助车间之间，按相互提供产品或劳务数量进行的分配。,3、交互分配法,分录 借：生产成本-辅助生产成本-供汽-供电 贷：生产成本-辅助生产成本-供电-供汽,第二、对外分配。即（把各辅助车间交互分配后的实际费用）在辅助车间以外的受益单位之间，进行费用分配。某辅助生产费用分配率 该辅助车间交互分配后费用总额对外提供劳 务总量某受益的部门应负担的辅助费用 费用分配率 该受益单位的受益数量某辅助车间交互分配后费用额 该辅助车间直接费用分配转入额分配转出额,借：生产成

49、本-基本生产成本-A产品-B产品 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：生产成本-辅助生产成本供电 供汽 交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业。【例】承前例,辅助生产费用分配表（一次交互分配法）,9020+990-1176.6,4085-990+1176.6,交互分配 借：生产成本-辅助生产成本供电车间 990 供水车间 1176.6 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 990 供电车间 1176.6对外分配 借：生产成本-基本生产成本甲产品 4549.2 制造费用 6331.1 管理费用 1621.8 销售费用 602.9 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 42

50、71.6 供电车间 8833.4,(1)概念：是运用初等数学中,解多元一次方程组的技术,进行辅助生产费用分配的一种方法。(2)其基本步骤是：A、设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组；B、解方程组，求出各种产品或劳务的单位成本；C、用各单位成本乘以受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配入的辅助生产费用。,4、代数分配法,每一组方程可按下列公式建立：某辅助生产车间提供劳务总量该辅助生产车间劳务的单位成本=该辅助生产车间直接发生费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的劳务数量其他辅助生产车间劳务的单位成本。,举例：以前例资料设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则：4085600