生产费用在各种产品之间的归集与分配.ppt
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1、第3章 生产费用在各种产品之间的归集与分配,内容提要第一节 各项要素费用的归集与分配 第二节 长期待摊费用的归集与分配 第三节 辅助生产费用的归集与分配第四节 生产损失的归集与分配第五节 制造费用的归集与分配,3,第一节 各项要素费用的归集与分配,一、要素费用的归集与分配概述要素费用分配的原则 要素费用分配的方式,4,要素费用分配的原则,费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本;属于间接费用经汇集与分配后,分配计入产品成本。对于基本生产车间直接用于产品生产,并且专设成本项目的各项费用,如构成产品实体的原材料费用、产品生产工人的薪酬费用等,应记入“基本生产成本”总账,并
2、直接记入或分配记入有关产品成本明细账(各成本计算对象)的相关成本项目中。凡是能够根据原始凭证直接认定是某种产品所消耗的费用,应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目,凡是几种产品共同耗用,不能直接确认各该产品消耗数额的费用,则应采用适当的方法,在几种产品中进行分配,根据分配结果登记有关产品成本明细账的相关成本项目。对于基本生产车间直接用于产品生产,但没有专设成本项目的各项费用(如机器设备的折旧费用)以及间接用于产品的费用(如车间管理人员的薪酬费用)应先记入“制造费用”科目及所属明细账的有关费用项目,然后通过一定的分配程序,转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。,5,要素
3、费用分配的原则,对于用于辅助生产的费用,应视情况处理:1)若辅助生产车间设有“制造费用”明细账,其费用处理比照上述基本生产车间费用的处理办法。2)若辅助生产车间未设“制造费用”明细账,则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用,均记入“辅助生产成本”总账及所属明细账的相关费用项目。辅助生产费用应按其用途、采用一定的方法进行分配。对于各项间接计入费用,应选择适当的方法进行分配。对于生产经营过程中发生的期间费用,应记入“销售费用”等账户,期末转入“本年利润”。,6,费用要素分配的方式,要素费用的汇集与分配,是通过编制费用要素分配表来进行的。要素费用分配表的编制,应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递
4、程序等具体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核算体制时,应由财会部门来编制;企业实行两级成本核算体制时,则是由各车间的成本会计人员来编制。要素费用分配表不论由谁来编制,其编制的要求和基本方法是一样的。,7,费用要素的分配程序,()根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表,编制费用分配表或费用汇总分配表,并编制记账凭证;(2)根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账;(3)根据记账凭证登记成本类总账。,8,(一)材料费用的内容,二、材料费用的归集与分配,A、材料费用的归集,第一节 各项要素费用的归集与分配,(二)影响材料费用归集的因素1、材料消耗数量的确定(1)连续记录法(永续盘存制)连续记录
5、法也叫做永续盘存制,它是指每次收入、发出材料时,都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出(消耗)的数量记入材料明细账,材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的,在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。,期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量,“领料单”“限额领料单”“领料登记簿“假退料”,10,(2)盘存计算法(实地盘存制)盘存计算法也叫做实地盘存制,它是指每次材料发出时,都不作记录,材料消耗(发出)数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后,倒挤出来的。,第一节 各项要素费用的归集与分配,材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量,第一节 各项要素费用的归集与分配,2、
6、消耗材料价格的计算(1)采用实际成本进行材料日常核算的企业 先进先出法:假定先购入的材料先消耗,因此,消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下,采用先进先出法,结存材料的价格要高些,消耗材料的价格要低些。,第一节 各项要素费用的归集与分配,加权平均法:以数量为权数计算材料的实际平均单价,消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同,前者随时计算出材料实际的平均单价,计算的工作量较大,后者月末一次计算全月实际的平均单价,可以简化材料核算工作。个别计价法:也称分批实际法,或个别辨认法,它只适用于整批购入、整批发出,或整批购入,分批发出,并能
7、分清批次的材料,或少量单独保管的贵重材料,实际应用有一定的局限性。,第一节 各项要素费用的归集与分配,2.采用计划成本进行材料日常核算的企业采用计划成本计价组织材料核算时,消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时(实际成本大于计划成本),与计划成本相加;材料成本差异为节约差异时(实际成本小于计划成本),与计划成本抵减(即加上一个负数)。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异,将消耗材料的计划成本调整为实际成本。,14,基本生产部门发生的费用,生产部门组织管理发生的费用,管理部门发生的费用,(三)材料费用归集的内容,确
8、定要素费用的分配去向,15,将用于产品生产的原料、主要材料、燃料及有助于产品形成的大额辅助材料,直接计入或分配计入产品生产成本明细账“直接材料”成本项目中产品形成的小额辅助材料及基本生产车间的机物料消耗,应先按照发生地点归集,记入“制造费用”账户,再分配计入产品成本辅助生产车间的各种材料费用,原则上比照基本生产车间进行处理,但可采用简化办法,全部记入“辅助生产成本”明细账企业管理部门管理和组织生产经营活动的各种材料费用记入“管理费用”账户产品销售过程中的各种材料费用,记入“销售费用”账户,(三)材料费用归集的内容,16,B、材料费用的分配(一)材料费用分配的程序 确定要分配的总额(即要分配什么
9、)确定分配对象(即要分给谁)确定各分配对象的分配标准(即按什么依据分配)计算分配率计算某分配对象应负担的数额,第一节 各项要素费用的归集与分配,17,材料费用的分配 对于构成产品实体的原料和主要材料,能分清领用对象的,要根据领料凭证直接计入有关产品成本的“原材料”成本项目。但实际工作中,有的原料和主要材料为几种产品共同耗用,对于这些共同费用,要采用适当的标准在这几种产品间进行分配后,再计入各产品成本。,18,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额耗用量,(二)材料费用的分配方法,19,4.产品产量比例分配法 3.产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法1.原材料定额耗用量
10、比例分配法,共同材料费用分配的方法?,(二)材料费用的分配方法,第一节 各项要素费用的归集与分配,(二)材料费用的分配方法 1、重量分配法P55重量分配法,是以各种产品的重量为标准来分配材料(燃料)费用的方法。,第一节 各项要素费用的归集与分配,2、定额耗用量比例分配法P54定额耗用量比例分配法,是以各种产品的材料消耗总定额为标准,来分配直接材料费用的方法。,第一节 各项要素费用的归集与分配,3、系数分配法(标准产量比例分配法)系数分配法,是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量,以标准总产量(总系数)为分配标准来分配直接材料费用的方法。(1)选择标准产品。(2)计算各产品的系数
11、。,第一节 各项要素费用的归集与分配,(3)计算总系数(标准总产量)。(4)计算费用分配率。(5)计算各种产品应分配费用。,第一节 各项要素费用的归集与分配,三、分配结转直接材料费用的账务处理 P56、57在直接材料费用项目中,耗用的材料和燃料费用,应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。,借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料,借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:材料成本差异,25,外购动力费用是指企业从外部购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用,本企业自产的动力不包括在内。,五、外购动力费用的归集与分配,26,1基本生产
12、车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途,可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。(1)直接用于产品生产工艺动力用电,属于直接燃料及动力,应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“燃料及动力”成本项目。如果基本生产成本明细账未单独设“燃料及动力”成本项目,发生的动力费用则记入“制造费用”科目及明细账有关科目。(2)基本生产车间照明用电,则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。,27,2.辅助生产车间耗用的动力(1)直接用于辅助产品生产工艺动力用电,应记入“辅助生产成本”总账
13、和相应产品或劳务的明细账的“燃料及动力”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。(2)如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时,为了简化核算工作,可不设辅助生产的“制造费用”科目,辅助生产车间耗用所有电力直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,28,3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力,不计入产品成本,而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账,作为期间费用转入“本年利润”账户,冲减当期损益。,29
14、,外购动力费用的分配方法(以外购电力为例),对于各车间、部门耗用的电力,都有电表加以计量。因此,各车间、部门应分配的电费应按下式计算:每度电费 支付的外购电费总额 分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和某车间、部门 该车间、部 每度电费应分配的电费 门用电度数 分配率对于生产车间用于产品生产的外购电力,由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量,因此,一般采用工时的比例(实际工时或定额工时)进行分配,其计算公式如下;某车间产品用 生产产品用电度数每度电费分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之和某产品应分 该产品的 该车间产品用 配的电费 生产工时 电力费用分配率,30,外购动力费用分配的
15、举例 某企业本月份共支付外购电力费用360 000元,根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料,编制的“外购动力费用分配表”见下页表。,31,外购动力费用分配表 200X年8月,接下页,32,接上页,根据“动力费用分配表”中的数字,应作如下会计分录:借:生产成本基本生产成本甲产品 187 500 辅助生产成本 乙产品112 500 制造费用 20 000 管理费用 8 000 贷:银行存款 360 000,33,分配结转外购动力费用的账务处理,借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:银行存款(或应付账款)
16、,34,工资费用的分配,一,二,工资性支出的分配,六、工资及工资性支出的归集与分配,35,工资总额的组成,奖金,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,计时工资,特殊情况下支付的工资,工资总额的组成,36,计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资,(3)新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费),(4)运动员体育津贴,37,(1)实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制,按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资,(2)按
17、工作任务包干方法支付给个人的工资,(3)按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资,计件工资:指按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。,38,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,劳动竞赛奖,节约奖,节约奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,39,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括:(一)根据国家法律、法规和政策规定,因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停
18、工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资;(二)附加工资、保留工资。,40,1、计时工资和计件工资的计算,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算 的原始记录,(一)工资费用的分配,41,月薪制,计时工资,日薪制,42,在月薪制下,计时工资的计算公式如下:,应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率,或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x(1-扣款率),43,注 意,式中的日工资率可简单按每月30天计算,也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算,目前在我国约为20.83天(365天扣除104个双休日和
19、11个法定节假日,再除以12而得)。按30天计算日工资率时,出勤期间的节假日照付工资,缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时,节假日不算、不扣工资。,44,举例,职工周颖月标准工资为900元,2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天),10月份有3天节日,8个休息日,其计时工资的计算结果如下:(1)按20.83日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资 900日工资=43.21(元)20.83应付计时工资=900-243.21=813.58(元)在上述计算应付计时工资时,缺勤天数用的是天,这是因为采用这种方法计算日工资时,缺勤期间若有星期天或节假日要照付工资,所以,在缺勤期间有
20、星期天或节假日也不扣工资。,45,举例,依前例,职工周颖月标准工资为900元,2002年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天),10月份有3天节日,8个休息日。(2)按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资 日工资=900/30=30(元)应付计时工资=900-430=780(元)在本例计算应付计时工资时,缺勤天数用的是天,是因为采用这种方式计算日工资时,缺勤期间如果有节假日和星期天也扣工资。,46,在日薪制下,计时工资的计算公式如下:,应付月计时工资出勤天数x日工资率,PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同,47,个人计件工资,计件工资,集体计件工资,48,个人计件工资的计
21、算,注意,完成的产量中如果有废品,若是料废造成的,即材料本身质量原因造成的,应照常付工资;若是工废,即工人本人过失造成的,不但不能付工资,而且还会向过失人索取赔偿。,49,产品的计件单价还可按下列公式计算:,计件单价工时定额x小时工资率,50,举例,例如,职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品,甲产品100件,乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个,工废4 个。该职工小时工资率为6元,制造甲产品定额工时为1小时,乙产品为2小时。要求计算李宏伟本月份应得计件工资。甲产品计件单价=16=6(元)乙产品计件单价=26=12(元)应付计件工资=(100-4)6+8512=1596(元),51,集体计件工
22、资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是:集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积作为标准进行分配。.,集体计件工资的计算,52,举例,由4名等级不同的工人组成的小组,本月份完成合格品产量 200件,计件单价每件18.48元。其余资料见表5-10。集体应付计件工资 200 18.48=3696(元)计件工资分配率=3 696/2 464=1.5 则每位职工应付计件工资的计算结果如下:,53,2、工资费用的结算与分配,工资结算单,工资结算汇总表,工资结算,54,工资费用的分配,借:基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本机修车
23、间 运输车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬工资例:见教材p21,55,借:基本生产成本 甲产品 乙产品 辅助生产成本机修车间 运输车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬例;见教材p23,(二)其他工资性支出的分配,56,折旧、利息、税金和其他费用的核算,其他费用的核算,税金的核算,利息费用的核算,折旧费用的核算,57,第三节 辅助生产费用的归集与分配,辅助生产费用概述,一,辅助生产费用的概念,辅助生产的种类,核算应设置的账户,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的分配,58,一、辅助生产费用概述,.辅助生产及辅助生产费用的概念,.辅助生产的种类,单品种辅助生产,多种
24、产品的辅助生产,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。,59,.辅助生产费用核算应设置的账户,辅助生产成本辅助生产费用的归集和分配,是通过“辅助生产成本”账户进行的,并按车间及产品或劳务的种类设置明细账。制造费用辅助生产单位发生的制造费用,有两种归集方法:一是在“制造费用”总分类账户下,按照辅助生产单位设置制造费用明细账,归集辅助生产单位发生的制造费用以后,月末再分配转入“辅助生产成本”账户及所属的明细账;一是直接计入或分配计入“辅助生产成本”账户及所属的明细账,在“制造费用”总分类账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细
25、账。,60,“辅助生产成本”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各,项费用。提供多种产品或劳务的,除按车间分别设置外,还应按各种产品或劳务设置明细账。格式见下页表,辅助生产成本,月中归集辅助生产车间发生的各项费用,月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门,61,“辅助生产成本”账户:借方:辅助生产车间内发生的直接费用 辅助生产车间为组织和管理生产活动而发生的各间接费用 从其他辅助生产车间分配转来的费用;贷方:根据“辅助生产费用分配表”登记 结转完工入库的自制材料、工具、模具等的成本 向其他辅助生产车间、基本生产车间、行政管理部门
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